關(guān)于網(wǎng)絡主播的收入的個人所得稅征稅問題研究

作者簡介：宋志剛（1982-），男，漢族，浙江金華人。主要研究方向：稅務研究。

摘要：近年來隨著科技水平的提升和互聯(lián)網(wǎng)的興起，網(wǎng)絡直播逐漸走進大眾視野。眾多直播軟件的出現(xiàn)，讓直播產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生蓬勃的生命力，已成為當下熱門的新興產(chǎn)業(yè)。隨著該產(chǎn)業(yè)的逐漸成熟，直播平臺的變現(xiàn)能力越來越強，并且網(wǎng)絡主播行業(yè)沒有門檻要求，因此人們對網(wǎng)絡主播行業(yè)的熱情異常高漲。網(wǎng)絡主播的經(jīng)濟收入來源包括粉絲打賞以及直播平臺收入，對網(wǎng)絡主播征稅期間，其個人所得稅會涉及一系列問題，包括：稅務機關(guān)監(jiān)管困難，提現(xiàn)進賬平臺標準還未統(tǒng)一，代扣代繳難以到位，沒有有效控制稅源，沒有統(tǒng)一的個人所得稅計算方法等，這些都是導致稅款流失的主要問題。所以，需要對個人所得稅制度進行完善，在完善制度過程中，需要對網(wǎng)絡主播個人所得稅征收標準進行統(tǒng)一和建立，對提現(xiàn)進賬平臺進行統(tǒng)一，使稅收征管機制制度化，從而便于相關(guān)部門監(jiān)管稅務，避免稅款的流失。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡直播;稅法;個人所得稅

隨著科技水平的迅速提升和網(wǎng)絡的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡直播行業(yè)迅速發(fā)展壯大。2020年由于新冠肺炎的原因，我國人民全部自行在家中隔離，基于此，直播軟件成為人們打發(fā)時間，消遣娛樂的方式之一。知名網(wǎng)絡主播上百萬的直播收入為我國的經(jīng)濟方面做出了貢獻，成為個人所得稅的新稅源。隨著電子交易的普及和互聯(lián)網(wǎng)信息化，憑證、賬簿等傳統(tǒng)稅收征管已經(jīng)不能滿足時代發(fā)展的需求。根據(jù)以上情況，本文對網(wǎng)絡主播存在的個人所得稅稅收征管中的問題進行研究，并提出相關(guān)建議[1]。

一、網(wǎng)絡主播：“全民直播”時代

根據(jù)我國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，早在2015年12月，我國網(wǎng)民人數(shù)就已經(jīng)超過了6億人，全年新增上網(wǎng)人數(shù)總計3951萬人。使用手機上網(wǎng)的人數(shù)已經(jīng)達到6.2億，與2.14年手機網(wǎng)民人數(shù)對比，增加了6303萬人。并且，與2014年對比，使用手機上網(wǎng)的人數(shù)所占比例已經(jīng)達到了85.8%，提升了90%左右。根據(jù)經(jīng)濟研究所與中國信通院政策聯(lián)合網(wǎng)宿科技的相關(guān)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡直播平臺所有類型加起來已經(jīng)超過兩百家，相關(guān)直播軟件每日活躍人數(shù)已經(jīng)達到兩千四百萬，用戶規(guī)模為3.25億，市場規(guī)模在百億以上。以上數(shù)據(jù)說明互聯(lián)網(wǎng)在我國的發(fā)展前景非常良好，網(wǎng)絡直播屬于“互聯(lián)網(wǎng)+”的一個產(chǎn)物，迅速被大眾所接受[2]。作為新興行業(yè)，從事網(wǎng)絡直播工作的主播人數(shù)也開始大量增加。網(wǎng)絡主播指從觀眾互動、制作、錄制、編輯、策劃等工作主播本人進行參與并主持的一種工作。隨著智能手機的廣泛使用，網(wǎng)絡主播工作不再被時間和場地所限制，具有較高的自由度，這都極大方便了網(wǎng)絡主播工作的進行。網(wǎng)絡主播吸引人的重要原因，一是網(wǎng)絡主播收入豐富，不但粉絲會給其打賞，直播平臺還會有收入，并且想要從事該行業(yè)并沒有嚴格限制。直播行業(yè)年度數(shù)據(jù)報告表明，取一直播、陌陌、花椒、映客直播軟件中收入較高的主播作為研究對象，顯示2016年收入過千萬的主播至少有兩名，收入在5萬到10萬之間的主播占比大概在45%。粉絲打賞是網(wǎng)絡主播主要的收入來源，打賞指的是直播平臺中的各種虛擬禮物，而不是直接給主播送現(xiàn)金，按照直播平臺的要求，其中的部分禮物要分給平臺，最后剩下的才是真正屬于網(wǎng)絡主播的收入，通過提現(xiàn)方式，網(wǎng)絡主播可將其轉(zhuǎn)入到銀行卡、微信、支付寶等平臺中。網(wǎng)絡主播的收入有沒有征稅？個人所得稅指個人取得的應稅所得，根據(jù)《個人所得稅法》，個人征稅所得共包括11項，薪金、工資所得，指的是個人因為受雇或者任職相關(guān)取得的收入、薪金、工資、津貼、勞動分紅、年終加薪、獎金、與受雇或任職有關(guān)的其他所得。勞務報酬所得，指的是個人從事錄音、影視、廣播、新聞或者其他勞務的所得，以上所得通常情況下屬于獨立個人勞動所得或者個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得。偶然所得指的是個人中彩、中獎、得獎等其他偶然的所得。因此，網(wǎng)絡主播收入中個人所得稅的繳納和根據(jù)什么樣的規(guī)定對個人所得稅進行繳納，這個問題需要對其進行重點關(guān)注[3]。

二、網(wǎng)絡主播收入的涉稅問題

2.1網(wǎng)絡主播的個人所得稅的計算方法不統(tǒng)一

在直播軟件yy中，規(guī)定主播要將超過800的傭金收入部分進行交稅，內(nèi)容涵蓋增值稅、城建稅等，主播的實際所得金額是經(jīng)過扣稅的金額。由于經(jīng)營及工作模式不同，所需繳納的稅種也有明確差異。首先，對于個人自己成立的直播室，其需要繳納增值稅、所得稅及附加稅。而主播和相關(guān)公司簽訂直播合同后，在直播平臺上進行直播的， 其繳納稅款的內(nèi)容可公司與其簽訂的合同有直接關(guān)系。若主播和公司簽訂勞動合同，公司按照主播的工資所得，扣除個人所得稅。若主播和公司簽訂的為勞務協(xié)議，則需要按照主播的勞動所得，繳納個人所得稅，以勞務報酬所得稅計算個稅的情況，也需要繳納增值稅、附加稅，個人作為公司的員工進行直播的，僅需要繳納個人所得稅即可。

斗魚軟件中每一個月進行一次魚丸的結(jié)算和統(tǒng)計，對于這部分稅費需要主播進行承擔，針對魚丸的性質(zhì)，根據(jù)稅法規(guī)定，需要主播進行個人偶然所得稅的繳納。網(wǎng)易cc中，日結(jié)的經(jīng)濟收入不需要交稅，系統(tǒng)會針對主播后臺自動發(fā)放工資。若主播底薪形式為月結(jié)，則需要繳納稅費。主播月兌換在1500元以上，若其他軟性條件滿足，則可對其發(fā)放底薪1500百元。主播的月兌換若超過2500百元，其他軟性條件滿足之后，再對其進行底薪2500元的發(fā)放。同時，主播的季度獎金也非常豐厚。來瘋直播工資為月結(jié)，每個月對分成進行一次結(jié)算，經(jīng)過公司財務統(tǒng)計確認之后，系統(tǒng)會在每個月的10號將上個月的收入發(fā)放到主播的銀行卡中[4]。以上發(fā)放的金額均已經(jīng)扣除稅費，公司會代替主播進行繳稅。斗魚和yy中，均有明確規(guī)定顯示主播的征稅方式，但是來瘋直播和網(wǎng)易cc在征稅方面只顯示主播收入需要征稅。對于網(wǎng)易來說，底薪月結(jié)繳稅，日結(jié)免稅，即便每日結(jié)算后所得月總額和月收入總額相同，但日結(jié)的網(wǎng)絡主播不需要計算稅費，納稅人可基于總收入不變的情況下，將月結(jié)算收入轉(zhuǎn)換成日結(jié)，可以有效避開繳稅。稅后納稅人實際收入明顯下降，導致納稅人產(chǎn)生抵觸情緒，因此能少繳稅就少繳稅。yy直播軟件中的網(wǎng)絡主播如果收入在八百元以上，就需要依法進行繳稅，與其他直播平臺對比，需要多交好幾個稅種，例如增值稅、城建稅等。

2.2稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位

我國個稅征收時，現(xiàn)實當中主要措施為代扣代繳，實施期間難免被眾多情況所干擾，部分單位覺得代扣代繳太過麻煩因此會選擇少扣稅款或者是不代扣代繳。針對網(wǎng)易cc而言，代扣代繳稅款只針對固定工資進行，對日結(jié)算收入方式進行鼓勵，免去日結(jié)算收入的稅之后，就可以節(jié)約日結(jié)算的代扣代繳手續(xù)[5]。

2.3提現(xiàn)進賬的平臺沒有統(tǒng)一標準，稅務機關(guān)監(jiān)管困難

網(wǎng)易寶作為網(wǎng)易cc的進賬和提現(xiàn)平臺，其他直播平臺的進賬平臺還包括銀行卡、微信、支付寶。當前社會互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)達，線上線下購物都非常便利，支付也更傾向于掃碼支付，很少用到銀行卡揮著現(xiàn)金。對于網(wǎng)絡主播來說，收入的使用不一定需要使用銀行卡，只要網(wǎng)絡主播根據(jù)自身的實際需求，將所得收入提現(xiàn)到自己能用到的進賬平臺，就可以進行使用。因此，不同的提現(xiàn)進賬平臺，增加了稅務部分掌控網(wǎng)絡主播個人所得稅的難度，同時，相關(guān)監(jiān)控措施的缺乏，以及公民納稅意識的不充足，種種情況導致稅收流失的情況。

2.4網(wǎng)絡主播納稅情況

盡管網(wǎng)絡主播之間的收入差異非常明顯，部分網(wǎng)絡主播甚至沒有收入，但部分高人氣網(wǎng)絡主播會有千萬以上的收入，引起相關(guān)部門的重視。特別是2016年某直播軟件中網(wǎng)絡主播收入達到了3.9億，繳納稅款6000多萬元，這一事件更是讓人民注意到了網(wǎng)絡主播的納稅問題。主播納稅是對國家貢獻最直觀的表現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)人士說明，通常情況下，經(jīng)紀公司很少會跟網(wǎng)絡主播建立雇傭關(guān)系，一家經(jīng)紀公司會合作數(shù)10個甚至更多的網(wǎng)絡主播，若是均變?yōu)楣蛡蚝贤瑹o疑會增加大量支出，同時網(wǎng)絡主播也不愿意和經(jīng)紀公司簽約雇傭合同，這會加大對網(wǎng)絡主播的監(jiān)管和約束，如果是單純的合作關(guān)系，就不會受到那么嚴格的監(jiān)管和約束，并且所得的收入都屬于自己，不交稅也不是什么問題，這種情況非常常見。所以，網(wǎng)絡主播納稅問題主要為怎樣對應納稅所得額進行準確、完整的計算[6]。

三、網(wǎng)絡主播收入的征稅建議

3.1對個人所得稅制進行完善

對分類和綜合相結(jié)合的混合所得稅制模式進行推廣，單純分類征稅制會導致征管成本和征管難度增加，并且缺乏彈性。針對實際情況，可使用分類所得課稅為輔，綜合所得課稅為主的混合所得稅模式。設計制度時，需要對綜合征稅的具體項目進行明確，并對征管水平進行考慮，盡量將所有項目都加入到綜合課征中，以個人的全部收入為稅基，以年度為課稅期，以個人為計稅單位，對納稅人進行全面的統(tǒng)一登記，每個納稅人都發(fā)放一個納稅編號，在這個納稅號下，匯集納稅人的全部收入。

3.2建立制度化稅收征管機制

要構(gòu)建合理化的稅收征管機制，要求構(gòu)建并完善雙向的申報制度，網(wǎng)絡主播可以自行申報，也可以由專業(yè)人員代扣、代繳等，納稅的義務人以及負責代扣、代繳的專業(yè)人員，需要向政府主管部門說明自身納稅、所得等信息，并基于二者落實交叉稽核體系的建立。對代扣代繳明細申報工作進行有效推進，對代扣代繳義務人的法律責任進行確定，凡是向個人支付

收入的法人，需要將資料信息和表格信息申報給稅務機關(guān)。其次，對代扣代繳制度進行落實和關(guān)切，重點是要對代扣代繳義務人的工作獎懲、業(yè)務培訓、責任監(jiān)督進行強化。稅務機關(guān)可對高收入重點納稅人檔案管理系統(tǒng)進行建立，主動提醒高收入網(wǎng)絡主播納稅并對其進行跟蹤管理，對重點納稅人的年終自覺自行匯總申報進行促進[7]。

3.3統(tǒng)一提現(xiàn)進賬平臺，有利于稅務機關(guān)監(jiān)管

避免網(wǎng)絡主播收入進賬平臺使用微信和支付寶等，這種支付平臺不利于相關(guān)部門對其監(jiān)管，應實施銀行進賬。稅務機關(guān)根據(jù)銀行系統(tǒng)對網(wǎng)絡主播的應稅所得收入進行掌握，但凡從直播平臺轉(zhuǎn)到銀行賬戶的款項，都屬于網(wǎng)絡主播在平臺上的盈利，這種方法可以使稅務機關(guān)對網(wǎng)絡主播的應稅所得進行準確掌握，針對相關(guān)法律法規(guī)對個人所得稅進行繳納[8]。

四、主播及平臺納稅建議

4.1國家角度

國家納稅制度需要順應時代的發(fā)展需求，目前我國主要實施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，但這并不能包括所有種類?，F(xiàn)如今越來越多的人投身到直播行業(yè)當中，成為目前的熱門行業(yè)，國家需要對個人所得稅的法律法規(guī)進行完善和補充，使直播行業(yè)的個人所得稅有據(jù)可循，避免使其自由發(fā)展。要設計和實際工作對應的稅收軟件，便于稅后工作落實。征稅過程中，確保相關(guān)金額的申報有對應的依據(jù)支持 ，避免不法分子走法律漏洞。另外，對主動申報程序進行簡化，提升申報資料的真實性。網(wǎng)絡主播提交納稅相關(guān)信息，需要確保其提交的信息真實、可靠，在第三方保證下提交信息。然后，國家應在公民意識中加入依法納稅的相關(guān)教育，避免這種知識只是在書本上停留，使公民從小就學會依法納稅。在孩子的學習中加入納稅教育，使其生出納稅的思想和意識，如此在他們收入增加了之后，也會依法進行納稅。

4.2網(wǎng)絡主播角度

網(wǎng)絡直播從興起到進入大眾視野，公眾也從一開始的排斥到后來的接收，再到紛紛投入直播行業(yè)，這表現(xiàn)出一個行業(yè)的良好發(fā)展前景。但是任何一個行業(yè)都需要進行繳稅，網(wǎng)絡直播作為新出現(xiàn)的行業(yè)，還不具備完善的法律法規(guī)，所以，其稅收制度和稅收征管都具有較高難度。作為面向大眾的公眾人物，網(wǎng)絡主播的言行都被社會公眾所監(jiān)視著，這其中尤其需要注意網(wǎng)絡上眾多上網(wǎng)的未成年人，他們還沒有形成自己的三觀，還在學習過程中，非常容易受到一些不良東西的影響。媒體上報道的未成年人給主播送禮物刷光父母的錢，這種新聞屢見不鮮，這不僅僅是未成年人單方面的問題。所以，網(wǎng)絡主播作為有社會影響力的人物，應具備健全的人格和良好的素養(yǎng)，通過自身額影響力傳遞給大眾有意義、正能量的東西，而不是依靠空洞的、無下限、吸引眼球的內(nèi)容來獲取流量。主播需要對自己的納稅意識進行提升，不能只靠監(jiān)督。

五、結(jié)語

作為國家主要的財政來源主體稅種，個人所得稅在稅收法律中意義十分重大。征收個人所得稅關(guān)系到社會財富的分配和國家的財政安全，嚴重甚至會對社會的穩(wěn)定和和諧造成影響。隨著時代的進步和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，眾多新興行業(yè)不斷出現(xiàn)并促進了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時，國家應該對新興行業(yè)更加關(guān)注，避免其成為不法分子的滋生地。盡管早在二零一八年國家就鼓勵人民勞動從而獲得收入，并科學減負，這也是未來發(fā)展改革的趨勢之一，但是，納稅減少不是消除納稅，國家科學征稅，網(wǎng)絡主播和平臺科學納稅，如此才能保證社會和個人的和諧發(fā)展。

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