提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對策研究

賈鏡蓉

摘要：黨的十九大報(bào)告指出經(jīng)濟(jì)體制改革要實(shí)現(xiàn)市場競爭公平有序，企業(yè)優(yōu)勝劣汰。如何在競爭激烈的市場環(huán)境下生存和發(fā)展，是當(dāng)前企業(yè)亟需探討的問題。本文正是基于上述背景，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對策進(jìn)行探討，著重分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 控制在管理體制、計(jì)劃階段、實(shí)施階段及審計(jì)報(bào)告階段等方面存在的不足之處，從健全內(nèi)部審計(jì)管理體制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程保障機(jī)制方面進(jìn)行對策探討，為解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題提供科學(xué)依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);計(jì)質(zhì)量控制;對策

經(jīng)濟(jì)推向企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的中國社會(huì)，作為企業(yè)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域和陣地，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作作為在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的一個(gè)非常關(guān)鍵的組成要素，新時(shí)期，企業(yè)的發(fā)展的重要作用越來越不可忽視。整合審計(jì)的概念最早是在 2010 年由五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)控配套指引》中提出的。該配套指引規(guī)定，實(shí)施企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化體系的企業(yè)應(yīng)自我評估企業(yè)內(nèi)控的有效性，并依據(jù)其評估結(jié)果披露年度自我評估報(bào)告。同時(shí)，該企業(yè)需要雇用具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來發(fā)布審計(jì)報(bào)告。政策規(guī)定，自 2011年始，在國內(nèi)和海外市場上市的公司在進(jìn)行年終審計(jì)時(shí)必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)。截至 2012 年，所有選擇在中國證券交易所主板上市的公司均已全面采用標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控有效性自評和外審體系。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響原因

（一） 內(nèi)部審計(jì)控制的問題分析

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，由會(huì)計(jì)主管 領(lǐng)導(dǎo)。在這種設(shè)置下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門扮演了相同 的角色，由于這種從屬關(guān)系的存在，導(dǎo)致審計(jì)工作的范圍極大受限，對企業(yè)各部門的約束力度甚微，本身所具有的獨(dú)立性嚴(yán)重受損。但企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的關(guān)鍵所在， 原則上財(cái)務(wù)部門是最直接的監(jiān)督對象。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要服從總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的這一弊端，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍舊無法將自身獨(dú)有的獨(dú)立性和權(quán)威性發(fā)揮到極致，導(dǎo)致審計(jì)工作范圍受到限制。

（二）基本制度和機(jī)制方面

我國內(nèi)部的審計(jì)體制在一定程度上制約著審計(jì)資源的有效整合，造成審計(jì)質(zhì)量控制不力，審計(jì)制度中的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》存在較多的不可分解內(nèi)容，影響了審計(jì)效率 ;同時(shí)也造成了審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度難以落實(shí)和追究質(zhì)量責(zé)任，審計(jì)中審計(jì)人員崗位職責(zé)不清。再加上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有建立自己的審核機(jī)制，沒有形成自上而下的審計(jì)流程，權(quán)責(zé)不清，這些也都影響審計(jì)質(zhì)量控制。

從而對企業(yè)的公信力和企業(yè)賴以生存的企業(yè)形象產(chǎn)生非常大的負(fù)面影響，與此同時(shí)，因?yàn)樵诂F(xiàn)場的審計(jì)信息反饋滯后的原因，在審計(jì)過程的各個(gè)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)中的人員之間難以溝通，不能及時(shí)地共享相互之間的信息，從而導(dǎo)致現(xiàn)場的審計(jì)工作人員往往不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場的審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，最后使得審計(jì)程序失去了本來的，這樣的審計(jì)過程就會(huì) 給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高層的決策造成很多的誤導(dǎo)和偏差。

（三）事務(wù)所內(nèi)部方面

事務(wù)所內(nèi)部方面造成質(zhì)量控制不良主要審計(jì)人員對于審計(jì)目 的不明確。過于追求審計(jì)中的成本效益，審計(jì)雖然提高了效率，但是質(zhì)量控制沒有得到保證。很多事務(wù)所只是將“查賬、查找問題和匯報(bào)問題”當(dāng)做了兩種審計(jì)的目的，審計(jì)基礎(chǔ)理論不扎實(shí)。審計(jì)實(shí)施過程不規(guī)范。事務(wù)所對內(nèi)控審計(jì)重視不夠，整合的效果不理想，風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試做得不到位，測試的范圍和深度不夠，沒有獲取足夠的審計(jì)證據(jù)來支撐和減輕財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對于內(nèi)部控制的了解工作。不恰當(dāng)。審計(jì)中審計(jì)人員只是單獨(dú)查看企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做不到突擊檢查的地步，比如在存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員很少主動(dòng)去盤點(diǎn)，造成一些數(shù)據(jù)的造假，審計(jì)質(zhì)量控制不好。承上啟下的作用，對于把握內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量這一關(guān)卡具有十分重要的意義。但是在大部分的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作，有很大一部分都沒有很好地對重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查，尤其是具有復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。很多在實(shí)際中的復(fù)核工作里，往往關(guān)注的只是對于問題從定性方面來考慮。

（四）事務(wù)所外部方面

當(dāng)今會(huì)計(jì)事務(wù)所市場環(huán)境較差，一些中小事務(wù)所總希望通過降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來招攬業(yè)務(wù)，但是根據(jù)成本效益原則，過低的收費(fèi)會(huì)擾亂會(huì)計(jì)事務(wù)所市場秩序，審計(jì)的質(zhì)量難以得到保證，甚至造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。這種惡性環(huán)境的競爭，沒有真正的贏家，當(dāng)前政府、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和社會(huì)公眾是會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，政府應(yīng)該通過制定有 效的規(guī)則，為會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展創(chuàng)造環(huán)境。

二、審計(jì)模式下事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中的問題應(yīng)對

（一） 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)獨(dú)立性是事務(wù)所審計(jì)人員對被審計(jì) 人員保持精神和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是審計(jì)工作的基本原則之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的有效性主要取決于管理當(dāng)局的重視程度和賦予其權(quán)力的大小。一般而言，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次與其獨(dú)立性和權(quán)威性的大小呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，所以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在企業(yè)的較高位置是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性的關(guān)鍵所在。根據(jù)國家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》結(jié)合我國獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)和管理模式，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要遵循實(shí)用性原則，具體問題具體分析，從而保 證內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及特點(diǎn)、管理體制 模式、人員素質(zhì)以及企業(yè)環(huán)境等方面相適應(yīng)。

（二）加快內(nèi)部審計(jì)規(guī)章的完善進(jìn)程

企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中要嚴(yán)格履行國家審計(jì)署以及審計(jì)協(xié)會(huì)所頒布實(shí)施的一系列內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、工作準(zhǔn)則以 及相應(yīng)的管理制度規(guī)范。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范 體系，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則和責(zé)任追究制度等問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量規(guī)章制度的控制。同時(shí)，建立信息反饋控制體系。采用審計(jì)回訪、審計(jì)項(xiàng)目抽查、審計(jì)質(zhì)量考評方法，定期收集和分析事務(wù)所整合審計(jì)中出現(xiàn)的各種問題，找出審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取手段加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制。

（三）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)工作中要結(jié)合目前信息化的發(fā)展趨 勢，積極探索創(chuàng)新，大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督，推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)，事務(wù)所要 在整合審計(jì)基礎(chǔ)上，建立審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建起審計(jì)數(shù)據(jù)中心，加快數(shù)字化審計(jì)的步伐。在審計(jì)技術(shù)方法上要遵循“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)”的數(shù)字化審計(jì)方法，通過分析、比對、分析企業(yè)財(cái)務(wù) 部門與其他部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)問題，集中力量重點(diǎn)核查，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過程中要以最低的成本來追求收益最大化，如果一味追求審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而不考慮審計(jì)成本，就無法判斷審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。

（四）加強(qiáng)工作底稿編制的控制機(jī)制

工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見、撰寫審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。為了保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，在審計(jì)證據(jù)的獲取上采取誰提供誰負(fù)責(zé)的原則，采用審計(jì)日記的方式來留下相應(yīng)的文字記錄并簽字，以保證獲取資料的真實(shí)性;建立健全審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是以審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核;已經(jīng)存檔的進(jìn)行妥善保管，其調(diào)用或銷毀需要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最高負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)

整合審計(jì)作為準(zhǔn)則新要求下的新型審計(jì)模式，是目前審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)物界研究重點(diǎn)。市場整合審計(jì)的需要越來越多，會(huì)計(jì)事 務(wù)所在重視對整合審計(jì)業(yè)務(wù)量追求的同時(shí)，保證整合審計(jì)中的質(zhì)量控制過程。因此，要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)師對于整合審計(jì)的專業(yè)勝任能力，針對審計(jì)師缺乏整合審計(jì)執(zhí)行能力，培養(yǎng)整合精英，邀請熟知最新審計(jì)政策和豐富內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專家對會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們了解財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)控審計(jì)的最新知識(shí)， 從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（六） 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫、復(fù)核的控制機(jī)制

注冊會(huì)計(jì)師撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要更多地使用可量化的、客觀的術(shù)語表達(dá)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，做到語言準(zhǔn)確、表達(dá)簡明和內(nèi)容清晰。審計(jì)報(bào)告重在揭露問題、提出建議，要對調(diào)查獲取的大量審計(jì)信息進(jìn)行深入分析和提煉，在內(nèi)容上突出審計(jì)重點(diǎn)，考慮企業(yè)審計(jì)需求，以便與管理高層在重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng) 域達(dá)成共識(shí)。若涉及揭露較高管理 層的審計(jì)意見需報(bào)送更高一級(jí)的管理層;對重大事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告處理除報(bào)送最高管理層外，還要送至董事會(huì)。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在完善組織的管理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督等方面發(fā)揮重要的作用。國外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已經(jīng)走向成熟，應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)建立、健全中國式全方位立體化的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，使內(nèi)部審計(jì)真正服務(wù)于組織管理。本文圍繞內(nèi)部審計(jì) 的各階段性環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，針對存在的問題提供理論上的對策，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)一步完善提出創(chuàng)新性建議。

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