舞弊三角理論下的林州重機(jī)舞弊動(dòng)因分析

楊歐 劉雅琦 王克宏

摘要：財(cái)務(wù)舞弊伴隨資本市場(chǎng)產(chǎn)生而出現(xiàn)。隨著市場(chǎng)發(fā)展日趨成熟，財(cái)務(wù)舞弊的手段也更新迭代。這無疑對(duì)投資者投資信心造成巨大打擊，同時(shí)還損害其資金利益。針對(duì)這一現(xiàn)象，本文以林州重工集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)造假事件為例，根據(jù)舞弊三角理論從三個(gè)維度分析了其可能產(chǎn)生的原因。在此，一方面警醒舞弊公司，財(cái)務(wù)舞弊并不能真正解決公司現(xiàn)有的問題，還可能把公司推向更深的困境;另一方面提示相關(guān)從業(yè)者在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終保持獨(dú)立性，不要只顧眼前的利益而損害職業(yè)聲譽(yù)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;林州重機(jī);舞弊三角理論

一、案例簡(jiǎn)介

林州重機(jī)集團(tuán)股份有限公司位于河南省林州市。2011年在深圳證券交易所掛牌上市。主營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋煤礦機(jī)械銷售、維修及租賃服務(wù)、煤礦運(yùn)營(yíng)服務(wù)業(yè)務(wù)等?，F(xiàn)有：六家全資子公司（其中包含：林州朗坤科技有限公司）;三家控股子公司;四家參股子公司。

2017年，林州重機(jī)與第三方簽訂采購(gòu)合同，總價(jià)款為3.9億元，預(yù)付金額1.95億元，記入預(yù)付賬款。隨后人為變更預(yù)付對(duì)象為子公司林州朗坤科技有限公司。朗坤科技虛增其他應(yīng)付款，并轉(zhuǎn)入在建工程，通過虛設(shè)資本化計(jì)息金額共計(jì)1191萬元。林州重機(jī)也虛假計(jì)息，抵減公司財(cái)務(wù)費(fèi)用。經(jīng)查，朗坤科技將其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)，既沒有實(shí)物設(shè)備，也沒有相關(guān)票據(jù)。該年末集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表虛增在建工程2.07億元，虛減預(yù)付賬款1. 95億;合并利潤(rùn)表中，由于未對(duì)子公司該筆利息與母公司財(cái)務(wù)費(fèi)用合并抵銷，林州重機(jī)虛增利潤(rùn)比例高達(dá)48.72%。

北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中，僅查閱了未附任何附件的記賬憑證，未關(guān)注到1.95億元在建工程尚未取得發(fā)票的事實(shí);對(duì)在建工程相關(guān)設(shè)備的監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位，設(shè)備盤點(diǎn)清單上沒有簽字及日期;未關(guān)注到子公司在建工程中計(jì)提的資本化利息與母公司抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用未合并抵銷。最終致使本次舞弊案件發(fā)生。

二、舞弊三角理論下的林州重機(jī)舞弊動(dòng)因分析

（一）壓力因素

1.外部壓力

十八大以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整、在加大科技創(chuàng)新的同時(shí)，減少不可持續(xù)資源消耗。林州重機(jī)主要收入來源是煤炭綜采設(shè)備銷售和服務(wù)，其下游企業(yè)受國(guó)家能源政策影響較大。

根據(jù)公開數(shù)據(jù)，過去十年間我國(guó)原煤產(chǎn)量在2013年達(dá)到高峰，隨后連續(xù)4年逐年下降。中國(guó)低碳藍(lán)皮書指出，中國(guó)煤炭消費(fèi)正在發(fā)生巨大轉(zhuǎn)折，預(yù)測(cè)未來難以顯著高于2013年水平?！濉陂g共去產(chǎn)能9.03億噸，其中動(dòng)力煤去產(chǎn)能6.12億噸，占比68%。受供求關(guān)系影響，2012年至2016年我國(guó)煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)走低，原煤開采企業(yè)的利潤(rùn)空間被壓縮。由于資本逐利性，同業(yè)企業(yè)數(shù)量急劇減少。截止到2017年，剩余企業(yè)數(shù)量?jī)H為2010年的49%。下游企業(yè)銳減代表煤炭機(jī)械設(shè)備市場(chǎng)需求減少，體現(xiàn)在林州重機(jī)營(yíng)業(yè)收入由2013年的7.1億元下降到2016年度的2.7億元，下降超6成。

2.內(nèi)部壓力

受宏觀政策影響，公司積極謀求轉(zhuǎn)型發(fā)展。2014年拓展了“油氣田工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目”，2015年完成非公開發(fā)行股票融資進(jìn)行新產(chǎn)業(yè)布局。但轉(zhuǎn)型之路并不如預(yù)期想象的順利。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)增速的放緩，全球大宗商品需求量的下降，國(guó)際油價(jià)由 2014 年的 115 美元/桶，下跌至2015年的 40 美元/桶，受油價(jià)大幅走低和產(chǎn)能過剩的雙重影響，全球油氣勘探開發(fā)投資大幅減少。油氣田服務(wù)行業(yè)整體盈利能力下滑，公司最終決定終止該項(xiàng)目。在新領(lǐng)域轉(zhuǎn)型不順和原有領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)困難的雙重壓力下，林州重機(jī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為2014年-7980萬、2015年-2.32億、2016年-2.65億，三年連續(xù)虧損，資金處于緊張狀態(tài)。

（二）機(jī)會(huì)因素

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡

林州重機(jī)主要股東郭現(xiàn)生、韓錄云，二人是夫妻關(guān)系，持股比例為29.81%、8.80%，遠(yuǎn)高于其他股東。存在一股獨(dú)大，股權(quán)失衡的現(xiàn)象，其他小股東無法實(shí)際參與公司經(jīng)營(yíng)。這也為財(cái)務(wù)舞弊埋下隱患。

2.審計(jì)事務(wù)所不力

林州重機(jī)是興華重要客戶，近10年審計(jì)服務(wù)，均由興華提供。2017年起三年間公司審計(jì)費(fèi)用分別為110萬元、200萬元、300萬元，增幅迅速。根據(jù)公開資料，興華共向34家上市公司提供了2018年年報(bào)審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)總額3113萬元。相較之下，林州重機(jī)審計(jì)費(fèi)用顯著高于興華平均服務(wù)收費(fèi)水平。

3.財(cái)務(wù)舞弊違法成本低

由于2017年度報(bào)告存在虛假記載。證監(jiān)會(huì)對(duì)林州重機(jī)給予警告，并處以30萬元罰款，對(duì)管理層主要負(fù)責(zé)人郭現(xiàn)生等3人給予警告，并每人處以10萬元罰款。但相較于財(cái)務(wù)舞弊獲得的巨額經(jīng)濟(jì)利益，行政處罰或許只是九牛一毛。目前我國(guó)法律對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為處罰力度較輕，很難對(duì)舞弊企業(yè)達(dá)到威懾效果。

（三）借口因素

董事長(zhǎng)郭現(xiàn)生多次被有關(guān)部門授予“優(yōu)秀鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)家”、“優(yōu)秀民營(yíng)企業(yè)家”、“先進(jìn)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）”、“先進(jìn)工作者”、“先進(jìn)個(gè)人”等榮譽(yù)稱號(hào)。

由于宏觀政策調(diào)整，行業(yè)快速變革，過去的管理理念很可能已經(jīng)不能夠適應(yīng)新形勢(shì)下的企業(yè)發(fā)展。企業(yè)管理者如果不能轉(zhuǎn)變思路，可能會(huì)被過去的“光環(huán)”綁架，也會(huì)放大個(gè)人對(duì)企業(yè)的作用，而忽略了國(guó)家、地方政府、債權(quán)人、企業(yè)員工等多方在企業(yè)成長(zhǎng)過程中的貢獻(xiàn)。在復(fù)雜心理作用下，更容易接受并實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為。

三、林州重機(jī)舞弊案例動(dòng)因的啟示

1.企業(yè)轉(zhuǎn)型不應(yīng)盲目追逐風(fēng)口

林州重機(jī)在內(nèi)外部雙重壓力下，積極開展轉(zhuǎn)型道路，謀求企業(yè)新的發(fā)展。但在新拓展的油氣工程領(lǐng)域，公司既缺乏核心技術(shù)支持，也沒有相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)。加之油氣行業(yè)接軌國(guó)際市場(chǎng)，油價(jià)波動(dòng)劇烈，風(fēng)險(xiǎn)很大，并不適合作為公司平穩(wěn)轉(zhuǎn)型之路。林州重機(jī)動(dòng)輒9億多的資金投入，也不是明智的舉措。因此，管理高層在制定戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型策略時(shí)，應(yīng)多方面考慮，設(shè)身實(shí)地的從公司角度出發(fā)，而不應(yīng)僅僅看到某一領(lǐng)域受到資本市場(chǎng)熱捧，就輕易涉足。如此做法可能不能為企業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)會(huì)，還會(huì)加劇企業(yè)資金流緊張，使得公司經(jīng)營(yíng)雪上加霜。

2.健全公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)控水平

首先，針對(duì)企業(yè)中存在，擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)并擔(dān)任公司高層領(lǐng)導(dǎo)的情況下，公司應(yīng)額外聘用管理層，使決策層和管理層相分離。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，使職能部門之間相互分離、相互制約、整體提高企業(yè)整體管理水平，減少舞弊案件發(fā)生的土壤。其次，完善內(nèi)部控制體系，營(yíng)造良好企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，如團(tuán)結(jié)的企業(yè)文化、健全的員工激勵(lì)機(jī)制等。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要職能，針對(duì)公司發(fā)展形勢(shì)制定科學(xué)的規(guī)劃，并依照規(guī)劃開展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量，確實(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、減少風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)操守

執(zhí)業(yè)人員在從事審計(jì)工作的時(shí)候，應(yīng)保持獨(dú)立性，重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易，抓住重點(diǎn)，深入開展工作。不能由于懼怕客戶流失，而在工作中放松要求、放棄原則。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊案件一旦曝出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)雙重?fù)p失。參照瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所，由于多家被審計(jì)單位曝出財(cái)務(wù)舞弊案件，瑞華受到牽連，導(dǎo)致事務(wù)所信譽(yù)下降?，F(xiàn)有的客戶為了維護(hù)自身名譽(yù)，紛紛對(duì)其提出解約，對(duì)瑞華造成難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。因此，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該提升職業(yè)能力，提高執(zhí)業(yè)操守，設(shè)立長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，促使自身事業(yè)邁上新臺(tái)階。

4.加強(qiáng)監(jiān)管，加大懲處力度

屢禁不止的財(cái)務(wù)舞弊事件暴露出我國(guó)監(jiān)管問題仍存有漏洞，監(jiān)管方應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)監(jiān)管體系，提高稽查和監(jiān)督水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堅(jiān)決查處財(cái)務(wù)舞弊案件。針對(duì)案件高發(fā)區(qū)，集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易行為，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)更切合實(shí)際的審計(jì)流程方法，使得監(jiān)管更具有實(shí)效。同時(shí)，監(jiān)管方應(yīng)當(dāng)制定更加嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，加大懲處力度，提高企業(yè)違規(guī)成本。只有當(dāng)舞弊成本遠(yuǎn)大于收益時(shí)，企業(yè)管理層才不敢動(dòng)歪腦筋。同時(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)舞弊事件中存在違規(guī)行為時(shí)，應(yīng)依法追究其連帶責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]張利，胡華夏，余躍洋.基于舞弊三角理論的財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J] 財(cái)會(huì)月刊2005（022）

[2]胡明霞.紫鑫藥業(yè)舞弊案引發(fā)的思考——基于舞弊三角理論的視角[J] 財(cái)會(huì)月刊2015（021）

[3]張敏.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例分析——基于舞弊三角理論的視角[J] 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2020（074）

作者簡(jiǎn)介：

楊歐（1988-），女，漢，河北省石家莊市，本科，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

劉雅琦（1998-），女，漢，河北省邯鄲市，本科，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

王克宏（1968-），男，漢，河北省石家莊市，本科，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，會(huì)計(jì)師，研究專長(zhǎng)：財(cái)務(wù)管理。