鄧春旭

摘要：部門預算執(zhí)行審計一直是財務審計的重點。在深化財務預算管理改革的現(xiàn)狀下，部門預算執(zhí)行審計以管理，改革和績效為核心;完善部門預算執(zhí)行審計，有利于建立健全公共金融體系，實現(xiàn)財務政策目標。在全面審計的背景下，本文分析了C市部門預算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀和不足，在全面覆蓋的背景下，提出了改進部門預算執(zhí)行審計的相關對策：第一，統(tǒng)籌好審計項目規(guī)劃，優(yōu)化組織模式。第二，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，合理利用外部審計力量。第三，促進大數(shù)據(jù)審計的改進;第四，加強審計整頓。第五，加強部門預算績效審計。

關鍵詞：部門預算執(zhí)行;審計全覆蓋;大數(shù)據(jù)審計

一、導論

（一） 研究背景和研究意義

1994年預算法實施，標志著對預算執(zhí)行審計的開始。2014年和2015年，根據(jù)國務院對政府審計的要求，重要任務是全面覆蓋審計工作的范圍和內(nèi)容。

在審計全覆蓋的新形勢下，地方審計機構對部門預算實施審計，要在數(shù)量和內(nèi)容上實現(xiàn)全覆蓋。因此，我們立足于C市部門預算執(zhí)行審計的實際情況，結合國內(nèi)外學者對預算執(zhí)行審計的既往研究，探索審計全覆蓋背景下，如何利用以大數(shù)據(jù)為代表的手段方法，完善C市的預算執(zhí)行審計，并且為其他地區(qū)的地方部門預算執(zhí)行審計提供經(jīng)驗。

（二） 文獻綜述

莊健（2014）提出對政府部門財政資金的使用加以監(jiān)督，對每個預算單位是否符合中央規(guī)定加以核查。賈曉愛（2016）認為，預算執(zhí)行審計在審計過程中的最終目標是以審計為手段發(fā)現(xiàn)并解決問題，然后有效利用國家公共資金來規(guī)范預算執(zhí)行改革。陳揚（2016）認為，要完善預算執(zhí)行法律法規(guī)，建立健全審計機構行使審計權力的保障機制，改革審計管理制度和實施模式，擴大審計工作的重點和范 圍;提高審核員的素質(zhì)。劉夢曦（2018）認為，如今時代背景下，大數(shù)據(jù)使用日益廣泛，充分運用大數(shù)據(jù)為手段進行部門預算執(zhí)行審計，可以促進預算資金使用效率的極大提高。

審計長劉嘉義2014年首次提出“審計全覆蓋”一詞，他提到要實現(xiàn)審計監(jiān)督的全面覆蓋的目標，我們必須做到有深度，重點突出，步驟分明和執(zhí)行有效。傅忠偉（2015）認為，新時代審計工作最重要的任務是全面覆蓋審計工作，要完成好這一任務，需要地方審計機構探索和嘗試新的審計技術和方法，不畏艱難險阻。王金壇（2016）認為，創(chuàng)新審計組織模式，通過實行單位管理，提升數(shù)據(jù)共享的程度，能夠實現(xiàn)審計資源充分利用和整合。段金學（2015）提到，審計計劃要科學制定，要有預先規(guī)劃，再將計劃的重點和內(nèi)容作為依據(jù)，有效開展具體審計工作，審核員需要客觀審核，并對審核結果負責，同時監(jiān)督被審核單位的整改和實施。

審計全覆蓋的背景下，許多學者將兩者結合在一起，用大數(shù)據(jù)審計作為方法和手段，完善部門預算執(zhí)行審計。

二、全覆蓋背景下C市預算執(zhí)行審計案例分析

（一）C市預算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀

1.C市推行審計全覆蓋的基本情況

在審計全覆蓋背景下，C市預算執(zhí)行審計的工作重心是堅持以公共資金運作和主要政策執(zhí)行為主線，對涉及公共財政，國有資本和政府資金的預算進行全面審計。

截止2019年，對C市審計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，125個一級預算單位中對于專項資金，按照三到五年的審查計劃，年度平均審計專項資金約占2015-2018年度專項資金支出預算的約三分之一，大致做到了審計全覆蓋。

2.C市預算執(zhí)行審計的發(fā)展

審計范圍方面，以全市100多個部門的全覆蓋審計代替?zhèn)€別部門的抽查;在審計方法上，以單一數(shù)據(jù)分析代替多來源、多類型的聯(lián)合分析;在組織方法上，采用集中分析、分散驗證的方式，逐項代替現(xiàn)場檢查;在審核結果中，采用綜合反饋、集中報告的方式，代替分散、破碎的結果。

（二）C市預算執(zhí)行審計存在的問題

1.審計覆蓋面不足

C市預算執(zhí)行審計覆蓋的廣度和深度不足。首先，部門預算執(zhí)行審計對一級單位部門覆蓋不足，只占了約60%。其次，在更低層級的政府單位部門中，審計覆蓋廣度和深度都有欠缺，一直沒有對延伸二、三級單位的數(shù)量作強制要求。

2.審計組織方式不順暢

C市部門預算審計組織方式主要有兩種，都存在一定問題。法一，每個業(yè)務部門執(zhí)行一個單獨的項目。但是不同業(yè)務部門工作人員的的思維和技能不同，實施審計的手段方法也有差異，審計質(zhì)量不一致，問題反映不夠突出。法二：由一個部門集中實施。其優(yōu)點是審計質(zhì)量水平相對統(tǒng)一，缺點是其他部門的審計資源沒有整合;同時，審計有效性與投資不匹配。

3.數(shù)字化審計技術不完善

審計實踐表明，目前數(shù)字審計平臺的應用在技術和方法上仍存在局限性。以C市為例，該市從2014年開始使用數(shù)字審計平臺，建立了部門預算審計數(shù)據(jù)分析方法，取得了一定的效果。但在大數(shù)據(jù)審計的實際應用中，存在諸多問題：比如數(shù)據(jù)整理的時間過長，財務數(shù)據(jù)分析時對基礎數(shù)據(jù)使用不夠全面，大數(shù)據(jù)分析結果與實際差異大等情況，動態(tài)數(shù)據(jù)分析機制尚未實現(xiàn)。

4.審計未與績效掛鉤

開展績效考核，作為公共資金的監(jiān)督者，審計部門不應脫離財政預算管理改革的發(fā)展形勢。部門預算執(zhí)行審計著眼于支出的真實性和合規(guī)性，著眼于項目資金的長期管理和使用，審查項目資金的有效性，但部門預算審計很少涉及與資金使用有效性有關的問題。

（三）預算執(zhí)行審計全覆蓋的優(yōu)化建議

1.變革審計項目組織

一要優(yōu)化項目組織方式。在考慮更好地實現(xiàn)項目預期效果時，組織層面需要變革，部署來自不同業(yè)務部門的有數(shù)字化審計經(jīng)驗的人員組成專門小組，優(yōu)化審計資源的使用。

二要推進不同層級審計成果交流互享。要建立不同層級的審計機關之間有效溝通的機制體制，及時交流審計結果，暢通上下級機關的溝通渠道。

2.強化審計人員的綜合能力

為了有效應對審計全覆蓋帶來的變化，審計人員需要將傳統(tǒng)的審計技能和新型的數(shù)字化審計技術熟練掌握，熟知各種類型的被審計業(yè)務單位的行業(yè)特點和業(yè)務特性。因此，要進一步加強審計人員的專業(yè)培訓和新技術知識的培訓;對于參與其中的審計人員來講，也要與時俱進，時刻更新自己的知識和能力。此外，合理運用內(nèi)部審計和社會審計權力。在缺乏審計人力資源的情況下，考慮從外部來源解決。

3.推進完善大數(shù)據(jù)審計

應用大數(shù)據(jù)作為手段，創(chuàng)新審計方式，改善審計模式，提高審計效率。由于部門預算審核中涉及的數(shù)據(jù)可以是有限的數(shù)據(jù)集（例如政府部門或行業(yè)擁有的數(shù)據(jù)庫），也可以是用于網(wǎng)絡查詢的虛擬無限數(shù)據(jù)集，因此大數(shù)據(jù)環(huán)境為審核員提供了非常有用的信息，驗證審計的線索空間很大。

4.實行審計整改問責制

部門預算執(zhí)行審計工作結束后，每一年被審計部門和單位存在的問題具有普遍性。當前審計整改的實際問題是沒有建立起整改問責的相關機制，只有嚴格執(zhí)法才能保證問責機制有效運作。對有問題拒不落實第一期整改的預算單位，堅決追究違規(guī)卻不整改的相關預算單位的責任，絕不手軟。

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