潘玉琪

摘要：民營中小企業(yè)是各類經(jīng)濟(jì)體中數(shù)量最多、經(jīng)營最活躍的細(xì)胞，它們在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、豐富產(chǎn)品供給、增加就業(yè)機(jī)會、推動技術(shù)進(jìn)步、提升社會服務(wù)等方面發(fā)揮了重要的作用。本文從分析W公司財(cái)務(wù)運(yùn)行和貨幣資金內(nèi)部控制入手，指出了公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷、貨幣資金內(nèi)部控制制度缺失、缺乏有效的監(jiān)督、財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不高、崗位分工不合理、資金收支管理粗放、授權(quán)審批活動不規(guī)范等弱點(diǎn)，分析了民營中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的必要性和實(shí)踐路徑。

關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè);貨幣資金;內(nèi)部控制

貨幣資金是最活躍的資產(chǎn)，但也存在很高的控制風(fēng)險。民營中小企業(yè)規(guī)模小、利潤薄、資金緊張，抗風(fēng)險能力較弱。加強(qiáng)民營中小企業(yè)貨幣資金管理，特別是建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、W公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

W包裝有限公司（下稱W公司）注冊資本人民幣100萬元，年產(chǎn)值達(dá)2000萬元左右。該公司現(xiàn)在實(shí)行集設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及出口為一體的經(jīng)營模式，主要生產(chǎn)太陽能組件和各類太陽能燈具。近年來由于國家鼓勵高科技環(huán)保企業(yè)，銷售總體平穩(wěn)，但是近兩年資金運(yùn)作卻不容樂觀。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，W公司在貨幣資金的內(nèi)部控制上，存在以下問題：

（一）崗位分工不明確

W公司近年來業(yè)務(wù)大增，但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的總量一直以來都是4人，工作比較繁重。單位負(fù)責(zé)人對于不相容崗位分工和牽制的意識淡薄，在業(yè)務(wù)繁忙時會計(jì)和出納經(jīng)常被指派做職責(zé)范圍外的事情，如經(jīng)常由出納負(fù)責(zé)到銀行領(lǐng)取對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表等工作，而由業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)發(fā)貨和貨款的收取。出納不在崗時，會計(jì)也偶爾收取現(xiàn)金等等。企業(yè)日常收支的原始票據(jù)沒有及時傳遞，一般是出納到月底才把整理好的一大堆票據(jù)傳遞給會計(jì)入賬。

（二）庫存現(xiàn)金的日常支取和保管不夠規(guī)范

在詢問企業(yè)財(cái)務(wù)工作基本狀況后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的日平均現(xiàn)金使用量在1000元左右，按規(guī)定庫存現(xiàn)金限額應(yīng)在3000～5000元，但其庫存現(xiàn)金經(jīng)常超過10000元。該企業(yè)內(nèi)部使用現(xiàn)金結(jié)算較為普遍，也有攜帶大額現(xiàn)金外出結(jié)算的現(xiàn)象。此外，還存在白條抵庫、私設(shè)小金庫現(xiàn)象。這些白條既有董事長所用，也有內(nèi)部職工和推銷員所用。不僅借款時間長，而且有些款項(xiàng)額高，有的掛在賬上不予處理。

（三）銀行存款收支業(yè)務(wù)管理的漏洞

該企業(yè)負(fù)責(zé)人對于不相容崗位分工和牽制的意識淡薄，在業(yè)務(wù)繁忙時會計(jì)和出納經(jīng)常被指派做職責(zé)范圍外的事情，如經(jīng)常由出納負(fù)責(zé)到銀行領(lǐng)取對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表等工作。由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量不夠，W公司的空白支票以及支票章均由出納保管，支票存根也由出納保管于保險箱中，很容易使出納私自挪用公款。

（四）授權(quán)審批、報(bào)銷活動不夠規(guī)范

該公司的票據(jù)、單證管理不嚴(yán)謹(jǐn)，在采購時，銷貨方?jīng)]有及時開具的增值稅發(fā)票，且有時開具的發(fā)票項(xiàng)目、金額、數(shù)量與實(shí)際購貨情況不一致。本人發(fā)現(xiàn)該企業(yè)還存在以下情況：出納對寫錯的支票隨意丟棄，有時漏記支票賬務(wù)，導(dǎo)致編號不連續(xù)。這家公司將已歸檔的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告連同其他文件放在同一個文件柜中，除了財(cái)務(wù)外，很多部門的人員都可以任意開啟文件柜調(diào)閱會計(jì)資料，借閱相關(guān)資料亦不需辦理任何手續(xù)。

二、W公司內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

財(cái)務(wù)準(zhǔn)則要求會計(jì)人員在工作時非常專業(yè)規(guī)范，稅收政策變動也非常頻繁，知識更新快，專業(yè)要求高。企業(yè)應(yīng)招聘財(cái)會專業(yè)的畢業(yè)生，不僅可以為企業(yè)注入新鮮血液，增加活力，年齡大的財(cái)務(wù)人員也會無形中感到壓力。此外還可以讓在職的財(cái)務(wù)人員帶薪進(jìn)修，使其工作能力有所提高。

（二）建立健全的內(nèi)部財(cái)會崗位牽制制度

為保證企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部牽制能有效地發(fā)揮作用，并不斷地得到完善，企業(yè)可從以下幾方面著手：

1、貨幣資金收支與記賬崗位分離，并且收支要有核準(zhǔn)、審批、授權(quán)手續(xù)?，F(xiàn)金要定期盤點(diǎn)，按月編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。

2、收款收據(jù)、銷售發(fā)票、訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)料單、付款憑證、發(fā)運(yùn)單等均需連續(xù)編號。

3、建立出納、記賬、審批、稽核、采購、驗(yàn)收、保管、銷售、賒銷崗位責(zé)任制。

4、貨幣資金與專用印章不得一人兼管、經(jīng)辦人員與審批人員不得一人兼管、賒銷與銷售折扣、折讓和注銷壞賬不得一人兼管等。

5、出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（三）重視貨幣資金的收支環(huán)節(jié)

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的控制。在進(jìn)行現(xiàn)金收支時應(yīng)該嚴(yán)格管制現(xiàn)金的來源，同時對已經(jīng)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁坐支行為的發(fā)生;管制現(xiàn)金流出點(diǎn)，出納人員要對會計(jì)人員做好的憑證予以審核，看是否符合規(guī)定，審核完再付錢，并及時登記入賬，對現(xiàn)金的支出務(wù)必當(dāng)面點(diǎn)清，并且做到日清月結(jié)，每天對賬。除此之外，企業(yè)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)部門，審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期地盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況結(jié)合中國人民銀行制定的《支付結(jié)算方法》的有關(guān)規(guī)定，開立相關(guān)的銀行賬戶，不在同一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開設(shè)賬戶或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶;企業(yè)應(yīng)及時和銀行核對賬戶余額，以有效防止有些會計(jì)人員私自挪用公款等。企業(yè)定期獲取所有銀行真實(shí)可靠的銀行對賬單可以使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，有效防止舞弊的發(fā)生。

（四）完善貨幣資金的內(nèi)部控制體系

1、建立不相容職務(wù)崗位分離制度。企業(yè)在內(nèi)部分工時應(yīng)確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的整個過程中如果全部是一個人執(zhí)行，就會相應(yīng)地增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，不利于企業(yè)的管理;如果企業(yè)建立相應(yīng)地貨幣資金制度，有多人參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程中，就可以互相制約，減少差錯的發(fā)生。

2、建立健全監(jiān)督機(jī)制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制制度能真正地得到落實(shí)，不斷得到完善，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)地貨幣資金監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，對各職能部門定期或不定期地進(jìn)行抽查。檢查人員應(yīng)就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題寫成書面材料直接向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，從而使貨幣資金內(nèi)部控制制度得到不斷糾正和完善。

（浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)分院）