石正紅

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，全面規(guī)劃未來期間的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)結(jié)果，在企業(yè)范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置，對執(zhí)行過程進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)和評價(jià)，對經(jīng)營活動的調(diào)整和改善進(jìn)行指導(dǎo)，全面推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理控制活動。本文介紹了全面預(yù)算管理的含義及必要性，詳細(xì)描述我國企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中面臨的困境，提出對全面預(yù)算管理要加強(qiáng)全面的認(rèn)識、建立有效的預(yù)算管理體系、結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略科學(xué)設(shè)定中長期預(yù)算目標(biāo)、加強(qiáng)人才培育和吸納等對策。對企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用，具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;改善方策

全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制和綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一種重要的管理方法，可很好地協(xié)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、長短期經(jīng)營目標(biāo)和年度行動方案，可使企業(yè)集團(tuán)及各個(gè)分部的目標(biāo)有效地整合，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地落地，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于此，本文在厘清全面預(yù)算管理的含義和重要性的基礎(chǔ)上，分析了全面預(yù)算管理應(yīng)用中面臨的難題，并對以上問題給出了相應(yīng)的改善策略。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的含義和必要性

全面預(yù)算管理通過確定戰(zhàn)略目標(biāo)，編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，將目標(biāo)層層分解至各業(yè)務(wù)單元，預(yù)測各項(xiàng)收入和支出情況，對有限的資源合理分配，提高資源的利用率，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控、調(diào)整和評價(jià)。作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)一流業(yè)績的重要手段，全面預(yù)算管理對現(xiàn)代企業(yè)的必要性如下：

（一）降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升戰(zhàn)略適應(yīng)性

全面預(yù)算管理初步揭露了企業(yè)未來一段時(shí)間的經(jīng)營情況，公司管理層可以根據(jù)預(yù)算結(jié)果提前識別可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)先采取針對性的預(yù)防措施，從而達(dá)到有效管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

預(yù)算監(jiān)控可以幫助企業(yè)預(yù)見未來可能面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，然后對戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）優(yōu)化企業(yè)資源配置，有效開源節(jié)流

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要，在全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，對有限的人財(cái)物等資源進(jìn)行有效配置，避免資源浪費(fèi)。另一方面，利用全面預(yù)算管理建立的管理和考核、獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)企業(yè)全員朝著一個(gè)目標(biāo)前進(jìn)，即追求高利潤和低成本，達(dá)到開源節(jié)流的目的。

（三）加強(qiáng)監(jiān)控和考核，提升企業(yè)價(jià)值

企業(yè)設(shè)立全面預(yù)算績效考核目標(biāo)，將預(yù)算總目標(biāo)逐層分解至各業(yè)務(wù)單元，定期或不定期地對各部門的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行差異對比，找出經(jīng)營中存在的問題，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，探尋新的增長機(jī)會，按程序?qū)︻A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修正，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，提升企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。管理者通過對預(yù)算的監(jiān)控，對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度分析，對經(jīng)營狀況績效評估，采用多種方式激勵(lì)員工，提高員工的工作積極性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用面臨的難題

全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要抓手，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐和理論學(xué)習(xí)，提出我國企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中存在以下困境：

（一）對全面預(yù)算管理的職能和實(shí)際執(zhí)行認(rèn)識的不深入

首先，大部分企業(yè)認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的重要性，但對它的職能作用和實(shí)際執(zhí)行過程了解得不夠全面和深入。很多員工認(rèn)為全面預(yù)算管理是管理層的事，與自己無關(guān)，也不重要;全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事，與自己部門無關(guān)。全員參與意識的積極性不高，缺乏一致的目標(biāo)，未能做到全員參與;企業(yè)各部門之間缺乏全面深入?yún)f(xié)作，與預(yù)算管理部門之間也缺乏協(xié)作溝通，預(yù)算工作的執(zhí)行不到位。

其次，有些企業(yè)簡單地認(rèn)為全面預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)管理范疇，不需要設(shè)置專門預(yù)算管理部門和人員，未將全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要管理工作來看待，流于形式。

（二）預(yù)算管理體系不健全

對全面預(yù)算管理的管理主體——預(yù)算組織機(jī)構(gòu)建設(shè)不重視。很多企業(yè)預(yù)算管理大多由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，缺乏專門的組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，出現(xiàn)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)不清，預(yù)算管理流于形式等問題。如沒有強(qiáng)有力的預(yù)算組織保證，企業(yè)管理層下達(dá)的各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)與指令、基層業(yè)務(wù)人員的具體執(zhí)行信息，不能及時(shí)有效的反饋和溝通，最終影響企業(yè)全面預(yù)算管理的效率與約束力。

全面預(yù)算工作的執(zhí)行落實(shí)需要健全的控制、考核和激勵(lì)機(jī)制，但是很多企業(yè)普遍存在“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，對事中預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的跟蹤分析、預(yù)算實(shí)施過程中的控制以及預(yù)算問題報(bào)告未給予足夠的重視，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)控和反饋機(jī)制;事后缺少健全的績效考核制度和監(jiān)督審批機(jī)制，績效考核和業(yè)績激勵(lì)制度不合理，部門間與員工間激勵(lì)沒有與預(yù)算完成指標(biāo)掛鉤，沒有實(shí)行差異化管理，全面預(yù)算管理制度落實(shí)不到位。

信息化系統(tǒng)未建立全面預(yù)算信息化共享和反饋機(jī)制。目前較多企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施的過程中，沒有信息化系統(tǒng)平臺來支持、共享和反饋預(yù)算信息，比如大都在線下完成預(yù)算的提報(bào)、審批、執(zhí)行和控制，不能實(shí)時(shí)共享查詢預(yù)算指標(biāo)，不能隨時(shí)了解預(yù)算目標(biāo)控制情況，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的全面管控。

（三）全面預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和合理性

很多企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)會計(jì)部門的工作，由他們管理執(zhí)行即可，其他部門無需參與。因此預(yù)算工作實(shí)施下去，往往缺少全員的參與，對國家宏觀政策、市場競爭狀況等研究不透徹、不全面，執(zhí)行層面往往存在許多誤差，預(yù)算與實(shí)際兩張皮，預(yù)算工作不能有效完成。

大部分企業(yè)只關(guān)注眼前的短期利益，缺乏長期的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。即使有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，也無法做到與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，在編制預(yù)算的時(shí)候沒有根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定計(jì)劃，很容易出現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的情況，影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);對戰(zhàn)略目標(biāo)的分解不科學(xué)不合理，只是簡單、機(jī)械化的分解，不利于調(diào)動各部門的主觀能動性，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成。

預(yù)算調(diào)整缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，缺乏調(diào)整彈性。大多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理體系中對預(yù)算調(diào)整沒有規(guī)范的規(guī)章制度，在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算調(diào)整的條件把控不好，對預(yù)算調(diào)整或過于嚴(yán)格或過于隨意，使企業(yè)要么應(yīng)變能力弱、要么預(yù)算管理的控制約束力差。

（四）缺乏專業(yè)的人才

企業(yè)忽視了全面預(yù)算管理的職能的設(shè)置，未配置專業(yè)的全面預(yù)算管理體系及相應(yīng)的人員，而以財(cái)務(wù)會計(jì)部門及會計(jì)人員主管全面預(yù)算工作。企業(yè)全員專業(yè)技能不足，員工的素質(zhì)會影響預(yù)算的執(zhí)行。例如各業(yè)務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)能力素質(zhì)和專業(yè)能力水平等都會影響全面預(yù)算制度的平穩(wěn)有序?qū)嵭小?/p>

三、企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的改善方策

（一）對全面預(yù)算管理的全面認(rèn)識要落實(shí)

將全面預(yù)算管理工作作為日常管理工作中的主要任務(wù)，日常管理工作全面滲透，全過程管控;加強(qiáng)全員的參與意識，設(shè)定合理的職能崗位及工作內(nèi)容，讓企業(yè)全員對各自的相關(guān)職責(zé)有全面的認(rèn)識;企業(yè)全部門參與全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)分解，以及相關(guān)策略的制定與落實(shí)。

（二）建立健全有效的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系包括預(yù)算管理組織的構(gòu)建、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的考評和預(yù)算的調(diào)整。設(shè)立專門的全面預(yù)算管理委員會或機(jī)構(gòu)，確定責(zé)任人，劃分職責(zé)。建立相應(yīng)的全面預(yù)算績效管理、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，明確權(quán)利與義務(wù)，并對整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督管理，調(diào)動全員、全部門的積極性，確保全面預(yù)算管理工作能夠有效落地。

建立并完善全面預(yù)算調(diào)整制度，規(guī)范預(yù)算目標(biāo)調(diào)整的范圍、調(diào)整的權(quán)限、調(diào)整的原則和調(diào)整的流程。在預(yù)算調(diào)整允許的范圍內(nèi)，對預(yù)算調(diào)整的影響進(jìn)行詳細(xì)預(yù)測，逐級上報(bào)預(yù)算調(diào)整的方案及說明，按調(diào)整預(yù)算流程逐級審批后下達(dá)執(zhí)行，保證預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

建立全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。在統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺錄入企業(yè)各部門的預(yù)算，規(guī)范信息儲存，實(shí)現(xiàn)信息共享，提升信息融合度等目的，避免預(yù)算編制環(huán)節(jié)過于繁瑣，避免預(yù)算執(zhí)行過程散漫隨意，保證預(yù)算控制環(huán)節(jié)自動化集成、簡便高效，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效整合和全面控制。

（三）在科學(xué)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上明確中長期預(yù)算目標(biāo)

戰(zhàn)略定位和全面預(yù)算的目標(biāo)要明確。企業(yè)要有清晰的發(fā)展愿景，充分調(diào)研市場環(huán)境，分析國家宏觀政策形勢。認(rèn)識到自身存在的優(yōu)勢與劣勢，外部環(huán)境面臨的機(jī)會與威脅，深刻理解研究領(lǐng)域的未來發(fā)展趨勢，準(zhǔn)確定位自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、未來發(fā)展方向和全面預(yù)算目標(biāo)。

科學(xué)量化預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要結(jié)合自身市場占有率、經(jīng)營規(guī)模等優(yōu)勢，評估完成目標(biāo)的難易程度，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化再分解，科學(xué)地、合理地逐層分解到各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)和各個(gè)人身上。通過各個(gè)細(xì)分目標(biāo)的逐一實(shí)現(xiàn)，推動全面預(yù)算總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，戰(zhàn)略目標(biāo)有不同的重點(diǎn)。全面預(yù)算的目標(biāo)和內(nèi)容與戰(zhàn)略目標(biāo)的重點(diǎn)要匹配。編制全面預(yù)算時(shí)，以歷史數(shù)據(jù)作為參照依據(jù)，應(yīng)該剔除歷史偶發(fā)因素，并考慮一定預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的特殊情況。

（四）加強(qiáng)人才培育和吸納

全面預(yù)算管理需要全員、全部門參與和協(xié)調(diào)工作，全業(yè)務(wù)過程、全管理流程覆蓋，因此需要復(fù)合型人才的培育和吸納。一方面，可以直接吸納具有會計(jì)專業(yè)知識，又具備優(yōu)秀計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)各部門復(fù)合型人才的長期培養(yǎng)，對員工進(jìn)行有規(guī)劃的培訓(xùn)，各個(gè)部門都有對接的相關(guān)人員，各個(gè)崗位都有預(yù)算的理念解讀，人員覆蓋橫縱，切實(shí)提高全面預(yù)算實(shí)踐應(yīng)用的效率，切實(shí)達(dá)到落地的效果。

四、結(jié)束語

本文先簡要說明了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和必要性，再較為詳細(xì)地梳理了企業(yè)面臨的困境，最后提出了要加強(qiáng)企業(yè)全員的認(rèn)識、重視和參與、科學(xué)設(shè)立預(yù)算目標(biāo)、健全組織體系建設(shè)和加強(qiáng)人才長期培育等對策，旨在為企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中面臨的困境提出解決策略，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)提高管理效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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