政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理問題研究

李文昌

摘要：政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是審計(jì)功能發(fā)揮的兩種方式和途徑，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的協(xié)同治理是兩種方式融合發(fā)展的結(jié)果。有效協(xié)同發(fā)展，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的統(tǒng)籌，提高審計(jì)效能等具有重要意義。本文針對(duì)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的問題進(jìn)行研究，主要探討了推動(dòng)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的動(dòng)因，并在此基礎(chǔ)從法律、社會(huì)等多方面提出了能夠有效推動(dòng)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的措施建議，為我國審計(jì)功能的發(fā)揮具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì);社會(huì)審計(jì);協(xié)同治理

社會(huì)審計(jì)也稱為獨(dú)立審計(jì)，是注冊會(huì)計(jì)師通過接受委托等方式有償提供社會(huì)審計(jì)服務(wù)。政府審計(jì)則是強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)部門所進(jìn)行的獨(dú)立檢查工作。作為一種工作的兩種途徑，推動(dòng)社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同發(fā)展是國家治理現(xiàn)代化的重要推力。2018年，習(xí)近平總書記便強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，建構(gòu)統(tǒng)一，全面以及高效的審計(jì)監(jiān)督體系。協(xié)同治理共同構(gòu)成了國家審計(jì)工作，共同監(jiān)督國有企業(yè)，國家機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料，同時(shí)也是作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)，就必須充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部以及社會(huì)的審計(jì)力量，形成審計(jì)合力，增強(qiáng)監(jiān)督效能，是新世代更好發(fā)揮審計(jì)治理功能作用的重要抓手。

一、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理動(dòng)因分析

（一）“多元協(xié)同治理”是國家治理的新需求

全球化，信息化推動(dòng)了公共事務(wù)的復(fù)雜化，當(dāng)今世界十分強(qiáng)調(diào)協(xié)同治理的重要性，我黨和國家也提出了打造共建共治共享的社會(huì)治理格局，是推動(dòng)國家治理體系現(xiàn)代化和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。有效推動(dòng)審計(jì)協(xié)同治理，一方面明確了社會(huì)與政府的不同責(zé)任，另外一方面有利于發(fā)揮社會(huì)和政府力量的不同優(yōu)勢，體現(xiàn)了官與民共同參與國家治理，并有利于國家審計(jì)功能的有效發(fā)揮，更是象征著治理主體的多元化，治理能力的統(tǒng)一化。因此，國家治理中對(duì)于“多元協(xié)同治理”的新需求和形成的新格局，成為了政府與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的基本促動(dòng)因素。

（二）審計(jì)主體根本目標(biāo)的一致性

政府審計(jì)具有較強(qiáng)的權(quán)威性以及獨(dú)立性，用以監(jiān)督制約公共權(quán)力，通過開展一系列的審計(jì)工作，把控國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況與風(fēng)險(xiǎn)，以此推動(dòng)民主法治，最終目的在于維護(hù)人民權(quán)益。社會(huì)審計(jì)以通過社會(huì)委托的方式進(jìn)行，同樣對(duì)財(cái)務(wù)情況起到一定的監(jiān)督制約作用，既能夠通過審計(jì)行為維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，同樣對(duì)于維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)秩序做出了突出貢獻(xiàn)，保護(hù)了社會(huì)公共利益。從不同角度出發(fā)，政府審計(jì)偏向“宏觀”，基于權(quán)力發(fā)揮監(jiān)督制約功能，把控經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場秩序。社會(huì)審計(jì)偏向“微觀”，基于“信息披露的鑒定”保護(hù)市場多方主體權(quán)益，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行。因此，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的根本目標(biāo)都在于維護(hù)市場秩序，保障公民權(quán)益，根本目標(biāo)的一致性是兩者協(xié)同治理發(fā)展的內(nèi)在根據(jù)。

二、推進(jìn)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的建議

（一）法律法規(guī)明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)有的《審計(jì)法》提出了政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量有權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督檢查，這一單方面的規(guī)定并沒有明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，對(duì)于兩者的關(guān)系探討，法律法規(guī)的強(qiáng)制性能夠起到關(guān)鍵作用。政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)同治理是雙向互動(dòng)過程，對(duì)于兩者的協(xié)同治理如何開展，職責(zé)權(quán)限等都需要進(jìn)行劃分，否則容易出現(xiàn)治理混亂，反而出現(xiàn)審計(jì)資源浪費(fèi)，審計(jì)成本提高的現(xiàn)象。在法律法規(guī)方面，需要對(duì)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)協(xié)作的范圍，程序，形式等多方面進(jìn)行明確規(guī)定，這是有效促進(jìn)審計(jì)協(xié)同治理的首要條件。

（二）明確社會(huì)審計(jì)在國家治理中的職責(zé)定位

現(xiàn)代國家治理的重要特征在于“多元協(xié)同治理”，每一份力量都有自身獨(dú)特的職責(zé)定位。社會(huì)審計(jì)參與國家治理，能夠了解政府活動(dòng)的開展過程，通過與審計(jì)部門的溝通與建議，能夠以公民和社會(huì)的角度進(jìn)行政府工作的監(jiān)督，促進(jìn)政府工作的陽光透明。另外，社會(huì)審計(jì)所服務(wù)的企業(yè)審計(jì)工作更加復(fù)雜，講究更高的嚴(yán)謹(jǐn)性，因此社會(huì)審計(jì)積累了豐富優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，積累了大批審計(jì)人才，協(xié)同治理促進(jìn)其更好為國家審計(jì)服務(wù)，是國家審計(jì)工作的重要助推力。最后，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理情況下，社會(huì)審計(jì)將了解政府行為和企業(yè)行為，無論是服務(wù)于政府還是企業(yè)，都能在兩者之間積極尋求平衡點(diǎn)，促進(jìn)政府管理和企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)步，更好維護(hù)公共利益和財(cái)產(chǎn)所有者合法權(quán)益。

（三）制定政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同的可操作性規(guī)范

協(xié)同治理不是治理力量的簡單相加，而是有機(jī)統(tǒng)一，協(xié)調(diào)發(fā)展的重要體現(xiàn)，包括審計(jì)制度，審計(jì)內(nèi)容溝通，審計(jì)過程協(xié)調(diào)等多個(gè)方面，需要審計(jì)主體的積極參與配合，共同構(gòu)建高效率的協(xié)同治理體系。在現(xiàn)有政策和職業(yè)規(guī)范的基礎(chǔ)之上，積極進(jìn)行修改和完善，明確審計(jì)目標(biāo)，范圍，責(zé)任，義務(wù)，條件，程序等等多方面內(nèi)容，為協(xié)同治理提供條件。政府審計(jì)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在其中發(fā)揮主導(dǎo)作用，通過審計(jì)署，各部門以及各地方審計(jì)機(jī)關(guān)的共同努力，形成一套含有具體協(xié)同方式，協(xié)同的協(xié)同內(nèi)容和規(guī)范操作流程的指導(dǎo)性文件，使得政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)同發(fā)展能夠做到有法可依，有章可循，協(xié)同發(fā)展能夠有效開展。

政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)作為國家審計(jì)的重要組成內(nèi)容，相關(guān)學(xué)者對(duì)其研究較為豐富，主要集中于對(duì)于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的作用進(jìn)行闡述，例如協(xié)同治理有利于提高審計(jì)質(zhì)量和效率以及促進(jìn)國家治理等等，本文則從更加深層的協(xié)同治理動(dòng)因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)提出推動(dòng)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同治理的措施建議。

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