郭開云 王曉航

摘要：醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革以來，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，讓醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目核算變得具有復(fù)雜性。本文在政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上提出實(shí)用性強(qiáng)的賬務(wù)處理方法，用實(shí)踐證明了預(yù)算會(huì)計(jì)二級(jí)科目相互調(diào)整能有效的解決預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和預(yù)算管理問題。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金;會(huì)計(jì)核算

1.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金概述

醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指醫(yī)院為規(guī)范醫(yī)療過失或者醫(yī)療糾紛給醫(yī)院造成的損失而設(shè)立的準(zhǔn)備金。根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按醫(yī)院醫(yī)療收入的1‰—3‰計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金主要用于醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出和醫(yī)療事故賠償支出，必須獨(dú)立核算、?？顚Ｓ?。

2.新舊制度銜接的會(huì)計(jì)核算

原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目在“專用基金”科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目來核算醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的使用和計(jì)提。現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度中，預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置“專用結(jié)余”科目來核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動(dòng)和滾存。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2018〕24號(hào)文，關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”形成的金額轉(zhuǎn)入“專用結(jié)余”科目，作為“專用結(jié)余”科目的期初余額。由于“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目金額是從醫(yī)療收入中提取，而不是通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”形成的金額，所以將“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余/其他結(jié)余”科目進(jìn)行項(xiàng)目輔助賬核算。

3.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算

如表1所示（表中金額單位采用萬元作為計(jì)數(shù)單位），假定月末按醫(yī)療收入總金額的1‰計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“其他結(jié)余/其他結(jié)余[項(xiàng)目：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金]”科目，同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記紅字“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記紅字“其他結(jié)余/醫(yī)療結(jié)余”科目;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/自有資金/計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目。使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“資金結(jié)存”科目;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。期末收支結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他結(jié)余/其他結(jié)余[項(xiàng)目：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金]”科目，貸記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“本期盈余/醫(yī)療盈余”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/自有資金/計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目。

4.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金賬務(wù)處理的疑點(diǎn)和難點(diǎn)

一些單位提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理，但在使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)做會(huì)計(jì)處理，這就造成了本期盈余與預(yù)算結(jié)余產(chǎn)生了差異，這個(gè)差異正是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)產(chǎn)生了“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出”和使用時(shí)產(chǎn)生了“當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用”而產(chǎn)生的差異。這樣做只能從計(jì)提支出間的差異差額統(tǒng)計(jì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的可使用余額，造成了實(shí)際操作過程中預(yù)算會(huì)計(jì)無法清晰的通過報(bào)表來顯示醫(yī)療基金使用情況，從預(yù)算管理角度也無法清楚的提示醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金可使用余額的臨界點(diǎn)，很難控制醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的使用是否超出原計(jì)提的金額。

5.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金賬務(wù)處理的對(duì)策

筆者通過在所屬單位的探索和實(shí)踐中得出，采用“其他結(jié)余”二級(jí)科目相互調(diào)整的方法可以解決上述存在的問題。在計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)需平行記賬，借記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，同時(shí)借記紅字“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，目的在于不虛增支出，符合預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制要求;貸記“其他結(jié)余/其他結(jié)余[項(xiàng)目：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金]”科目，同時(shí)貸記紅字“其他結(jié)余/醫(yī)療結(jié)余”科目，使預(yù)算結(jié)余中“其他結(jié)余”一級(jí)科目總金額不受影響，增加“其他結(jié)余/其他結(jié)余”科目的項(xiàng)目輔助核算方式能較好的反應(yīng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算情況，通過項(xiàng)目賬可方便查看醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的余額，避免超過財(cái)務(wù)計(jì)提金額。

6.結(jié)束語

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，提高工作效率和提升業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)在于要在實(shí)務(wù)操作過程中不斷的探索和尋找解決問題的新方法。政府會(huì)計(jì)制度下雙記賬核算模式既帶來了統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，同樣也帶來了一些工作中面臨的挑戰(zhàn)。只有更精準(zhǔn)的掌握政策、剖析文件以及緊密結(jié)合醫(yī)院自身管理的實(shí)際情況才能在滿足管理需求的同時(shí)保證會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]政府會(huì)計(jì)制度編審委員會(huì).政府會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù).北京：人民郵電出版社，2018：208.

[2]財(cái)政部.財(cái)會(huì)[2018]24號(hào)關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知附件2，2018：15.

[3]向炎珍 陳雋.醫(yī)院政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)構(gòu)建與實(shí)務(wù)詳解.北京：中國協(xié)和醫(yī)科大學(xué)出版社，2019：309-310.

作者簡介：

郭開云（1989.11-），女，漢族，北京市，北京華信醫(yī)院（清華大學(xué)第一附屬醫(yī)院），財(cái)務(wù)處職員，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

王曉航（1979.6-），女，漢族，遼寧省，北京華信醫(yī)院（清華大學(xué)第一附屬醫(yī)院），財(cái)務(wù)處處長，研究方向：財(cái)務(wù)管理。