李孝云

摘要：在具體評估期間，衍生出來的增值變化為企業(yè)的固定資產(chǎn)?；谛鲁B(tài)背景下，相關企業(yè)的股權改制和投資行為比較活躍，因為融資成本比較高，所以一些企業(yè)常常會將固定資產(chǎn)當作相應的投資條件?；谶@種趨勢之下，本文從企業(yè)資產(chǎn)評估增值中的財務處理、企業(yè)資產(chǎn)評估增值中的稅務處理這兩個方面進行了簡要分析，繼而加快企業(yè)發(fā)展的腳步。

關鍵詞：企業(yè)財務;資產(chǎn)增值;財稅處理

評估增值站在業(yè)務性質的立場出發(fā)可以分為以下幾種：一是清產(chǎn)核資評估增值;二是合并分立評估增值;三是非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組評估增值等。無論針對哪種增值來說，相關人員在進行財務以及稅務處理的過程中均要做到小心謹慎，旨在促進財稅處理效率與質量的全面提升。顯然，對企業(yè)財務資產(chǎn)評估增值中財稅處理進行探討存在著較強的研究價值。

1.企業(yè)資產(chǎn)評估增值中的財務處理

1.1工作原則

針對財務處理原則來說，一般會結合以下幾點加以處理：一是《財政部關于股份有限公司進行資產(chǎn)評估增值處理的復函》[（1995）25 號]文件;二是[（1999）2 號]文件。筆者結合這些文件內容的基礎上建議企業(yè)的財務部門不把評估增值資產(chǎn)體現(xiàn)在財務報表中。然而話又說回來，當企業(yè)產(chǎn)權出現(xiàn)變動時，那么財務部門就需要對該部分資產(chǎn)做好會計處理工作。

無論是針對產(chǎn)權變動還是對外投投資來說，均沒有清晰明了的法律定義，此種行為通常在相關法律文件中比較常見。在具體實踐期間，常見的產(chǎn)權變更行為通常包含以下幾點：一是資產(chǎn)轉讓;二是資產(chǎn)重組;三是股權重組;四是資產(chǎn)清算;五是對外融資等。結合相關實踐調查可知，現(xiàn)階段常常會用到的會計形式一般會把評估增值資產(chǎn)計入到“資本公積中”，旨在將非經(jīng)營性來源充分地展示出來。

1.2企業(yè)改制過程中的運用

企業(yè)在具體改制期間，應當對企業(yè)資產(chǎn)進行全面、細致的清算，旨在實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)價值的科學明確。從會計實務的角度出發(fā)來講，其應當主動加入到資產(chǎn)重估當中。一般而言，企業(yè)的資產(chǎn)估值升值通常表現(xiàn)在固定資產(chǎn)當中，當其估值提高之后，能夠在原資產(chǎn)價值之上

借記“固定資產(chǎn)科目”并按照固定資產(chǎn)的凈值，貸記“資本公積科目”。與此同時，相關工作者可結合二者之間的差價，貸記“折舊科目”。

1.3企業(yè)對外投資過程中的運用

對有關規(guī)定進行深度剖析后可知，企業(yè)借助于非貨幣性資產(chǎn)開展投資的過程中應當同時滿足以下要求才可以對公允價值計量進行充分利用：第一，該項投資應當存在一定的商業(yè)性質;第二，投資的資產(chǎn)能夠被公允價值計算。倘若與公允計算條件不匹配，那么資產(chǎn)價值需要通過賬面價值做好相應的統(tǒng)計工作，倘若滿足公允計量條件，那么此時企業(yè)資產(chǎn)價值會以換出資產(chǎn)的公允價值與有關水分相加而生成。不僅如此，基于企業(yè)投資不需要補價的基礎上，引入投資的企業(yè)需要依據(jù)相關賬面價值并參考有關稅費作為入賬價值。

1.4企業(yè)拆分重組過程中的運用

通常情況下，企業(yè)拆分重組可以劃分為以下幾種情況：第一種是同一控制重組。對這種情況進行深度剖析后可知，其簡單地說是指不同企業(yè)接受同一單位抑或是個人控制，繼而衍生出股權轉變的過程。在整個環(huán)節(jié)中，因為無法準確高效地評估出資產(chǎn)價值，所以其不存在公允性。第二種是非同一控制重組。針對這種情況來說，其實際上是指重組企業(yè)不再同一單位抑或是個人控制衍生出股權轉變的過程。在整個環(huán)節(jié)中不單單存在價值博弈，還存在與之相匹配的市場屬性，所以企業(yè)的資產(chǎn)價值存在著較強的公允性。從會計實務的角度出發(fā)來講，可把存在公允性的資產(chǎn)增資滲透至“資本公積”當中。

2.企業(yè)財務資產(chǎn)評估增值中稅務處理

對資產(chǎn)評估增值進行分析后可知，其通常涵蓋的稅種包含以下幾點：一是企業(yè)所得稅;二是增值稅和有關的城建稅;三是教育費附加;四是房產(chǎn)稅;五是印花稅;六是契稅等。

2.1清產(chǎn)核資與企業(yè)改制評估增值

站在企業(yè)的立場出發(fā)來講，其應當結合相關要求做好清產(chǎn)核資工作，固定資產(chǎn)重估增值部分不計征企業(yè)所得稅，同時可提取與之相匹配的折舊在稅前扣除，然而需要結合相關要求對以下幾種稅務做好繳納工作：一是印花稅;二是房產(chǎn)稅。

對企業(yè)改制評估增值內部的固定資產(chǎn)評估增值進行分析后可知，其能夠計提折舊，然而在具體計算的過程中應納稅所得額期間禁止扣除。除此之外，倘若出現(xiàn)以下幾種情況：一是將評估增值的資產(chǎn)進行投資;二是將評估增值的資金進行折股，那么需要結合相關要求來對企業(yè)所得稅進行全面、細致的計算，其納稅主體通常為以下幾種：一是實物資產(chǎn)投入的投資人員;二是元改制企業(yè)股東。

2.2企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值

針對這種稅務處理形式來說，其存在著較強的繁瑣性。首先需要認定其視同銷售業(yè)務。截止到現(xiàn)在，并沒有相關的稅法條文規(guī)定該業(yè)務屬于視同銷售的。然而從某種意義上來講，以非貨幣性資產(chǎn)換取長期股權投資，從會計方面來講歸咎于非貨幣性資產(chǎn)交換，但是企業(yè)所得稅執(zhí)行條例第二十五條則表示用在非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)應當視同銷售。

通常情況下，當投資方屬于企業(yè)時，投資方當作投資主體，對機械設備等投資資產(chǎn)，這個時候應當向被投資方開具與之相匹配的發(fā)票，在此基礎上繳納一定的增值稅，倘若投出資產(chǎn)屬于舊資產(chǎn)且適用相關政策，那么此時需要結合相關政策繳納相應的增值稅，如果投出資產(chǎn)屬于房屋建筑物且適用相關免稅條件的情況，那么這個時候可免征以下幾種稅務：一是土地增值稅;二是營業(yè)稅，最后投資方還需要把評估增值滲透到當期損益當中，同時還要繳納一定數(shù)量的企業(yè)所得稅。假如投資方屬于自然人時，那么第一件事情就是要對其是否繳納流轉稅進行科學明確。如果是用個人使用過的舊設備進行投資，那么在充分結合有關規(guī)定的基礎上發(fā)現(xiàn)該行為屬于免增值稅的，至于是否繳納個人所得稅，這一點有待推敲。從投資流程的角度出發(fā)來講，作為投資方的個人不是馬上就可以得到貨幣資產(chǎn)等對價，換言之就是無納稅資金，然而話又說回來，被投資方依據(jù)以下幾點所明確的投資金額：一是驗資報告;二是有關規(guī)定，應當以公允價值來對投資資產(chǎn)進行計量，評估增值部分需要通過以下幾種手段在被投資方企業(yè)所得稅扣除：一是攤銷;二是折舊，這個時候相關投資人員依然獲得了好處。除此之外，倘若該資產(chǎn)常常處于不被處置的狀態(tài)以后是處于被投資方長期存在，那么這個時候相關投資人員在得到好處的基礎上，還沒有繳納相應的個人所得稅，因此筆者結合自身經(jīng)驗認為針對投資流程征收個人所得稅還是存在可行性的。

2.3企業(yè)分立、合并

無論是針對企業(yè)分立還是合并來說，關鍵在于重組。從客觀的角度出發(fā)來講，稅法要求依據(jù)相關文件規(guī)定，針對常規(guī)重組而言，評估增值應當繳納與之相匹配的企業(yè)所得稅，因此取得評估資產(chǎn)一方的計稅基礎需要以公允價值明確，以下幾種情況可以稅前扣除：一是攤銷;二是折舊，就特殊重組來講，由于在實際重組期間不需要繳納相應的企業(yè)所得稅，因此相關計稅基礎依然是對原資產(chǎn)所有方的賬面價值進行充分利用，評估增值對應攤銷抑或是折舊也就無法實現(xiàn)稅前扣除了。

3.結語

針對我國企業(yè)的資產(chǎn)增值來說，其可不計入到相關的報表當中。然而當企業(yè)采取增長價值參與投資活動的過程中，需要把增值進行統(tǒng)計并在此基礎上補交與之相匹配的稅款。在財務稅收處理期間，企業(yè)應當在充分結合具體狀況的基礎上實施，在整個環(huán)節(jié)中要端正自身的工作態(tài)度，并認真對待每一個流程，旨在促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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