馮均科

觀察內(nèi)部審計的過程，我們不難發(fā)現(xiàn)，除了科學性以外，更多地顯現(xiàn)出藝術(shù)性特征。著名管理學家德

魯克認為管理是一門藝術(shù)。在內(nèi)部審計活動中，處理特定業(yè)務(wù)尤其是涉及人與人的關(guān)系時，往往需要進行決策，實施決策時所運用的選擇的技術(shù)常常與藝術(shù)性有關(guān);環(huán)境的人文性意味著可能的變化和不確定性，藝術(shù)性所能解決的問題是巧妙靈活地應(yīng)對對象的特殊性而達到效率最大化?，F(xiàn)實中，內(nèi)部審計在許多組織中并未發(fā)揮應(yīng)有的作用，一個重要原因是以往的內(nèi)部審計突出了審計專業(yè)的技術(shù)性而忽略內(nèi)部審計的藝術(shù)性，這可能是內(nèi)部審計有效性下降的主要原因。因此，建議內(nèi)部審計人員應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部審計的藝術(shù)性。

一是生存的藝術(shù)。內(nèi)部審計的存在，是基于組織運行的需要（不排除個別情況下來源于外部強制，即外部需要）;當內(nèi)部審計人員和機構(gòu)不能滿足組織需要時，內(nèi)部審計將因為功能無法達到組織目標而被邊緣化?，F(xiàn)實中，廢除內(nèi)部審計機構(gòu)的公司治理者比比皆是。強化組織對內(nèi)部審計的需求，需要內(nèi)部審計人員從個體與業(yè)務(wù)兩個方面獲得組織治理者的足夠認可;做到這一點的重要手段是應(yīng)用內(nèi)部審計職業(yè)生存的技巧，這種技巧的核心是體現(xiàn)應(yīng)有的執(zhí)行力和服從度，最重要的是在滿足組織領(lǐng)導者需求方面的創(chuàng)新能力;內(nèi)部審計的價值在于其在關(guān)鍵決策或者在風險控制方面的獨特貢獻。高質(zhì)量的服務(wù)，是內(nèi)部審計職業(yè)求得生存的法寶。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當主動滿足組織治理者的要求，在不斷調(diào)整與適應(yīng)中求得自身的發(fā)展。

二是溝通的藝術(shù)。內(nèi)部審計的監(jiān)督功能容易被相關(guān)人員誤解，這并不意味著內(nèi)部審計需要放棄監(jiān)督功能;問題是，內(nèi)部審計應(yīng)當定位在組織自身的“免疫”而不是“外科手術(shù)”上。內(nèi)部審計人員所需要做的工作是通過適當?shù)臏贤?，讓對方知道?nèi)部審計是“幫助”病人看病，而不是謀財害命，這是消除被審計單位有關(guān)人員對抗心理的根本方法。做到心靈的溝通，需要坦誠的態(tài)度、合作的精神、公正的立場和熟練的技能。內(nèi)部審計人員的善解人意并不是同流合污，而是在不違背原則的前提下，從根本上取得對方的配合或者領(lǐng)導的支持。實踐證明，成功的溝通能夠獲得更好的審計效果。

三是平衡的藝術(shù)。平衡的藝術(shù)通常是領(lǐng)導藝術(shù)的重要內(nèi)容，在內(nèi)部審計領(lǐng)域也比較重要。平衡包含公平、平等的意思。在項目計劃方面，如何在突出審計重點的條件下實現(xiàn)審計全覆蓋時不同業(yè)務(wù)、單位和對象之間的平衡;在審計現(xiàn)場業(yè)務(wù)中，如何實現(xiàn)審計重點內(nèi)容與一般內(nèi)容兼顧的平衡和所收集審計證據(jù)在類型上的平衡;在審計結(jié)論形成時，如何考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性和代表性的取舍，來實現(xiàn)結(jié)構(gòu)上的平衡;在審計處理過程中，如何把握前后期之間處理標準的一致性和寬嚴適度問題等，都是需要平衡的藝術(shù)。平衡需要有全局意識和戰(zhàn)略眼光，需要對內(nèi)外環(huán)境、社會關(guān)系進行綜合考量。

四是權(quán)變的藝術(shù)。依據(jù)權(quán)變理論的要求，審計人員提高審計有效性的重要路徑是基于環(huán)境情景的變化采取適應(yīng)審計對象的相應(yīng)方式方法。但實際情況是，目前沒有相關(guān)教科書或者專家學者能夠為內(nèi)部審計人員提供一種固定的行為模式或者標準的業(yè)務(wù)流程，能夠一勞永逸，包打天下。審計人員需要運用專業(yè)知識、工作經(jīng)驗、個性特征和社會素養(yǎng)等，決定如何應(yīng)對在審計過程中遇到的業(yè)務(wù)事項、人際關(guān)系和環(huán)境影響等。因此，內(nèi)部審計工作不是審計人員僅僅懂得審計技術(shù)本身即可，而是要在符合原則、履行監(jiān)督職責的前提下，綜合各個有關(guān)的人文性要素，靈活處理、隨機應(yīng)變地面對審計事務(wù)和自身的管理問題。

雖然對藝術(shù)優(yōu)劣的評價沒有統(tǒng)一的標準，但內(nèi)部審計的有效性是一項評價內(nèi)部審計藝術(shù)運用是否恰當?shù)目梢孕刨嚨脑u價標準。運用好內(nèi)部審計的藝術(shù)性，需要從業(yè)者的努力探索和經(jīng)驗積累;必須充分認識到適當運用內(nèi)部審計藝術(shù)是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要路徑。