王蕙娜

[摘要]本文考證了中國革命根據(jù)地時期，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的重要組成部分，經(jīng)歷的從無到有、逐步創(chuàng)建與發(fā)展的過程。

[關(guān)鍵詞]革命根據(jù)地? ?黨的領(lǐng)導(dǎo)? ?內(nèi)部審計

國革命根據(jù)地（1931-1948）時期，內(nèi)部審

計作為審計監(jiān)督的重要組成部分，經(jīng)歷了從無到有、逐步創(chuàng)建與發(fā)展的過程。建黨初期，黨在領(lǐng)導(dǎo)開展工人運動的同時，對審計監(jiān)督進行了初步嘗試。紅色政權(quán)建立后，一些根據(jù)地的蘇維埃政權(quán)開始在政府部門、合作社等組織建立具有內(nèi)部審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，對本單位財政、財務(wù)收支情況開展監(jiān)督活動?？谷諔?zhàn)爭和解放戰(zhàn)爭時期，黨政軍系統(tǒng)及企業(yè)、銀行等機構(gòu)進一步建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，在支援革命戰(zhàn)爭、嚴(yán)格本單位財政管理、加強內(nèi)部控制、提高資金使用效益、防止貪污浪費等方面發(fā)揮作用。

一、土地革命戰(zhàn)爭時期根據(jù)地的內(nèi)部審計

1931年中央革命根據(jù)地建立后，為鞏固剛剛誕生的紅色政權(quán)，有效克服和制止貪污浪費現(xiàn)象，中華蘇維埃共和國臨時中央政府開始在政府部門、合作社等組織陸續(xù)設(shè)立具有內(nèi)部審計性質(zhì)的經(jīng)濟審查委員會，對本單位財政財務(wù)收支情況開展監(jiān)督。蘇維埃政府審計最終形成了以中央審計委員會及省審計分會為主體、各部門內(nèi)部審計組織為補充的審計體制。

財政部門的會計科普遍承擔(dān)了本部門的審計監(jiān)督職能。1933年12月頒布的《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織法（草案）》明確規(guī)定，各級財政部下設(shè)會計科，“會計之下，設(shè)記賬、出納、審核等股”。1933年，中央郵政總局成立各級經(jīng)濟審查委員會，專門清查郵局賬目，反對貪污浪費和虛浮預(yù)算，節(jié)省公用經(jīng)費。1933年10月，各省縣郵政局長召開第三次聯(lián)席會議，針對一些省縣市局未嚴(yán)格按照上級要求建立經(jīng)濟審查委員會、郵政業(yè)務(wù)上的浪費現(xiàn)象仍不斷發(fā)生等問題，要求各級郵政局成立經(jīng)濟審查委員會。1934年1月，中央郵政總局經(jīng)濟審查委員會發(fā)布第一號通令，規(guī)定各級經(jīng)濟審查委員會的任務(wù)、人員規(guī)模和審計工作的方式方法等內(nèi)容。郵政總局各級經(jīng)濟審查委員會堅決執(zhí)行中央方針，有力地促進了反貪污浪費斗爭的開展。

各合作社組成審查委員會開展監(jiān)督。1932年9月發(fā)布的《糧食合作社章程》規(guī)定，“社員大會選舉3人至5人組織審查委員會，一年改選一次”“審委會兩個月開會一次”“審查管理委員會之行為及賬目”。同期發(fā)布的《生產(chǎn)合作社標(biāo)準(zhǔn)章程》和《消費合作社標(biāo)準(zhǔn)章程》均對合作社的審查委員會作出了類似規(guī)定。1933年12月，中央蘇區(qū)召開消費合作社大會，指出某些合作社存在“負(fù)責(zé)人員的貪污腐化，以至合作社虧本的現(xiàn)象，以及賒賬制度的妨礙等等”的問題，要求“審查委員會要絕對負(fù)起責(zé)來，經(jīng)常審查合作社的賬目（每月一次），并監(jiān)督合作社的工作”。

一些革命根據(jù)地也成立了審查委員會開展監(jiān)督。川陜省雇農(nóng)工會要求“各級的經(jīng)費開支須列舉預(yù)算，待上級或同級的審查委員會之批準(zhǔn)”;川陜省總工會要求，各級工會每月的決算，須于下月5日制定預(yù)算報表上報批準(zhǔn)，并交審查委員會審查。

二、全民族抗日戰(zhàn)爭時期根據(jù)地的內(nèi)部審計

1937年，陜甘寧邊區(qū)政府成立后，根據(jù)革命戰(zhàn)爭需要，以及政治、經(jīng)濟、軍事環(huán)境變化，邊區(qū)政府成立審計處、審計科等機構(gòu)開展多形式的審計監(jiān)督活動。邊區(qū)和根據(jù)地的政府部門及一些企業(yè)、銀行等機構(gòu)，探索建立起了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員，開展對財務(wù)收支的審核與批準(zhǔn)，以及經(jīng)費預(yù)決算審批和財務(wù)檢查等工作。

在陜甘寧邊區(qū)，一些政府部門將內(nèi)部審計監(jiān)督職能賦予到財務(wù)或綜合處室。比如，主管中央直屬機關(guān)財經(jīng)工作的中央管理局，其下屬的中央招待所等單位的會計科同時具備審計職能。1944年，為加強會計審計工作，中央管理局發(fā)布《模范會計條例》，明確要求各機關(guān)“建立起會計審計制度”，并對審計工作提出具體要求，即各機關(guān)會計科（室）的審計人員負(fù)責(zé)審核各個部門的財經(jīng)數(shù)目的工作，到基層去檢查各項收支是否適當(dāng)，檢查各項制度的執(zhí)行程序等，并督促各單位及時編制報表及按期報送統(tǒng)計材料等。又如，1941年10月公布的《陜甘寧邊區(qū)各級稅務(wù)機關(guān)組織規(guī)程》，明確稅務(wù)總局第一科負(fù)責(zé)“各級局所之經(jīng)費預(yù)決算及收支憑單之審核事項”和第三科負(fù)責(zé)“新售票照之領(lǐng)發(fā)、登記及稽核事項”的審計職責(zé);11月公布的《陜甘寧邊區(qū)糧食局組織規(guī)程》，明確糧食局第一科負(fù)責(zé)“糧草賬簿票據(jù)、各種表報之稽核、登記與編造事項”和第二科負(fù)責(zé)“糧食草料、計算之審核與匯編事項”的審計職責(zé)。

晉冀魯豫邊區(qū)的冀南銀行和山東革命根據(jù)地的北海銀行等設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員。1943年7月，冀南銀行召開分行主任聯(lián)席會議，決定將內(nèi)設(shè)“各級會計科、股，改為審計科、股”。1944年10月，晉冀魯豫邊區(qū)太行區(qū)工商管理局、冀南銀行召開干部擴大會議，明確機構(gòu)合署辦公，審計科負(fù)責(zé)“全部財產(chǎn)之掌握運用”和“各種審會計制度之建立并監(jiān)督執(zhí)行”“進行對審會計人員之教育”的職責(zé)，并要求“審計科編制內(nèi)之稽核人員對總分稽核及審計科長負(fù)責(zé)，工廠商店之審計員對直接分行局負(fù)責(zé)”。北海銀行在會計部門內(nèi)設(shè)置稽核人員，承擔(dān)傳票、記賬、報表（日、旬、月、年報）的審核蓋章職責(zé)，實際發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

三、全國解放戰(zhàn)爭時期解放區(qū)的內(nèi)部審計

進入解放戰(zhàn)爭時期，在審計機關(guān)的推動下，更多的解放區(qū)政府部門開始進一步加強對所屬單位的經(jīng)濟監(jiān)督，單獨設(shè)置審計機構(gòu)，配備專職審計人員，或者在財務(wù)等處室設(shè)置審計崗位，開展對本單位的審計監(jiān)督工作，內(nèi)部審計機構(gòu)逐漸建立健全，工作范圍覆蓋更加全面，在強化內(nèi)部監(jiān)督管理方面發(fā)揮作用。

1948年10月發(fā)布的《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計條例》第五條明確規(guī)定，“陜甘寧邊區(qū)政府秘書處，聯(lián)防軍后勤部，西北局秘書處各設(shè)立一審計科。邊區(qū)政府秘書處及西北局秘書處之審計科各受其秘書長領(lǐng)導(dǎo)，聯(lián)防軍后勤部之審計科，受后勤部長領(lǐng)導(dǎo)”。陜甘寧邊區(qū)的政府部門開始廣泛建立起內(nèi)部審計機構(gòu)。據(jù)尤洪和王征回憶，“起初，內(nèi)部審計機構(gòu)只是在邊區(qū)政府秘書處、西北局秘書處和聯(lián)防軍后勤部的下面分別設(shè)審計科?！院?，又把內(nèi)部審計的主管機關(guān)擴展到鹽務(wù)、稅務(wù)、糧食系統(tǒng)和邊區(qū)黨政軍以及行署、分區(qū)的各直屬單位”。

這一時期，中直機關(guān)的內(nèi)部審計工作在機構(gòu)設(shè)置、制度保障和工作開展等方面得到進一步加強。1945年，中央管理局改稱軍委供給部后，在供給處下設(shè)審計科，同時制定審計制度，明確審計機構(gòu)“參與制定生產(chǎn)計劃、供給標(biāo)準(zhǔn)和財政管理制度”“向邊區(qū)政府編報預(yù)決算和審批所屬機關(guān)的預(yù)決算（包括實物部分）”“審定各機關(guān)報送的‘人員、馬匹報告表”“審核臨時費及特殊開支”等任務(wù)和重點。1946年，軍委供給部供給處制定《審計、會計工作條例》，詳細(xì)規(guī)定審計權(quán)限、依據(jù)、程序和方法，如每月審批經(jīng)費決算時，須將邊區(qū)財政廳所發(fā)經(jīng)費與軍委供給部補助經(jīng)費分別核批;凡經(jīng)邊區(qū)政府批準(zhǔn)的經(jīng)費、糧秣、被服決算，審計科按月通知各主管會計部門結(jié)賬等。1947年，中直機關(guān)又對審計人員的職責(zé)和審計程序、方法進行了補充，使審計工作范圍進一步擴大。

晉冀魯豫解放區(qū)的冀南銀行進一步健全內(nèi)部審計機構(gòu)，完善內(nèi)部審計制度。1946年8月公布的冀南銀行總、區(qū)、分、支行機構(gòu)系統(tǒng)表顯示，總行本部和區(qū)行均設(shè)有審計科，配備審計人員。1948年2月修訂發(fā)布的《冀南銀行總行會計制度》還明確規(guī)定了審計人員的職責(zé)和任務(wù)，如對所有會計制度進行復(fù)審，審核賬簿表單數(shù)目，進行各種預(yù)計算、損益處理、庫存保管之審核和財產(chǎn)統(tǒng)計分析工作等。制度同時規(guī)定，審計人員應(yīng)對資金運用及財產(chǎn)變化與業(yè)務(wù)執(zhí)行情形提出適當(dāng)?shù)母倪M意見供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，如審計人員有失職之責(zé)，應(yīng)受連帶處分，有貪污浪費現(xiàn)象應(yīng)受加倍處分等。

1945年8月，山東省政府宣布成立，當(dāng)年公布的《山東省政府編制表》顯示，交通總局秘書室下設(shè)審計股，工商總局下設(shè)審計股，財政廳下設(shè)審計科，北海銀行總行會計科下設(shè)稽核股等。1945年10月，山東省政府行政機構(gòu)進行調(diào)整，確定行政公署財糧處下設(shè)財務(wù)行政、會計、審計、糧食四科。之后，山東省各級政府的一些部門也開始設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，1946年5月公布的《山東省郵政管理局編制表》顯示，郵政管理局總務(wù)科下設(shè)計核股審計員。1946年7月發(fā)布的《山東省各級糧食機構(gòu)組織條例》規(guī)定，糧食總局第三科是會審科，分局第三科是會計審計科，支局第三股是會計審計股?？偩值谌频穆毮苁牵簩徍思Z草收支預(yù)決算，建立糧草預(yù)決算制度并督促執(zhí)行，研究如何改進糧草開支制度，發(fā)現(xiàn)遵守制度、厲行節(jié)約的優(yōu)良典型并提請褒獎，收集、檢舉糧草貪污浪費情況。1947年3月，山東省膠東區(qū)行政公署發(fā)布稅字第九號命令，確定膠東糧食分局下設(shè)會審科，負(fù)責(zé)收支統(tǒng)調(diào)、賬簿記載、糧票管理，預(yù)決算的審核及糧秣制度，供給標(biāo)準(zhǔn)等工作，配備審計人員2人。1949年6月公布的《聊城菏澤濮陽城關(guān)區(qū)政府編制表》顯示，稅務(wù)局下設(shè)會審股。這些均反映出了當(dāng)時山東省各級政府的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況。

1948年1月，豫皖蘇解放區(qū)公布的《豫皖蘇各級政府編制表》顯示，行署級政府財糧處設(shè)立審會計科從事審計工作，并配備2人;專署級政府設(shè)立財糧科從事審計工作，配備2人;縣級政府設(shè)立財糧科，其中由科員1人兼任審計員。5月，《豫皖蘇邊區(qū)行政公署關(guān)于各級財糧機構(gòu)的決定》明確要求，在行署、專署與縣政府三級中分別設(shè)立財糧處（科），并下設(shè)審會計科（股），配備審計人員2名。9月公布的《豫皖蘇行政分會編制表》顯示，財糧處審計科設(shè)科長、副科長各1名，審計員4名，工商局行政科與業(yè)務(wù)科均設(shè)有審計崗位，審計人員數(shù)量明顯增加。

總結(jié)回顧中國革命根據(jù)地時期的內(nèi)部審計，具有以下三個特點：

一是始終堅持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)。中國革命根據(jù)地的內(nèi)部審計，在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)歷了土地革命時期、抗日戰(zhàn)爭時期、解放戰(zhàn)爭時期，經(jīng)歷了從無到有、逐步創(chuàng)建與發(fā)展的過程。其作為審計監(jiān)督的重要組成部分，始終堅決執(zhí)行黨的經(jīng)濟工作方針，開展了財政財務(wù)收支審計和經(jīng)費、糧秣、被服預(yù)決算審計等內(nèi)部審計監(jiān)督活動，在嚴(yán)格本單位財政管理、加強內(nèi)部控制、提高資金使用效益、防止貪污浪費、保障根據(jù)地經(jīng)濟建設(shè)等方面作出了貢獻。

二是始終得到審計機關(guān)的支持與推動。為推動各單位建立經(jīng)濟審查委員會等內(nèi)部審計機構(gòu)，中央審計委員會在對中央印刷廠、中央造幣廠等國家企業(yè)進行審計時，重點關(guān)注了“經(jīng)濟審查委員會的建立及工作成績”，內(nèi)部審計機構(gòu)逐漸建立并發(fā)揮作用。進入解放戰(zhàn)爭時期，隨著解放區(qū)的擴大和解放軍隊伍的不斷壯大，經(jīng)費開支不斷增加，財政壓力隨之加大，單純依靠審計機關(guān)開展審計監(jiān)督無法滿足形勢發(fā)展的需要，在審計機關(guān)的推動下，陜甘寧邊區(qū)開始廣泛建立起內(nèi)部審計機構(gòu)，對本部門所屬單位的收支預(yù)決算進行核準(zhǔn)核銷，在一定程度上擴大了審計監(jiān)督范圍，緩解了審計機關(guān)的監(jiān)督壓力。

三是始終強化內(nèi)部監(jiān)督管理職能。中國革命根據(jù)地時期的內(nèi)部審計，是各政府部門、企事業(yè)單位基于對自身財政財務(wù)收支的監(jiān)督，提高對有限資金的使用效益、強化內(nèi)部控制的需要而不斷發(fā)展與壯大起來的。土地革命戰(zhàn)爭時期，許多單位建立起經(jīng)濟審查委員會，目的是杜絕浪費與健全本單位財政管理?？谷諔?zhàn)爭時期，各單位建立審計機構(gòu)或配備審計人員，則是為了緩解本單位的財政壓力，審核和批準(zhǔn)財務(wù)開支、審批經(jīng)費和實物供給項目的預(yù)決算等。解放戰(zhàn)爭時期，各解放區(qū)財政制度呈現(xiàn)不統(tǒng)一狀態(tài)，單純依靠審計機關(guān)進行全方位的審計監(jiān)督并不現(xiàn)實，需要各主管部門組織力量來加強對本系統(tǒng)所屬各單位的監(jiān)督，內(nèi)部審計因而得到較大加強。

（作者單位：審計署審計科研所，郵政編碼：100086，電子郵箱：wanghn45@sohu.com）

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