淺談高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍和內(nèi)容的探索

摘要：近年來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要的監(jiān)督形式，對(duì)于規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、提高教育資金使用效率發(fā)揮了重要的作用。本文從高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)入手，從規(guī)范事、約束人兩方面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督范圍和內(nèi)容進(jìn)行了分析，即從規(guī)范事即對(duì)高校資金、資產(chǎn)及資源等的管理和使用情況，以及約束人即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而努力實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計(jì);監(jiān)督

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校資金使用、資源占用量急劇增加，但與時(shí)同時(shí)，社會(huì)輿論高校頻出的經(jīng)濟(jì)案件等問(wèn)題，提出質(zhì)疑。高校內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部監(jiān)督的重要形式，在些形勢(shì)下，被賦予著更高的期望。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》給出了如下定義：高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[1]據(jù)此，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容涵蓋了高校資金、國(guó)有資產(chǎn)及資源的使用和管理情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)以及科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督。

一、對(duì)高校資金的審計(jì)監(jiān)督

2019年1月1日起施行《政府會(huì)計(jì)制度》，高等學(xué)校統(tǒng)一執(zhí)行該會(huì)計(jì)制度，并重新構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。高校收入和支出按不同性質(zhì)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，按資金性質(zhì)可分為財(cái)政性資金收入和非財(cái)政性資金收入，按限定性要求可分為基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助、專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入;支出按核心業(yè)務(wù)內(nèi)務(wù)進(jìn)行費(fèi)用核算，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用等，各成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目核算各業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

對(duì)高校資金的審計(jì)監(jiān)督是大部分高校內(nèi)部審計(jì)最主要的工作任務(wù)。一般說(shuō)來(lái)，高校常規(guī)開(kāi)展的預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)高校資金最基礎(chǔ)的審計(jì)監(jiān)督方式，而近年來(lái)，根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，開(kāi)展的各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)，如科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)等，是目標(biāo)更加明確的對(duì)高校各類專項(xiàng)資金進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，此外，工程結(jié)算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等也不可避免地涉及到對(duì)高校資金管理及使用情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

在開(kāi)展高校資金審計(jì)監(jiān)督工作中，首先，要全面了解和掌握資金來(lái)源，這是審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，掌握高?？偟氖杖肭闆r，以及各項(xiàng)資金收入情況及占比構(gòu)成，并審查收入核算分類是否準(zhǔn)確;其次，掌握資金占用即整體支出情況以及各分項(xiàng)支出占比構(gòu)成，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu)和水平的合法性、合理性作出初步判斷，確定審計(jì)線索和方向;最后，在審查資金支出合法性、合理性的基礎(chǔ)上，對(duì)資金使用的效果效率進(jìn)行深入審查。在審計(jì)過(guò)程中，突出對(duì)幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)加大審計(jì)力度：一是對(duì)資金量大、管理差、內(nèi)控制度相對(duì)薄弱的部門作為重點(diǎn)資金單位進(jìn)行審查 ;二是對(duì)重要的有特定用途的財(cái)政專項(xiàng)資金、大額科研經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)資金項(xiàng)目進(jìn)行審查;三是廉政風(fēng)險(xiǎn)大、群眾關(guān)注度高、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)過(guò)問(wèn)題的資金進(jìn)行審查，如校辦實(shí)體收入、繼教及委培收入、資產(chǎn)出租收入等容易形成“小金庫(kù)”的資金等應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

二、對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的審計(jì)監(jiān)督

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指高等學(xué)校過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由學(xué)?？刂频?，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。高校除了上述的有物質(zhì)形態(tài)或可計(jì)量的資產(chǎn)外，還有不具有物質(zhì)形態(tài)的資源，如學(xué)校品牌、聲譽(yù)、綜合實(shí)力、科研能力及科研成果轉(zhuǎn)化力等，這些資源雖然不能直接以貨幣計(jì)量，但同樣能為高校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、提升社會(huì)效益，同樣應(yīng)作為審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容加以關(guān)注。

對(duì)高校資產(chǎn)、資源的審計(jì)監(jiān)督，大部分的高校都沒(méi)有專門以特定的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展，但在審計(jì)工作過(guò)程，一定都有涉及資產(chǎn)管理和使用情況相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)清查清算、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目，但這些往往還停留在對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)的管理和使用情況的傳統(tǒng)意義的審計(jì)監(jiān)督，尚未開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資等內(nèi)容相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督，更沒(méi)有進(jìn)行高校資源相關(guān)的審計(jì)。在今后的工作中，以管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)為切入點(diǎn)，可以逐步探索擴(kuò)大高校資產(chǎn)、資源的審計(jì)范圍，并進(jìn)一步加大審計(jì)深度。

開(kāi)展高校資產(chǎn)、資源審計(jì)的目標(biāo)是規(guī)范管理、提高效益、落實(shí)責(zé)任，工作中，可分不同的資產(chǎn)類型采取不同的審計(jì)方法，有所側(cè)重，但總體是要從實(shí)物形態(tài)和價(jià)值形態(tài)兩方面進(jìn)行審查：對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的審查，應(yīng)著重審查流動(dòng)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合法性，是否真實(shí)存在，會(huì)計(jì)計(jì)量是否準(zhǔn)確，保管是否完整，權(quán)屬是否真實(shí)可靠等;對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，是大部分高校開(kāi)展時(shí)間最久、最具經(jīng)驗(yàn)的資產(chǎn)審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)管理制度的健全性及有效性的基礎(chǔ)上，從購(gòu)置、管理、使用、處置幾個(gè)環(huán)節(jié)全面審查，購(gòu)置環(huán)節(jié)關(guān)注采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)審批，是否符合采購(gòu)政策，有無(wú)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、應(yīng)政府采購(gòu)而未政府采購(gòu)的行為，資產(chǎn)管理過(guò)程中審查入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確，是否賬賬相符、賬實(shí)相符，有無(wú)按規(guī)定計(jì)提折舊，是否按規(guī)定清查盤點(diǎn)，使用效益如何，有無(wú)閑置浪費(fèi)情況，對(duì)于資產(chǎn)的處置，應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定報(bào)廢，報(bào)廢后有無(wú)流失，是否按規(guī)定處置及處置收入是否及時(shí)入賬;對(duì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)關(guān)注是否及時(shí)準(zhǔn)確入賬，是否按規(guī)定攤銷，攤銷有無(wú)違反規(guī)定計(jì)入支出;對(duì)在建工程審計(jì)，應(yīng)關(guān)注是否符合基本建設(shè)程序，施工單位的選擇是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，工程款項(xiàng)支付是否合法合規(guī)，有無(wú)已交付使用但長(zhǎng)期未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)情況等;對(duì)外投資審計(jì)，應(yīng)關(guān)注投資的真實(shí)性、合法性和效益性，投資是否符合規(guī)定并履行審批手續(xù)，有無(wú)經(jīng)過(guò)“三重一大”集體決策，但應(yīng)特別關(guān)注有無(wú)違規(guī)對(duì)外投資的行為（主要指使用財(cái)政撥款及結(jié)余，以及從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資），以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資有無(wú)進(jìn)行評(píng)估，此外還應(yīng)關(guān)注校辦企業(yè)效益、清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)登記等事項(xiàng);對(duì)高校資源的審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)關(guān)注學(xué)校品牌的保護(hù)措施以維護(hù)學(xué)校的知名度與美譽(yù)度，如規(guī)范校名、校徽使用，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)擅自使用校名、?；諒氖庐a(chǎn)品、商品、成果、技術(shù)以及辦學(xué)宣傳和銷售使用等，關(guān)注對(duì)學(xué)?？蒲谐晒D(zhuǎn)化的保護(hù)。

三、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)獨(dú)有的審計(jì)監(jiān)督方式。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2019年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)），自2019年7月起施行。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理，加強(qiáng)對(duì)干部權(quán)力運(yùn)用的制約，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念，樹立正確的權(quán)力觀和政績(jī)觀，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促使各級(jí)行政機(jī)構(gòu)依法行政及提高行政效率的需要，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)，并不斷提高管理水平以及黨風(fēng)廉政建設(shè)意識(shí)，提高自我約束能力。

針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要有：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家教育方針政策、決策部署情況，對(duì)學(xué)校重要發(fā)展規(guī)則和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況，學(xué)校有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況，財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況，資產(chǎn)、資金管理使用和效益情況，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況，以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況等[2]，特別是要關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)審批、大額資金使用、招標(biāo)采購(gòu)、“三公”經(jīng)費(fèi)使用等關(guān)鍵控制點(diǎn)。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定上要注意劃分時(shí)間上的界限、政策上的界限以及主觀原因與客觀原因的界限，責(zé)任定性分別是直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，但在審計(jì)中應(yīng)注意，既要落實(shí)強(qiáng)化審計(jì)工作對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，又要貫徹“三分區(qū)分開(kāi)來(lái)”要求，即審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái);把上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái);把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái)。[3]為了鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于工作的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，審計(jì)也應(yīng)該以事業(yè)為上、實(shí)事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉為原則，支持摸索和創(chuàng)新，作為對(duì)于在改革創(chuàng)新中出現(xiàn)的失誤以及錯(cuò)誤，經(jīng)過(guò)綜合分析和研判，可以免責(zé)或者從輕定責(zé)。此外，要加強(qiáng)有關(guān)部門的協(xié)作配合，把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來(lái)，形成監(jiān)督合力與監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，首先在監(jiān)督層級(jí)上層層傳導(dǎo)監(jiān)督壓力，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效果最大化;其次在部門協(xié)調(diào)協(xié)作上，為紀(jì)律檢查、巡視巡察反饋、案件查處結(jié)果等提供有力支持;最后在強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上，加強(qiáng)審計(jì)整改工作力度，樹立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，同時(shí)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與解決群眾反映的突出問(wèn)題、加強(qiáng)對(duì)干部考察考核與選拔任用的監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，審計(jì)結(jié)果納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核并進(jìn)入干部檔案，不斷提升審計(jì)監(jiān)督效能。

注釋：

[1]《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》

[2]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2019）

[3]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2019）

參考文獻(xiàn)：

[1]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》

[2]《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（2016）

[3] 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》

[4] 《政府會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)——學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與銜接》，政府會(huì)計(jì)制度編審委員會(huì)

[5] 《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2019）

[6]何濤，高校紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)配合，企業(yè)改革與管理，2015（10）

[7]盧秀霞，高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分析.財(cái)經(jīng)界，2016（17）：283-284

作者簡(jiǎn)介：

高明燁（1978—），廣東開(kāi)放大學(xué)（廣東理工職業(yè)學(xué)院）高級(jí)審計(jì)師，籍貫：山東臨沂，研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)，高校財(cái)務(wù)管理，內(nèi)部控制等。