關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范研發(fā)費用 核算與管理的探討

高紅利

摘要：為了促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，提升我國的科技實力，加速科技人才的培養(yǎng)，提高高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，近年來，相關(guān)部門陸續(xù)發(fā)布了多項政策和制度，從基礎(chǔ)教育、營商環(huán)境、金融支持、財稅制度等多方面對高新技術(shù)企業(yè)進行扶持，其中，降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負，研發(fā)費用稅前加計扣除是促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的最直接、最有效的政策之一。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理、規(guī)范、充分地利用好相關(guān)政策，更好地規(guī)劃和提升企業(yè)的研發(fā)活動。文章基于研發(fā)項目全流程分析了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用核算和管理過程中普遍存在的難點。目前，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目費用預(yù)算環(huán)節(jié)，財務(wù)人員往往參與不夠，預(yù)算準確性不足;研發(fā)費用支出環(huán)節(jié)，管理制度不健全，帶來財務(wù)管理風(fēng)險;研發(fā)費用核算環(huán)節(jié)，大都缺乏明確的結(jié)算操作標準，導(dǎo)致核算準確性不足;這些都會導(dǎo)致其在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)無法享受稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)有效解決這些問題，以確保企業(yè)研發(fā)能力的提升。文章主要從三個方面給出了改進措施：財務(wù)人員提前介入，積極參與項目的立項和預(yù)算環(huán)節(jié);建立一套完整的研發(fā)費用核算體系;建立健全的研發(fā)費用管理制度。希望本研究可以提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與管理水平，增強其市場競爭力。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;核算與管理;稅前加計扣除

十八大以來，我國經(jīng)濟進一步轉(zhuǎn)型升級，國家從頂層設(shè)計層面提出了從“中國制造”到“中國智造”的發(fā)展方向，并針對互聯(lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、5G、云計算、新基建等領(lǐng)域相繼出臺了發(fā)展規(guī)劃和指引。當(dāng)前科技已經(jīng)成為全球競爭的核心，大國博弈的重點。為應(yīng)對復(fù)雜的國際國內(nèi)形勢，我國已出臺了一系列的政策和制度，其中最具代表性也是最直接最有效的政策之一就是研發(fā)費用稅前加計扣除。該政策能大幅降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負水平。

高新技術(shù)企業(yè)需要在實際業(yè)務(wù)操作中，重視和加強研發(fā)管理領(lǐng)域的財務(wù)核算、內(nèi)控和內(nèi)審，在研發(fā)項目全流程做好預(yù)算管理和會計核算，規(guī)范地享受到研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，避免稅務(wù)風(fēng)險，合理降低稅費支出，確保利用稅費政策最大化地提升企業(yè)研發(fā)投入，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

一、高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費用的概念

（一）高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)的認定標準是由2016 年科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》界定的。核心認定標準就是企業(yè)研發(fā)的范圍必須在國家頒布的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》之內(nèi)，研發(fā)成果必須在核心層面具備自主知識產(chǎn)權(quán)，研發(fā)成果必須轉(zhuǎn)化成市場化高科技產(chǎn)品，并以高科技產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)的主要特征是知識密集和技術(shù)密集。

（二）研發(fā)費用

研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支出的費用。我國與國際會計準則研發(fā)費用的規(guī)范方式存在一定的差異?！秶H會計準則第9號--研究和開發(fā)費用》界定的研發(fā)費用包括五部分：研發(fā)人員薪酬人力費用、研發(fā)材料成本、設(shè)備設(shè)施折舊費、制造費用分配及其他相關(guān)成本費用。我國的會計準則采用了不同的界定模式，沒有規(guī)定研發(fā)費用構(gòu)成的具體內(nèi)容，但規(guī)定了不同研發(fā)階段研發(fā)費用的處理方式，包括項目研究階段支出的處理方式、開發(fā)階段支出的處理方式，以及符合無形資產(chǎn)條件支出部分的處理方式。

二、高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用核算與管理的重要意義

（一）充分享受國家稅收優(yōu)惠，促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

科技研發(fā)活動往往投入較高，周期較長，且風(fēng)險較大。為鼓勵企業(yè)積極開展創(chuàng)新活動，降低企業(yè)新產(chǎn)品進入市場的風(fēng)險，緩解企業(yè)研發(fā)資金短缺的問題，國家出臺了研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，幫助高新技術(shù)企業(yè)減輕納稅負擔(dān)。按照國家政策要求規(guī)范核算研發(fā)費用，可以切實降低稅負水平，增加企業(yè)現(xiàn)金流，促使企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)活動和科技創(chuàng)新中。

（二）促進研發(fā)活動開展，提高研發(fā)人員積極性

規(guī)范獨立地核算與管理研發(fā)項目，便于考核和回顧研發(fā)項目的成果，可以使資金的結(jié)余與超支以及科研成果的驗收有相對明確的標準與結(jié)論，有助于鼓勵技術(shù)人員積極參與研發(fā)經(jīng)費的籌劃、使用與控制，促進研發(fā)活動的良性開展，提高研發(fā)人員開展研發(fā)工作的積極性。

（三）降低企業(yè)稅收風(fēng)險，提升企業(yè)信用等級

國家相關(guān)部門規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)每三年需要進行一次復(fù)審。對研發(fā)費用進行嚴格規(guī)范的核算與管理，不但有助于企業(yè)復(fù)審環(huán)節(jié)的順利過關(guān)，便于企業(yè)繼續(xù)享受相關(guān)的稅收紅利，也有助于降低其后期稅務(wù)稽核時因企業(yè)對研發(fā)費用管理與核算的不規(guī)范而導(dǎo)致的稅收追繳與罰款，從而提升企業(yè)的信用等級。

三、研發(fā)費用核算與管理存在的主要問題

（一）研發(fā)費用預(yù)算環(huán)節(jié)，財務(wù)人員參與不夠，預(yù)算準確性不足

首先，科技型企業(yè)的研發(fā)活動往往具有創(chuàng)新性、偶然性和高風(fēng)險性的特征，研發(fā)過程存在著較多的不確定因素，研發(fā)周期也往往比較長，期間所投入的人力、物力、財力等要素資源十分復(fù)雜，導(dǎo)致在項目預(yù)算階段很難進行全面和準確的預(yù)估，因而使預(yù)算與實際結(jié)果偏差較大。

其次，高新技術(shù)企業(yè)普遍存在重研發(fā)輕財務(wù)的傾向。研發(fā)項目立項往往由研發(fā)部門單獨編制，其中的預(yù)算編制部分往往比較粗略，導(dǎo)致財務(wù)部門在研發(fā)項目開始前不能進行有效預(yù)判，預(yù)算也不夠精細和精準，只能在項目經(jīng)費發(fā)生后被動接受報銷核算，既容易導(dǎo)致后期核算困難，也容易產(chǎn)生研發(fā)經(jīng)費超標或不足，造成反復(fù)調(diào)整項目預(yù)算，影響公司財務(wù)報告的準確性和一致性，同時對項目資金的預(yù)估和準備也帶來一定的風(fēng)險，最終有可能因為資金準備的不足而導(dǎo)致研發(fā)項目的中止，或研發(fā)項目資金預(yù)算冗余而造成公司資金效率的下降。

（二）研發(fā)費用核算環(huán)節(jié)，缺乏明確的結(jié)算操作標準，核算準確性不足

首先，我國研發(fā)費用的會計核算口徑主要由財企〔2007〕194號文和財會〔2019〕6 號文規(guī)范，而研發(fā)費用加計扣除的稅收口徑則由國稅總局2015年第97號、2017年第40號公告以及財稅2015年第119號文件來規(guī)范。財政部和國稅總局的出發(fā)點和考慮問題的角度不同，這導(dǎo)致幾個政策文件的要求在細則和細節(jié)層面差異較大，導(dǎo)致簡單的財務(wù)核算體系難以同時符合各方要求，給企業(yè)研發(fā)費用的歸集和優(yōu)惠政策的申請增加了很大的難度。