新收入準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)會計處理的影響

摘要：新收入準(zhǔn)則在收入核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量標(biāo)準(zhǔn)、特定交易事項以及信息披露等方面出臺了一系列新的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則的頒布，給企業(yè)的收入確認(rèn)帶來很大影響，如何合理運(yùn)用新的收入確認(rèn)框架進(jìn)行收入確認(rèn)，是企業(yè)面臨的難題。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會計處理;變化

一 引言

新收入準(zhǔn)則在收入核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量標(biāo)準(zhǔn)、特定交易事項以及信息披露等方面出臺了一系列新的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的收入確認(rèn)計量造成何種變化，這些變化又對企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量和經(jīng)營模式造成何種影響，這些問題都是需要亟待研究。

二 新收入準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容

（一）統(tǒng)一收入確認(rèn)模型

新收入準(zhǔn)則要求使用“五步法”收入確認(rèn)模型以幫助企業(yè)更好地核算收入?！拔宀椒ā笔杖氪_認(rèn)模型圍繞合同的簽訂而展開，具體步驟如表1所示。

（二）控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)應(yīng)在何時確認(rèn)收入，如果某項商品或服務(wù)的控制權(quán)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，那么企業(yè)就要對該項商品和服務(wù)確認(rèn)相應(yīng)的收入。根據(jù)交易類型不同，履約義務(wù)的完成時間可以是某一時點(diǎn)或某一段時間，具體判斷方法是滿足以下三點(diǎn)之一：

1、客戶在企業(yè)履約的同時取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品 。

3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且本企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

（三）明確特殊交易和多重交易收入的確認(rèn)

關(guān)于具有多重交易安排的業(yè)務(wù)，首先，新收入準(zhǔn)則提出了履約義務(wù)的基本概念，在這基礎(chǔ)上新收入準(zhǔn)則規(guī)定了單項履約義務(wù)的界定并提供了滿足可明確區(qū)分商品的條件，企業(yè)根據(jù)這些指引可以識別出某一業(yè)務(wù)合同存在的所有單項履約義務(wù)。

其次，企業(yè)考慮可變對價、融資成分、非現(xiàn)金對價和應(yīng)付客戶對價等因素對交易價格的影響，按照單項履約義務(wù)單獨(dú)售價的相對比例分?jǐn)?，將確認(rèn)的交易價格分?jǐn)傊撩恳粏雾椔募s義務(wù)，新收入準(zhǔn)則還考慮了合同折扣、可變對價等特殊事項對分?jǐn)偟挠绊憽?/p>

最后，對于收入確認(rèn)時間為某一時間段的履約義務(wù)，企業(yè)將合同交易價格按照各履約義務(wù)的實(shí)現(xiàn)時間分?jǐn)傊粮鱾€會計期間。

（四）提高信息披露要求

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)充分地披露與收入有關(guān)的信息，其中包括收入所采用的會計政策、相關(guān)的合同信息、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債以及合同成本資本化的信息。

三? 新收入準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)會計處理的影響

（一）對識別單項履約義務(wù)的影響

以企業(yè)銷售貨物為例。新收入準(zhǔn)則解決了舊收入準(zhǔn)則下電子商務(wù)平臺企業(yè)對業(yè)務(wù)類型劃分模糊的問題，創(chuàng)新性地提出履約義務(wù)的概念。

假設(shè)2021 年 8 月 3 日，客戶A通過 一電商B購買一MD空調(diào)X，價格為含增值稅6000元。X由電商B提供配送、售后等服務(wù)，電子發(fā)票是在確認(rèn)收貨后的 48 小時內(nèi)開具。電商B還向購買的消費(fèi)者提供免費(fèi)安裝和運(yùn)輸服務(wù)。電商B在 2021 年8月4日發(fā)貨，并于8月 7日送達(dá)客戶A，客戶A 在8月 7日簽收商品并在平臺確認(rèn)收貨后，即可下載增值稅電子普通發(fā)票。電商BD的維修人員在 8月 8 日上門安裝空調(diào)。假如單獨(dú)購買安裝服務(wù)，則商品配件價格為300元、安裝打孔費(fèi)為300 元、拆卸費(fèi)是 160 元、吊裝費(fèi) 500 元，合計 1160 元。

客戶A 購買MD空調(diào)X的合同中，包括電商B向客戶A 銷售MD空調(diào)X，電商B為客戶A把MD空調(diào)X運(yùn)輸?shù)郊?，電商B為客戶A 提供安裝MD空調(diào)X的服務(wù)這三項履約義務(wù)。因?yàn)殡娚藼在銷售空調(diào)的合同中，提供的家電運(yùn)輸與安裝服務(wù)，并沒有與MD空調(diào)X進(jìn)行組合銷售，而且二者不具有高度相關(guān)性，所以應(yīng)該各自確認(rèn)為一項單項履約義務(wù)。

（二）對交易價格的影響

電商B應(yīng)該將交易價格 6000 元在銷售空調(diào)、運(yùn)輸與安裝服務(wù)之間，按照各自單獨(dú)售價進(jìn)行分配。根據(jù)電商B的價格制定，MD空調(diào)X如果不提供免費(fèi)安裝及運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價為5500元，通常情況下空調(diào)運(yùn)輸費(fèi)用的單獨(dú)售價為 200 元，安裝空調(diào)服務(wù)的單獨(dú)售價為 1160元，經(jīng)過對交易價格的分?jǐn)?，以下是三項履約義務(wù)的價格計算：

分?jǐn)偤蟮目照{(diào)銷售收入=5500/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=4257.08 元。

分?jǐn)偤蟮倪\(yùn)輸服務(wù)收入=200/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=154.80元。

分?jǐn)偤蟮陌惭b服務(wù)收入=11600/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=897.86元。

（三）對收入確認(rèn)的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，電商B在買家確認(rèn)收貨時開具發(fā)票確認(rèn)收入，企業(yè)認(rèn)為消費(fèi)者收到商品后，既然選擇確認(rèn)收貨就意味著再進(jìn)行退換貨的概率很小，此時符合控制權(quán)轉(zhuǎn)移的六大跡象，所以電商B業(yè)選擇在買家確認(rèn)收貨時確認(rèn)收入。

當(dāng)客戶A在檢查無誤簽收快遞后，此時即完成銷售MD空調(diào)X的履約義務(wù)，同時運(yùn)輸服務(wù)的履約義務(wù)也完成，電商B也可確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)的收入。在維修人員為客戶A 安裝完成后即可確認(rèn)安裝服務(wù)收入。

（四）對報表信息的影響

新收入準(zhǔn)則對電商銷售類企業(yè)報表信息的影響調(diào)整主要體現(xiàn)在其他應(yīng)收款和合同資產(chǎn)的重分類上，合同資產(chǎn)與其他應(yīng)收賬款的區(qū)別在于合同資產(chǎn)取決于時間因素以外的其他考慮事項，只有實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的履約進(jìn)度才能確認(rèn)相應(yīng)的收入。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱學(xué)義，高玉梅，馬穎莉.新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣及銷售折扣券的業(yè)務(wù)處理[J].財務(wù)與會計.2020（2）：57～60.

作者簡介：張萍，女，漢族，山西永濟(jì)，1974年12月17日，本科，高級會計師，國網(wǎng)山西省綜合能源服務(wù)有限公司，（030001），研究方向：預(yù)算、資金。