基于MFCA和LCA整合框架的企業(yè)環(huán)境成本分析

張萌

【摘? 要】物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)各工序廢棄物排放所造成的環(huán)境損害影響成本的可靠方法，環(huán)境損害影響成本是生命周期評(píng)價(jià)的核心。論文以“生產(chǎn)過程”為污染產(chǎn)生源頭，并使用物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)將企業(yè)污染進(jìn)行量化，有效尋找企業(yè)環(huán)境污染源頭，通過物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)和生命周期評(píng)價(jià)整合的技術(shù)框架，結(jié)合案例企業(yè)的應(yīng)用對(duì)整合后的環(huán)境成本進(jìn)行分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與環(huán)境治理雙贏局面提供參考。

【Abstract】Material flow cost accounting is a reliable method to confirm and measure the environmental damage impact cost caused by waste discharge in each process of an enterprise， and the environmental damage impact cost is the core of life cycle assessment. This paper takes "production process" as the source of pollution， quantifies enterprise pollution by using material flow cost accounting， effectively looks for the source of enterprise environmental pollution. Through the technical framework of the integration of material flow cost accounting and life cycle assessment， combined with the application in the case enterprise， this paper analyzes the integrated environmental cost， so as to provide a reference for realizing the win-win situation of enterprise benefits and environmental governance.

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本;物質(zhì)流成本會(huì)計(jì);生命周期評(píng)價(jià)

【Keywords】environmental cost; material flow cost accounting; life cycle assessment

【中圖分類號(hào)】F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）10-0094-03

1 引言

我國(guó)稀土行業(yè)出現(xiàn)資源利用率低、環(huán)境破壞嚴(yán)重等系列問題，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響不可小覷。生命周期管理可以分析產(chǎn)品和服務(wù)在其生命周期內(nèi)的物質(zhì)流和相關(guān)環(huán)境影響。對(duì)于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的聯(lián)合評(píng)估，學(xué)者們建議應(yīng)用生命周期評(píng)價(jià)（LCA）和物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）2種方法。

2 MFCA與LCA方法整合相關(guān)理論

2.1 MFCA理論概述

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）理論，是以物量單位和貨幣單位量化、追蹤生產(chǎn)過程中原材料、能源和系統(tǒng)成本流動(dòng)及存儲(chǔ)，揭示其非效率點(diǎn)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法。依據(jù)資源投入、產(chǎn)出守恒原理，以物量中心為成本計(jì)算單元，歸集相關(guān)成本費(fèi)用。

通常情況下，正制品指的是有效合格品，包括最終產(chǎn)品和副產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)和資源流轉(zhuǎn)的最終目的是最終產(chǎn)品;負(fù)制品則指的是資源損耗且沒有用途的廢棄物，但存在一部分負(fù)制品經(jīng)過一定技術(shù)處理能循環(huán)再利用，不能再循環(huán)利用的只能計(jì)入最終生產(chǎn)損失。

2.2 LCA理論概述

生命周期評(píng)價(jià)（LCA）是將某種產(chǎn)品或行為所產(chǎn)生的相關(guān)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)行量化并評(píng)估的過程。LCA通過識(shí)別并量化生產(chǎn)過程中消耗的物料、能源、排放的污染物，再選用某種評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)所產(chǎn)生的環(huán)境影響。

1997年，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）頒布了LCA技術(shù)框架準(zhǔn)則，LCA的實(shí)施流程在該準(zhǔn)則當(dāng)中分為4步：確定目標(biāo)與范圍、清單分析、影響評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)與解釋。LCA的核心部分是第三階段——生命周期影響評(píng)價(jià)（Life Cycle Impact Assessment，LCIA）。LCIA對(duì)清單分析所識(shí)別的環(huán)境影響進(jìn)行定性與定量的表征評(píng)價(jià)，通過定性與定量方法核定產(chǎn)品系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行的物質(zhì)與能量交換對(duì)其環(huán)境以及生態(tài)系統(tǒng)、人體健康等方面的影響。

2.3 將MFCA與LCA方法整合的可行性

MFCA與LCA方法整合的意義來源于它們互補(bǔ)又統(tǒng)一的聯(lián)系。對(duì)于這種“從搖籃到大門”的評(píng)估，LCA和MFCA的組合尤其合適：二者都建立在對(duì)物料和方法論的相似理解之上，在產(chǎn)品整個(gè)生命周期當(dāng)中鎖定物質(zhì)流動(dòng)，量化環(huán)境成本及影響。

采用LCIA方法的目的是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)制造伴隨的外部環(huán)境損害進(jìn)行量化與評(píng)價(jià)，但執(zhí)行LCIA時(shí)，準(zhǔn)確的投入產(chǎn)出清單是其中的難點(diǎn)。數(shù)據(jù)清單分析階段在LCA的研究中占據(jù)較大比重，數(shù)據(jù)的收集花費(fèi)大量精力。本文將LCA與MFCA相結(jié)合，解決了生產(chǎn)過程物質(zhì)流數(shù)據(jù)的獲取問題，幫助企業(yè)得以施行外部環(huán)境影響評(píng)價(jià)。

3 MFCA與LCA整合框架的構(gòu)建

MFCA與LCA整合框架原理歸集于圖1當(dāng)中。

根據(jù)物質(zhì)流平衡原理以及獲取的物質(zhì)流數(shù)據(jù)，有公式：期初存貨+所有輸入=期末存貨+正制品輸出+負(fù)制品輸出。

4 MFCA與LCA整合框架的應(yīng)用

4.1 事前準(zhǔn)備

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行分類并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，確定核算的物量中心以及核算期間，選定數(shù)據(jù)的采集方法。

4.1.1 確定目標(biāo)產(chǎn)品和生產(chǎn)工序

調(diào)研對(duì)象現(xiàn)采用碳酸稀土作為稀土拋光粉生產(chǎn)的原料，拋光粉工藝制備體系是以碳酸稀土等作為原料制備氧化鈰拋光材料的基本方法。詳細(xì)生產(chǎn)流程、污染節(jié)點(diǎn)如圖2所示。4.1.2 確定物量中心

對(duì)A企業(yè)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行梳理，確定A企業(yè)物量中心為研磨中心、氟化中心、焙燒中心、氣流粉碎分級(jí)中心及包裝入庫(kù)中心。

4.2 收集與整理數(shù)據(jù)

通過收集和整理數(shù)據(jù)，歸集各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，收集和依據(jù)環(huán)境監(jiān)測(cè)記錄和相關(guān)的計(jì)量方法測(cè)算廢棄物排放的數(shù)量。

4.2.1 原材料與能源的消耗

本次調(diào)研A拋光粉生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)制備拋光粉產(chǎn)品的原材料消耗體現(xiàn)在由碳酸鑭、碳酸鈰以及混合碳酸稀土組成的碳酸鑭鈰稀土上，用量為6881.6t/a，單價(jià)為5982.91元/t;輔料消耗包括氫氟酸、氟化鈉和助磨劑，用量分別為470t/a、120t/a和144t/a，單價(jià)分別為5341.88元/t、200元/t、3000元/t;動(dòng)力消耗包括電、天然氣和水，用量分別為702.33萬(wàn)kW·h/a、4579500m3/a和51700t/a，單價(jià)分別為0.43元/t、1.76元/t、6元/t。

4.2.2 廢棄物的排放

拋光粉生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生3類廢棄物污染環(huán)境，包括廢氣、廢水以及固體廢棄物。在生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生含氟的煙氣，粉碎、布袋收粉等生產(chǎn)工序會(huì)產(chǎn)生粉塵及顆粒物。生產(chǎn)用水主要有設(shè)備清洗用水、調(diào)漿合成壓濾環(huán)節(jié)用水、生活用水等。本項(xiàng)目生產(chǎn)用水為循環(huán)使用，沒有生產(chǎn)廢水外排。綜上所述，A企業(yè)污染物主要有廢氣、固廢污染2項(xiàng)。

4.3 核算物質(zhì)流數(shù)據(jù)

4.3.1 計(jì)算內(nèi)部損失成本

首先，獲取材料、能源、系統(tǒng)成本，再根據(jù)正負(fù)制品數(shù)量計(jì)算資源損失率;其次，根據(jù)物料輸入和產(chǎn)品輸出的量，倒推出資源損失量，并根據(jù)資源損失與產(chǎn)品輸出量的比確定正制品與負(fù)制品成本。核算調(diào)研獲得數(shù)據(jù)，得出具體結(jié)果，如表1所示。

4.3.2 計(jì)算外部損害成本

調(diào)研A企業(yè)生產(chǎn)部門和環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，獲取廢棄物排放與資源消耗情況如下：研磨中心消耗碳酸鑭鈰稀土13.02E+05kg，氟化中心消耗碳酸鑭鈰稀土13.67E+05kg、天然氣195.4000萬(wàn)立方米，焙燒中心消耗碳酸鑭鈰稀土16.1E+05kg、天然氣262.5萬(wàn)立方米，氣流粉磨中心消耗碳酸鑭鈰稀土14.05E+05kg，包裝中心消耗碳酸鑭鈰稀土9.13E+05kg。就產(chǎn)生的廢棄物而言，研磨中心產(chǎn)生11790kg粉塵，氟化中心產(chǎn)生17037kg粉塵、2120.5kg氟化氫、14kg氟化物，焙燒中心產(chǎn)生557200kg粉塵、94200kg二氧化碳、1530kg氟化物，氣流粉磨中心產(chǎn)生13510kg粉塵，包裝中心產(chǎn)生8145kg粉塵、846kg氟化物。

采用LIME法對(duì)A企業(yè)外部環(huán)境損害價(jià)值進(jìn)行核算（如表2所示），依據(jù)LIME統(tǒng)一化系數(shù)表并找到廢棄物對(duì)應(yīng)系數(shù)，該方法源于日本，單位是日元。因此，查詢當(dāng)年末匯率，折算系數(shù)值單位為人民幣，并求得各物量中心污染物排放量和上一步折算系數(shù)值的乘數(shù)。

4.4 核算結(jié)果的分析與改善

統(tǒng)計(jì)內(nèi)部資源損失成本及外部環(huán)境損害成本評(píng)價(jià)環(huán)境成本核算結(jié)果，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)情況，針對(duì)所產(chǎn)生問題提出改進(jìn)措施。

雖然A企業(yè)現(xiàn)采用新型的拋光粉成品制備工藝，但發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，幾乎只有部分水資源的物質(zhì)流轉(zhuǎn)涉及資源循環(huán)利用，A企業(yè)在主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的環(huán)境成本不可小覷。

根據(jù)計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)（見表3），氟化和焙燒物量中心的工業(yè)廢氣、粉塵等負(fù)制品輸出導(dǎo)致的內(nèi)部資源損失成本及外部環(huán)境損害成本占據(jù)較大份額，產(chǎn)生原因主要是稀土等資源消耗及粉塵、二氧化碳等外排。A企業(yè)主要發(fā)生的內(nèi)部資源損失集中于焙燒物量中心，應(yīng)針對(duì)此環(huán)節(jié)進(jìn)行生產(chǎn)改善、降本增效。

4.5 企業(yè)降低環(huán)境成本的建議

①加強(qiáng)節(jié)能管理。設(shè)立監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)員工日常辦公應(yīng)做到人離機(jī)停、人走燈滅。各部門定期檢查設(shè)備使用情況，更新淘汰高耗能設(shè)備。

②優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)。響應(yīng)政府低碳號(hào)召，在保證自身正常運(yùn)營(yíng)的情況下，以清潔能源代替部分化石能源。

③合理安排設(shè)備運(yùn)行時(shí)間。有序安排各類設(shè)備運(yùn)行時(shí)間，保證拋光粉制備的穩(wěn)定性與持續(xù)性，減少粉塵等廢棄物外排。

④采取措施避免粉塵散逸。在研磨工序的調(diào)漿罐上方設(shè)置集塵罩或布袋除塵器，避免粉塵散逸。

5 結(jié)論與建議

①研究A企業(yè)目前的環(huán)境成本核算，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)目前的環(huán)境成本并未單獨(dú)核算，且核算范圍不全面。

②基于MFCA核算環(huán)境成本，結(jié)合LIME法量化企業(yè)外部環(huán)境損害成本，環(huán)境成本核算從內(nèi)部和外部2部分結(jié)合使A企業(yè)的生產(chǎn)成本核算更加準(zhǔn)確。

③有效引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)自然資源損耗和末端環(huán)境污染引起的貨幣化責(zé)任，還原企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本。

針對(duì)A企業(yè)降低環(huán)境成本的目標(biāo)，可以加強(qiáng)節(jié)能管理，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，合理安排設(shè)備運(yùn)行時(shí)間，采取措施避免粉塵散逸?？傮w來看，我們要在政府相關(guān)機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的共同努力下不斷改進(jìn)MFCA及LCA核算工具，在高耗能的稀土企業(yè)試點(diǎn)，通過應(yīng)用完善，以經(jīng)濟(jì)效益提升引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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