“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

摘 要：本文主要探究營改增對企業(yè)會計核算工作的影響，以期提高當(dāng)前企業(yè)會計核算能力的質(zhì)量。以營改增政策實施背景為重要的切入點，分析當(dāng)前實施營改增對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算、發(fā)票管理等方面的影響，結(jié)合營改增的實際實施需求并對此提出相關(guān)優(yōu)化措施，以此減少企業(yè)在發(fā)展中的稅負(fù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：營改增;會計核算;影響分析

引言：稅收安全是國家經(jīng)濟建設(shè)過程中的基礎(chǔ)，能夠保障社會主義建設(shè)的重要支出，有效地調(diào)節(jié)當(dāng)前社會資源的配置問題。當(dāng)前隨著新興產(chǎn)業(yè)鏈的興起，國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有著重要的變化。財務(wù)部于2016年3月頒布的“營改增”通知，在稅制改革體系建設(shè)中納入金融服務(wù)、建筑行業(yè)及生活服務(wù)等行業(yè)，同時對此制定出了相應(yīng)的政策，在這種重大的稅制改革下，對社會發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。面對此項體制改革，會計人員要積極學(xué)習(xí)當(dāng)前的稅收新政，緊跟時代發(fā)展，與時俱進，分析當(dāng)前營改增影響下的會計核算工作的創(chuàng)新發(fā)展之路，有效推動“營改增”政策的順利實施。

一、當(dāng)前企業(yè)稅制改革下營改增實施的意義

1.解決重復(fù)征稅

在營改增稅收政策實施之前，在市場運作環(huán)節(jié)下企業(yè)對營業(yè)稅的繳納主要根據(jù)經(jīng)營與生產(chǎn)的有關(guān)項目向有關(guān)部門繳納稅費，經(jīng)過稅率改革之后極大地簡化了納稅流程，這種稅費改革征收方式能夠有效地避免重復(fù)征收稅費的問題，有利于實現(xiàn)社會現(xiàn)代化專業(yè)分工，有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)今后的良性發(fā)展有著促進作用。通過營改增方式進一步完善了流轉(zhuǎn)稅制，對市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行了一系列的調(diào)整，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展意義重大。

2.推動服務(wù)業(yè)發(fā)展

目前在我國的三大支柱產(chǎn)業(yè)中，尤以服務(wù)行業(yè)的稅收為重，在當(dāng)前經(jīng)濟體制的不斷改革過程中，相關(guān)服務(wù)行業(yè)在市場中所占的比值越來越重，服務(wù)業(yè)逐漸超過工業(yè)成為了我國經(jīng)濟第一大產(chǎn)業(yè)，對GDP貢獻率已達59.7%。相應(yīng)的稅費征收也隨著產(chǎn)業(yè)的不斷擴大而變化，這就給當(dāng)前服務(wù)業(yè)向前發(fā)展造成了嚴(yán)重的制約，通過出臺營改增政策，可以有效地緩解這一局面。

3.避免偷稅漏稅

在出臺營改增方案前是國家基于現(xiàn)實基本國情之下，所提出的具有創(chuàng)新性的稅收制度改革。在以往的稅收體制下，企業(yè)在繳納稅費的過程中需要向政府部門同時繳納增值稅與營業(yè)稅，在這兩種制度中受到一定的制約性，在此過程中就會造成部分企業(yè)逃稅情況的發(fā)生，挑戰(zhàn)法律底線。出臺營改增政策之后就可以有效地避免兩種稅收制度并行而造成的逃稅現(xiàn)象。在稅收改革體制下，極大地簡化了政府征收手續(xù)，一方面政府工作部門的壓力明顯減少，對企業(yè)發(fā)展過程中稅費負(fù)擔(dān)過重的問題有很好的改善，另一方面能夠有效地避免中間資源及成本浪費問題，增加了社會財富。在當(dāng)前的經(jīng)濟體制改革背景下，推行營改增稅收政策有著一定的當(dāng)代意義。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

1.現(xiàn)金與利潤核算的影響

在企業(yè)會計核算工作中，企業(yè)利潤在流動的變化過程中會受到各方面原因的影響，在以往的稅務(wù)征收機制中，通常情況下在稅費的繳納中習(xí)慣性地采用預(yù)繳模式，這就需要企業(yè)在公戶中預(yù)留一定的資金，從而對企業(yè)資金的流動性存在著一定的影響，難以在企業(yè)發(fā)展過程中充分地發(fā)揮出資金的利用價值。并且，企業(yè)在繳納稅費過程中要根據(jù)具體的項目進行繳納，這樣在總繳納額度方面就會高出總繳納稅款額度。由此可知，企業(yè)在先交納稅費的過程中會有效地減少資金流動，對企業(yè)一系列經(jīng)營生產(chǎn)活動將會造成影響。通過在當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展過程中實施營改增，能夠?qū)@種情況有著積極的轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以在相關(guān)的項目結(jié)束之后再進行繳納稅費，這樣就可以有效地規(guī)避資金流動性方面的問題，從而保證企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中有著足夠的資金去投入經(jīng)營建設(shè)，發(fā)揮出其應(yīng)有的價值。

2.企業(yè)稅負(fù)影響

企業(yè)在經(jīng)過營改增政策的實施中，由于相關(guān)的稅率問題會出現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)整，這樣企業(yè)在短的時期之內(nèi)將會租賃，這樣就會對維修項目的成本費用有所增加，企業(yè)在正常經(jīng)營的情況下，相關(guān)的工作人員就可以在納稅籌劃的問題上及時地針對營改增之前的稅務(wù)問題進行思考，這在某種程度上能夠有效地促進企業(yè)對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行一系列優(yōu)化，從而有效地避免在發(fā)展過程中造成的成本浪費問題，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益，在今后的市場競爭環(huán)境中保持一定的競爭實力。例如在基礎(chǔ)能源企業(yè)，由于在基礎(chǔ)設(shè)施的成本比例上較高，在營改增政策的實施中，對于以往的原材料的購置費及企業(yè)固定資產(chǎn)可以使用抵扣進項稅額，這樣做能夠有效地降低企業(yè)在發(fā)展中的一系列成本，從而帶動企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的資產(chǎn)利用。

3.發(fā)票管理影響

在推行營改增政策過程中，企業(yè)的發(fā)票管理制度自然就要根據(jù)稅費的改變而進行改變。企業(yè)在營改增政策推行下在財政征收的過程中僅對營業(yè)稅的發(fā)票進行認(rèn)證即可，在實際工作中，營改增政策之下需要企業(yè)以增值稅發(fā)票充當(dāng)?shù)挚?，以此對?dāng)前的企業(yè)發(fā)票管理工作提出了較高的要求，至于增值稅發(fā)票在實際用途中可以分為專用發(fā)票及普通發(fā)票，專用發(fā)票可以用來抵扣企業(yè)的稅費。同時在征管規(guī)定方面相較營業(yè)稅在要求上也更多，同時在對增加發(fā)票的認(rèn)證環(huán)節(jié)中，對管理增值稅的發(fā)票也更加嚴(yán)格，這就給企業(yè)帶來了財務(wù)風(fēng)險，并且對財務(wù)管理水平提出了更高的要求。所以，在經(jīng)過營改增政策之后，在工作上要能夠積極對財務(wù)工作進行有效創(chuàng)新，學(xué)習(xí)相關(guān)方面的知識內(nèi)容，以此提升自身的財務(wù)發(fā)票管理能力，以便對后續(xù)工作的順利開展有著積極的幫助作用，有效規(guī)避增值稅發(fā)票風(fēng)險。

4.核算方式影響

在實施營改增政策之后，企業(yè)的會計核算方式也將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。

（1） 成本核算受到影響，在營改增政策實施之前，繳納稅費作為實際成本就不能夠參與到進項稅額中來，在營改增政策實施過后，就能夠?qū)M項稅額及進項發(fā)票的方式進行抵扣，在此情況下，就可以不會受到專用發(fā)票造成的嚴(yán)重制約，如在對各項材料費用及人工成本方面也會發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

（2） 對收入核算的影響。在實施營改增政策之前，企業(yè)在繳納稅費過程中就需要全額進行繳納，稅負(fù)較為沉重，在實施營改增政策之后對此項問題有著明顯的緩解。

三、營改增實施下的企業(yè)會計核算優(yōu)化措施

在對上述材料進行分析之后，就可以明顯地感受到實施營改增政策之后，對于企業(yè)財會工作方面的影響較大?；诖?，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要明確實施營改增工作的意義，能夠在其內(nèi)部經(jīng)營管理過程中對此項政策進行認(rèn)真對待，落實相應(yīng)的工作要求，以此減少企業(yè)繳納稅費，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的持續(xù)提升。

1.保證稅收方案的合理性

通過落實營改增稅收政策，企業(yè)在繳納稅費上明顯得到了改善，有效地緩解了之前企業(yè)稅負(fù)壓力過大的問題。因此在當(dāng)前的市場發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地對待此項政策變動帶來的一系列變化，根據(jù)實際情況制定出合理的稅收方案。需要財務(wù)工作人員對此項國家政策進行相應(yīng)的解讀，同時在企業(yè)日常管理規(guī)劃工作中要將稅收籌劃作為重點研究對象，從自身實際情況出發(fā)，從而發(fā)揮出營改增政策的實際效用。并且對后續(xù)制定稅收管理工作做出相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，保證企業(yè)在繳納稅費的過程中能夠采取與政策相符的避稅手段，從而擺脫一系列成本浪費問題。同時，在平時企業(yè)要積極了解到目前最新稅收政策。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體系的不斷拓展過程中，相應(yīng)地對稅收政策也有著一定的調(diào)整。推行營改增政策能夠適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟體制改革發(fā)展規(guī)律，積極響應(yīng)新形勢下的財務(wù)稅收政策，雖然在特定的時間段內(nèi)對企業(yè)的核算工作影響較大，但是如果以全新的眼光來看，這對企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險有著重要意義。因此在這種時代背景下，企業(yè)相關(guān)的財務(wù)人員就需要對當(dāng)前的最新政策有著充分的了解，并且善于根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的一系列問題進行有效分析，創(chuàng)新工作形式，從而有效地規(guī)避在經(jīng)營發(fā)展過程中的各項稅收風(fēng)險。

2.梳理流程制度

在企業(yè)會計核算工作中，其在核算增值稅及納稅管理工作中要求相對較多且工作內(nèi)容復(fù)雜，若是在相應(yīng)的工作中對某一項細(xì)小的工作產(chǎn)生了忽視，那么將會造成發(fā)票紅字沖銷或者出現(xiàn)不能抵扣稅款情況的發(fā)生，對企業(yè)的發(fā)展帶來一系列的損失。因此為使企業(yè)更好地向前發(fā)展，就需要根據(jù)現(xiàn)實情況制定出相關(guān)的管理制度，以此對企業(yè)進行規(guī)范化的管理。

（1） 建立合理的流程制度，企業(yè)應(yīng)在具體的工作內(nèi)容上充分結(jié)合當(dāng)前營改增政策的變化內(nèi)容，著重梳理稅收工作管理流程及會計核算工作，從現(xiàn)實情況出發(fā)，規(guī)劃出相關(guān)的會計核算方式，以此保證企業(yè)財務(wù)增值稅款核算方式正式走向規(guī)范化。

（2） 優(yōu)化崗位設(shè)置。企業(yè)在財務(wù)管理工作中可以在當(dāng)前的發(fā)展背景下設(shè)置相應(yīng)的開票會計崗位及稅務(wù)會計崗位，實行定崗分配任務(wù)，各個崗位工作分工應(yīng)有所區(qū)分。通過對具體的工作崗位進行細(xì)分，從而在工作內(nèi)容方面能夠有效地減輕財務(wù)人員工作壓力，這樣能夠有效地避免在工作過程中出現(xiàn)差錯，實現(xiàn)工作崗位職業(yè)化。

（3） 在平時的會計核算工作中添加營改增遞減銷項稅專欄，在相關(guān)的科目之下，要與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況相符合，明確工作計劃與要求，通過對相關(guān)工作問題進行總結(jié)分析，探尋工作開展過程中容易造成的風(fēng)險點，并且在管理過程中對會計核算工作流程進行嚴(yán)密的把控。同時對于在工作過程中存在具有爭議性的問題，相關(guān)的工作人員要積極從本企業(yè)的實際發(fā)展需求出發(fā)，運用合適的核算方式，對今后開展會計核算工作做好充分準(zhǔn)備。

3.創(chuàng)新運行機制

在企業(yè)財務(wù)部門的管理工作上，不能僅僅針對會計核算工作并局限于財務(wù)管理方面，更是要在實際的工作過程中積極地參與到企業(yè)發(fā)展規(guī)劃管理工作中，以此在經(jīng)營工作中落實相關(guān)的稅收管理工作。在企業(yè)制定發(fā)展策略、有效規(guī)避風(fēng)險或是對企業(yè)財稅風(fēng)險進行評估中，相關(guān)的財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)積極參與，對經(jīng)營管理模式進行有效突破創(chuàng)新，并且在此項工作中做好助手的工作任務(wù)，結(jié)合當(dāng)前國家最新的稅收政策，做好企業(yè)宣傳工作，自主承擔(dān)稅收政策講解義務(wù)，以此打破企業(yè)發(fā)展過程中各項部門之間的壁壘。

在企業(yè)的經(jīng)營管理工作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)該根據(jù)實際情況，適當(dāng)?shù)貙⑾嚓P(guān)的權(quán)力進行下放，適時地給予財務(wù)部門經(jīng)理更高的權(quán)力義務(wù)，利用企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，不斷提高員工的創(chuàng)造性及工作熱情，并且在思想上加強對經(jīng)營活動的持續(xù)關(guān)注，從而持續(xù)推動企業(yè)良性發(fā)展。

4.優(yōu)化專用發(fā)票管理

在推行營改增政策之前，企業(yè)在管理過程中對發(fā)票的管理并非十分看重，但是在當(dāng)前實施營改增方案過后，就要求企業(yè)能夠采用合法的方式進行稅額抵扣，這就需要對當(dāng)前的發(fā)票進行有效管理。財務(wù)管理工作者應(yīng)當(dāng)在工作過程中對國家的稅收政策進行仔細(xì)解讀，以此為基礎(chǔ)結(jié)合當(dāng)前的企業(yè)實際發(fā)展需求，進一步細(xì)分發(fā)票類別，并且采取相關(guān)的監(jiān)督管理制度，從而有效避免在工作過程中出現(xiàn)的弄虛作假行為，維護企業(yè)發(fā)展效益。

在專用發(fā)票的管理問題上，特別針對發(fā)票內(nèi)容的真實性要引起高度重視，假使在管理工作上出現(xiàn)發(fā)票失真的情況，這樣不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要損失，還嚴(yán)重影響到企業(yè)的聲譽問題，所以在實際工作中特別要注重保持交易項目與開票數(shù)據(jù)的一致性，應(yīng)該注重發(fā)票內(nèi)容的真實性，如果在發(fā)票管理問題上出現(xiàn)發(fā)票失真的情況，不僅對企業(yè)的效益存在影響，還會對企業(yè)的信譽帶來損害，因此在實際過程中應(yīng)當(dāng)保持實際交易信息與開具發(fā)票內(nèi)容的一致性。同時在開具發(fā)票的過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)立即對此進行作廢處理，如果出現(xiàn)發(fā)票填寫錯誤，銷貨退回發(fā)票。相關(guān)的工作人員在獲得發(fā)票之后，需要對其進行認(rèn)真的檢查，如印章的真?zhèn)?、開具金額及時間等，在工作中處理好專用發(fā)票的管理工作。

5.加大人員培訓(xùn)及稅務(wù)管理的力度

對于“營改增”政策的實施，企業(yè)單位要積極地去面對，在思想上不能夠抱有消極抵制的態(tài)度。因此，在此項稅制改革基礎(chǔ)上，企業(yè)要積極調(diào)整管理方式，加大對相應(yīng)的會計工作人員的技能培養(yǎng)的力度，使得會計工作人員具備良好的思想品質(zhì)，提高其專業(yè)業(yè)務(wù)能力。在企業(yè)開展會計工作人員的培訓(xùn)工作中，可以通過有效的規(guī)劃，在會計人員的日常工作中開展定期培訓(xùn)，并且聘請外界專業(yè)人才對企業(yè)的會計人員進行高質(zhì)量的培訓(xùn)，同時也可以組織企業(yè)的相關(guān)會計人員到專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)進行培訓(xùn)，這樣能夠在很大程度上增強會計從業(yè)人員的稅務(wù)管理工作意識，最重要的目的在于能夠使會計人員在“營改增”的政策之下，有效地完成各項核算工作。

6.調(diào)整核算方法

在“營改增”制度實施下，對企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)管理工作帶來了很大的影響。所以，在此情況下，企業(yè)會計工作人員要能夠保證在日常的工作上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，及時地制定出各種稅務(wù)方案，并且在工作中不斷地對其進行完善，保證其能夠有效地控制稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)的增值稅、銷售稅、進項稅額的匹配過程中，因其在會計審核工作中占據(jù)著重要的內(nèi)容，企業(yè)在繳納相關(guān)稅務(wù)的同時，要及時地與現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營中的實際收益情況進行比較，一旦發(fā)現(xiàn)這兩者出現(xiàn)不匹配的情況，就要及時地對財務(wù)核算方法進行相應(yīng)的調(diào)整，避免在工作中出現(xiàn)相應(yīng)的疏漏，在工作實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善工作創(chuàng)新。

四、結(jié)束語

綜上所述，在營改增稅收制度的推行之下，我國的稅收政策正在不斷地走向規(guī)范化，隨著營改增政策的全面推行、國家稅收政策的逐漸完善，在短期內(nèi)會給企業(yè)的會計核算造成一定的影響。企業(yè)在日常的管理工作中，為有效促進企業(yè)經(jīng)濟效益，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，就需要對稅收方案進行進一步的調(diào)整，以此規(guī)范相應(yīng)的工作制度，創(chuàng)新工作形式，緊跟時代發(fā)展步伐，提高財務(wù)稅收管理水平。

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作者簡介：曾志平（1980.04- ），男，漢族，岳陽華容人，碩士，講師，研究方向：教育經(jīng)濟與管理