紹興市上虞城市建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言

由于城投企業(yè)項(xiàng)目投資過程中會(huì)有大量資產(chǎn)和資金投入，涉及資金確認(rèn)與計(jì)量問題，所以有必要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。然而，多數(shù)城投企業(yè)資金內(nèi)審工作現(xiàn)狀不樂觀，資金分配和使用缺乏有效審計(jì)監(jiān)督，概算編制與執(zhí)行諸多問題不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決，非常不利于城投企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此城投企業(yè)應(yīng)積極針對(duì)當(dāng)前資金內(nèi)審工作基本情況，采取相應(yīng)改革措施，改善城投企業(yè)資金內(nèi)審的現(xiàn)狀。

一、國(guó)有城投企業(yè)資金來源

國(guó)有城投企業(yè)是各大城市政府投資融資平臺(tái)，以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為目的，體現(xiàn)公益性，通常通過政府補(bǔ)貼的方式實(shí)現(xiàn)盈利，屬于帶有政府性質(zhì)的特殊市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)體[1]。從國(guó)有城投企業(yè)項(xiàng)目資金和運(yùn)作資金來源來看，發(fā)展初期資金主要來源是政府財(cái)政撥款，以及政府信用擔(dān)保的銀行貸款和政策性融資[2]。在2009年后，央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合提出，城投企業(yè)可通過發(fā)行企業(yè)債、中期票據(jù)等融資工具來獲得資金，以及利用商業(yè)性融資來進(jìn)一步拓寬融資渠道。更是把部分公共事業(yè)單位資產(chǎn)納入城投，使得城投企業(yè)資金來源更加豐富。在2010年后，發(fā)改委明確規(guī)定“城投企業(yè)主營(yíng)收入70%需要來自自身，政府補(bǔ)貼只能占30%”。這一政令不僅迫使城投企業(yè)進(jìn)一步豐富融資渠道，從而解決盈利問題，還要加強(qiáng)資金管理，做好開源節(jié)流。

2018年后，城投企業(yè)尚未完全實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，融資卻全面走向市場(chǎng)化，橫跨體制內(nèi)外，逐漸成為債券市場(chǎng)支柱。根據(jù)Wind-經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫顯示，目前債券市場(chǎng)發(fā)行人大概5000家，其中城投已經(jīng)達(dá)到了1800家?？梢哉f，每三家企業(yè)發(fā)債，就有一家是城投。當(dāng)前國(guó)有城投企業(yè)負(fù)債率越來越高，一些城投企業(yè)平臺(tái)賬目債務(wù)十幾億，存量債務(wù)規(guī)模大，需面對(duì)巨大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，在當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，城投企業(yè)要想持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)決策的正確性，更好的發(fā)揮相應(yīng)社會(huì)職能，就要加強(qiáng)資金內(nèi)審工作[3]。通過資金內(nèi)審可協(xié)調(diào)資金管理機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)行，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息有效性，檢驗(yàn)資金分配和使用的合法性、合規(guī)性，以及財(cái)務(wù)決策落實(shí)情況。客觀評(píng)價(jià)預(yù)算編制與執(zhí)行質(zhì)量，遏制違規(guī)行為，揭露存在問題，保障財(cái)務(wù)收支符合規(guī)章制度，從而不斷提升城投企業(yè)資金管理水平。

二、國(guó)有城投企業(yè)資金內(nèi)審的基本情況

（一）審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏

通過前文對(duì)國(guó)有城投企業(yè)資金來源的分析可知道，隨著城投企業(yè)改革的不斷深入，資金來源越來越復(fù)雜，融資已全面走向市場(chǎng)化。而在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和融資環(huán)境下，城投企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，產(chǎn)生的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資料量更加龐大，內(nèi)部審計(jì)工作難度隨之提升，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。然而，城投企業(yè)多屬于事業(yè)單位或國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，人才結(jié)構(gòu)失衡，審計(jì)專業(yè)人才匱乏，現(xiàn)有人員多為普通會(huì)計(jì)人員兼職或轉(zhuǎn)職，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，無法基于城投企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)審關(guān)鍵點(diǎn)，也無法為具體工作開展提供人力資源支持。

（二）內(nèi)審體系建設(shè)滯后

雖然城投企業(yè)資金籌措環(huán)境發(fā)生改變，但由于城投企業(yè)以往長(zhǎng)期依賴財(cái)政撥款，無須過多考慮盈虧和債務(wù)問題，所以不多重視內(nèi)審工作的開展。從當(dāng)前城投企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀來看，內(nèi)審體系建設(shè)較為滯后，沒有根據(jù)當(dāng)前資金來源，融資環(huán)境做出相應(yīng)改革，仍以事后監(jiān)督審計(jì)為主，使得內(nèi)審缺乏前瞻性。且由于審計(jì)體系建設(shè)滯后，造成事前審計(jì)不足，事中審計(jì)力度薄弱，資金分配和使用中的問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，多數(shù)在事后才得到處理，使得預(yù)算編制與執(zhí)行差距大。

（三）相關(guān)內(nèi)審制度不健全

要想確保內(nèi)審工作的有序開展，保障審計(jì)的規(guī)范性、合規(guī)性，就要有相關(guān)制度作為依據(jù)，提供相應(yīng)內(nèi)審環(huán)境。然而，當(dāng)前國(guó)有城投企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確，沒有完善內(nèi)審制度，內(nèi)審仍局限于賬面審計(jì)、核算審計(jì)。由于沒有相應(yīng)資金審計(jì)制度，沒有對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作中面對(duì)的新問題、新情況做出細(xì)致界定，使得現(xiàn)行制度適用性差，很多時(shí)候得不到有效落實(shí)，造成制度執(zhí)行力嚴(yán)重不足。而制度執(zhí)行力的不足，導(dǎo)致審計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境薄弱，各部門配合度低，使得工作任務(wù)落實(shí)效率差。

（四）內(nèi)審獨(dú)立性較差

內(nèi)審實(shí)效性與審計(jì)獨(dú)立性有直接關(guān)系，對(duì)內(nèi)審工作應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)管，確保審計(jì)的獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)審流程，保障審計(jì)責(zé)任落實(shí)，才能使審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性，為管理整改提供有價(jià)值參考。然而，多數(shù)城投企業(yè)沒有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，更沒有相應(yīng)監(jiān)管機(jī)制，使得內(nèi)審工作中歸責(zé)不明確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不權(quán)威[4]。缺乏權(quán)威性的內(nèi)審就是在搞形式主義，難以對(duì)資金管理活動(dòng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

三、國(guó)有城投企業(yè)資金內(nèi)審工作改善的策略

（一）做好審計(jì)人員培訓(xùn)

若現(xiàn)有人員不具備崗位勝任力，難以開展高效內(nèi)審工作，自然無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。為解決當(dāng)前城投企業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡，缺乏專業(yè)審計(jì)人才的問題，應(yīng)加強(qiáng)外部人才引進(jìn)，以及做好內(nèi)部現(xiàn)有人員的培訓(xùn)工作。在人才引進(jìn)方面，城投企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)審工作開展的需要，明確任用和否決條件，對(duì)相關(guān)應(yīng)聘者專業(yè)技能進(jìn)行檢驗(yàn)，提高入職門檻，從而保障相關(guān)人員具備一定崗位適應(yīng)性，專業(yè)技能水平符合崗位要求。人才培養(yǎng)，一方面，要根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)、知識(shí)需求，定向展開培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、資金運(yùn)營(yíng)理論、相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。培訓(xùn)過程中，為提高培訓(xùn)的靈活性，可開展網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)教育，聘請(qǐng)專家來開設(shè)網(wǎng)課，從而完善相關(guān)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。另一方面，建立完善人才選拔機(jī)制，明確審計(jì)崗位的責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、考核標(biāo)準(zhǔn)，通過選拔機(jī)制來激勵(lì)審計(jì)人員落實(shí)工作任務(wù)，自覺履行工作職責(zé)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審體系建設(shè)

缺乏相應(yīng)內(nèi)審體系，勢(shì)必會(huì)限制內(nèi)審效能有效發(fā)揮。因此，國(guó)有城投企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前融資環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，城投企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，應(yīng)提高內(nèi)審在資金管理中的地位，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審體系的建設(shè)。首先，應(yīng)明確內(nèi)審工作任務(wù)、范圍、目標(biāo)，制定相應(yīng)審計(jì)計(jì)劃，為工作開展提供導(dǎo)向，避免審計(jì)混亂問題發(fā)生。其次，要優(yōu)化審計(jì)模式，從事后審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)前瞻性，從根源上制約資金流轉(zhuǎn)。事前審計(jì)方面，要認(rèn)真審核預(yù)算方案，加強(qiáng)方案可行性論證，從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前準(zhǔn)確判斷經(jīng)費(fèi)支出，控制資金流轉(zhuǎn)源頭。在事中審計(jì)階段，要對(duì)票據(jù)及原始憑證進(jìn)行核實(shí)，追蹤監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程，及時(shí)糾正資金管理中的問題，使資金管理從靜態(tài)發(fā)展到動(dòng)態(tài)。最后，要對(duì)審計(jì)責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而強(qiáng)化審計(jì)力度，確保相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任能得到有效落實(shí)。

（三）更新相關(guān)內(nèi)審制度

隨著城投企業(yè)改革的不斷深化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已成為必然趨勢(shì)。因此，城投企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)審需要，更新相關(guān)審計(jì)制度。首先，為提高制度適用性，應(yīng)根據(jù)資金來源、用途，對(duì)資金進(jìn)行分類，給不同類型的資金制定不同審計(jì)細(xì)則，明確審計(jì)對(duì)象和審計(jì)策略，通過差異化審計(jì)來減少重復(fù)審計(jì)，提高內(nèi)審效率和水平。其次，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要根據(jù)城投企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的規(guī)律，制定分配抽簽制度。如審計(jì)工作開展中，根據(jù)資金規(guī)模、資金類型，隨機(jī)選擇審計(jì)人員開展審計(jì)工作，從而盡可能規(guī)避審計(jì)工作中的人為影響因素，確保審計(jì)真實(shí)性。最后，要根據(jù)內(nèi)審工作目標(biāo)，制定重大事項(xiàng)協(xié)商制度，為會(huì)議協(xié)調(diào)提供相應(yīng)依據(jù)，解決內(nèi)審工作中意見不一致問題，提高相關(guān)部門配合度，從而更好地解決爭(zhēng)議事項(xiàng)。但制度制定后，為檢驗(yàn)制度的可操作性，應(yīng)對(duì)制度實(shí)施進(jìn)行測(cè)試，確保制度可行性。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性

倘若內(nèi)審獨(dú)立性不足，相應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果權(quán)威性便難以得到保障，自然無法為資金管理決策提供有價(jià)值的參考建議。因此，城投企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性。首先，應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的對(duì)接和開展。若企業(yè)條件不允許，則要設(shè)置專職審計(jì)人員，并要求相關(guān)人員不能直接參加具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其次，要對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行稽查，確認(rèn)內(nèi)審工作是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，而且制約審計(jì)工作中的權(quán)責(zé)，避免權(quán)力過于集中，全面提升內(nèi)審權(quán)威性。最后，要建立配套內(nèi)審信息平臺(tái)，通過信息平臺(tái)來及時(shí)收集、整理、分析原始憑證、經(jīng)濟(jì)資料，在資金流轉(zhuǎn)過程中，審計(jì)人員應(yīng)通過信息系統(tǒng)進(jìn)行同步的審計(jì)，從而推進(jìn)城投企業(yè)內(nèi)審工作的信息化，使內(nèi)審效能最大化發(fā)揮。

結(jié)語

國(guó)有企業(yè)改革的大背景下，城投企業(yè)改革不斷深化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性隨之提升，需面對(duì)更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。城投企業(yè)要想發(fā)揮社會(huì)職能，規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目投資的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，就要加強(qiáng)資金審計(jì)。因此，城投企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的要求，進(jìn)一步完善內(nèi)審工作制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)提高相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)能力，從而從根本上提升審計(jì)質(zhì)量。