本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應用研究

云南省鹽業(yè)有限公司

引言

在當今時代背景下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境復雜多變，通過采用科學決策方法，不斷降低企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。為了減少企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)可借助本量利分析法對未來一段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行預測和分析。本量利分析不僅可以進行保本預測、確保目標利潤實現(xiàn)的業(yè)務量預測等，也可以進行生產(chǎn)決策、定價決策和生產(chǎn)設備利用決策等，在企業(yè)的經(jīng)營管理中應用非常廣泛。

一、本量利分析的含義和關(guān)系式

本量利分析是指建立在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學化的計算模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售數(shù)量、銷售單價、營業(yè)利潤等變量之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為財務預測和經(jīng)營決策等提供必要財務信息的一種定量分析方法。本量利分析是一種基于成本性態(tài)分析，借助于數(shù)量模型，剖析在特定范圍內(nèi)，企業(yè)利潤、業(yè)務量與成本之間相互關(guān)系的方法，它所提供的原理和方法在財務管理中有著廣泛的應用，同時它也是企業(yè)經(jīng)營決策、計劃和控制的重要工具，對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要指導作用。

本量利分析以成本性態(tài)分析為前提，以變動成本法為基礎(chǔ)計算利潤，其基本公式揭示了價格、成本、業(yè)務量和利潤之間的相互關(guān)系，主要作用包括對盈虧臨界點的測定、對目標利潤下營業(yè)額的測定等。基本關(guān)系式如下：

稅前利潤=銷售數(shù)量×（銷售單價-單位變動成本）-固定成本；

或稅前利潤=銷售數(shù)量×銷售價格-（變動成本總額+固定成本總額）。

二、本量利分析法的應用假設

從整體上來看，能夠?qū)麧?、業(yè)務量以及成本產(chǎn)生一定影響的因素有多種，同時這三者之間也存在著復雜的關(guān)系。在分析的過程中，需要針對各種因素做出合理的假設，同時也要根據(jù)實際情況進行適當?shù)男拚?/p>

（一）相關(guān)范圍和模型線性假設

成本性態(tài)分析是本量利分析的前提[1]，本量利分析是建立在成本按性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的一種分析方法，所以成本按性態(tài)劃分也是本量利分析的基本假設。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，用函數(shù)表示是y=a，而變動成本總額與業(yè)務量成正比例關(guān)系，用函數(shù)表示是y=bx，所以，成本總額用函數(shù)表示是 y=a+bx，成本總額與業(yè)務量呈線性關(guān)系。當業(yè)務量發(fā)生變動時，固定成本總額、單位變動成本以及銷售價格并不會發(fā)生變化，也就是在這種假設下，當處于特定的范圍內(nèi)時，成本總額和銷售額呈線性關(guān)系。

（二）品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設

品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定是指企業(yè)同時生產(chǎn)和銷售多個產(chǎn)品時，每個產(chǎn)品的銷售收入與總銷售收入的比重保持穩(wěn)定。由于各產(chǎn)品的邊際貢獻不一樣，如果產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，就會導致預期利潤與實際利潤產(chǎn)生變化，進而對本量利分析產(chǎn)生影響。所以在進行本量利分析時，要假設品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，這樣有利于企業(yè)管理者分析價格、成本和業(yè)務量對營業(yè)利潤的影響。

（三）產(chǎn)銷平衡假設

產(chǎn)銷平衡是指企業(yè)的生產(chǎn)量等于銷售量。在產(chǎn)銷平衡假設條件下，企業(yè)的生產(chǎn)量是銷售量，生產(chǎn)成本等于銷售成本，不考慮存貨變動對利潤的影響。由于供求關(guān)系會對價格產(chǎn)生影響，當供過于求時，價格會下降，當供不應求時，價格會上漲，進而影響收入與成本的配比關(guān)系，從而不利于本量利分析。所以在進行本量利分析時，要假設產(chǎn)銷關(guān)系平衡。

三、本量利分析法在實踐應用中存在的問題

（一）成本性態(tài)劃分存在一定主觀性

本量利分析需要基于成本性態(tài)劃分的建立，成本性態(tài)劃分指的是在進行成本性態(tài)分類以后，通過了解業(yè)務量和成本總額兩者之間的關(guān)系，將成本劃分為變動成本和固定成本。根據(jù)實際情況可以看出，成本不僅包括變動成本和固定成本，還包括混合成本。當不同的成本混合在一起時，通常很難進行有效的劃分，在人為因素的影響下，劃分結(jié)果可能會失真。如果成本劃分不夠合理，那么分析結(jié)果會產(chǎn)生偏差，從而對生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生誤導。

（二）長期決策中本量利分析法準確性低

本量利分析是建立在相關(guān)范圍和模型線性、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和產(chǎn)銷平衡的假設條件之上，在一定范圍內(nèi)可以合理建立數(shù)學模型，但這種模型的線性關(guān)系較為簡單，很難真正的解決各種復雜問題；而在長期決策中，由于價格、業(yè)務量、變動成本以及固定成本可能與預測值相偏離，同時發(fā)展方向也可能與預測情況相反，所以一般只適用于短期分析，在長期決策中本量利分析準確性低。

（三）企業(yè)實際經(jīng)營中很難實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡

本量利分析的前提是產(chǎn)銷平衡，只有符合這一前提條件，才能確保營業(yè)成本和生產(chǎn)成本相統(tǒng)一。產(chǎn)銷平衡是比較理想的狀態(tài)，現(xiàn)實中很難實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。由于價格受市場供求影響，當供不應求時，價格上漲，企業(yè)有利可圖，會增加產(chǎn)量；當供大于求時，價格下跌，企業(yè)無利可圖，會減少產(chǎn)量，又出現(xiàn)供不應求，從而進入不斷循環(huán)之中。企業(yè)為了生存和發(fā)展會根據(jù)市場需求，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品銷量做出調(diào)整，從而導致生產(chǎn)量與銷售量失衡。

（四）本量利分析在經(jīng)營決策中應用不足

由于企業(yè)日常核算工作量較大，財務信息化管理水平不高，所以大部分財務工作都是會計核算，加之財務人員的素質(zhì)良莠不齊，且對經(jīng)營業(yè)務參與度不夠，不能深入了解業(yè)務的性質(zhì)和特點，從而不能進行有效的財務管理；另外，大部分管理者都是非財務專業(yè)，對本量利分析法等工具缺乏了解，對財務管理的重視程度不夠，所以在經(jīng)營決策中缺乏科學方法，事前缺乏對經(jīng)濟業(yè)務的效益評價，事后不能深入分析經(jīng)營結(jié)果，在經(jīng)營決策中對本量利分析應用不足。

四、本量利分析在實踐應用中的優(yōu)化建議

（一）仔細分析成本屬性，做好成本性態(tài)劃分

成本屬性的劃分在本量利分析中有著非常重要的作用，成本劃分的結(jié)果直接決定著本量利分析結(jié)果和企業(yè)決策方向[2]。根據(jù)實際情況可以看出，成本不僅包括變動成本和固定成本，還包括混合成本。由于混合成本同時具有固定成本和變動成本的屬性，而二者之間并不存在明顯的劃分界限，所以在劃分混合成本時往往存在主觀性，因此在進行成本性態(tài)劃分時，既要按照一定標準和方法，又要根據(jù)實際情況具體問題具體分析，不斷提升成本劃分的科學性和合理性。

（二）建立動態(tài)分析模式，確保線性關(guān)系成立

在使用本量利分析法時，假如生產(chǎn)經(jīng)營決策分析的時間小于一個營業(yè)周期，通常能夠獲得良好的測試效果；假如項目周期過長，在這種背景下，宏觀市場很有可能會由于受到各種因素的影響而發(fā)生巨大變化，進而影響本量利分析結(jié)果。為保證本量利分析的準確性，可以建立動態(tài)分析模型，并高度重視對相關(guān)數(shù)據(jù)的修正，尤其是要及時更新價格參數(shù)，同時還要考慮對本量利分析法數(shù)學模型的調(diào)整或重新構(gòu)建，以確保線性關(guān)系始終成立。

（三）加強財務信息化建設，助推財務管理轉(zhuǎn)型

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，計算機技術(shù)在我們生活和工作中扮演著重要角色。加強企業(yè)財務信息化建設，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的趨勢，是企業(yè)高效管理的需要，是企業(yè)高速發(fā)展的需求。只有建立健全完善的財務信息系統(tǒng)，減少低效和重復的工作，不斷提高財務工作效率，才能促進財務人員轉(zhuǎn)型。企業(yè)應充分利用計算機信息技術(shù)成果，樹立以財務信息化管理為核心的理念，建立集團化、網(wǎng)絡化和標準化的財務管理系統(tǒng)，通過財務信息化助推財務管理轉(zhuǎn)型。

（四）提高財務人員綜合素質(zhì)，提升財務管理能力

在現(xiàn)代企業(yè)管理當中，財務管理是一項涉及面廣、綜合性和制約性都很強的系統(tǒng)工程，它是通過價值形態(tài)對資金運動進行決策、計劃和控制的綜合性管理，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。要提升企業(yè)財務管理水平，必須要有高素質(zhì)財務人員，高素質(zhì)財務人員需具備較強的專業(yè)能力，還要具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇能力，不僅能夠提供真實、準確的會計信息，還能對會計信息進行分析和預測，只有培養(yǎng)出多層次復合型財務人才，才能為經(jīng)營管理者提供決策支持。

（五）充分利用本量利分析法，提高經(jīng)營決策水平

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，主要表現(xiàn)在利潤高低方面，而利潤又由收入和成本決定。本量利分析是研究價格、成本、業(yè)務量和利潤之間的相互關(guān)系，它不僅可以進行保本預測、確保目標利潤實現(xiàn)的業(yè)務量預測等，也可以進行生產(chǎn)決策、定價決策和投資不確定性分析等。本量利分析能夠幫助管理者迅速了解企業(yè)經(jīng)營狀況，并為管理者制定相關(guān)生產(chǎn)策略提供參考依據(jù)[3]，所以企業(yè)應充分利用本量利分析，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策水平。

結(jié)語

本量利分析法是一種非常適用的管理工具，企業(yè)可以借助它對資源進行優(yōu)化配置，使企業(yè)在經(jīng)營決策上獲得更多的支持，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，但本量利分析也存在著一些不足，只有結(jié)合企業(yè)自身特點，深入剖析其存在的問題，并提出有效的解決措施，才能充分發(fā)揮本量利分析的作用，才能有效地指導生產(chǎn)經(jīng)營決策，才能促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。