行政事業(yè)單位零基礎(chǔ)財務(wù)人員培養(yǎng)泛談

臨沂市自然資源開發(fā)服務(wù)中心

引言

由于受編制等約束，行政事業(yè)單位經(jīng)常會遇到使用既沒有會計專業(yè)知識又沒有會計工作經(jīng)歷的人員從事財務(wù)工作的情況。如何幫助零會計基礎(chǔ)人員快速提高業(yè)務(wù)能力，是需要解決的問題。本文從行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基本概念、政府非稅收入管理把握的重要內(nèi)容、原始憑證報銷審核注意事項、提升財務(wù)履職能力等方面加以闡述，以期幫助零基礎(chǔ)人員快速建立全方位、立體式、流程化的財務(wù)管理思維模式，提高單位財務(wù)管理工作水平。

一、《政府會計制度》中的四類重要概念

財政部要求自2019年1月1日起行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。在會計實務(wù)具體工作中按照新會計制度規(guī)則，落實預(yù)算會計收付實現(xiàn)制、財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，有利于推行績效預(yù)算管理，提升公共預(yù)算效能，實現(xiàn)與國際通行管理模式的接軌。

1.平行記賬

平行記賬是指行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理資金的收支，在按照收付實現(xiàn)制要求進行預(yù)算會計核算的同時，還應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進行財務(wù)會計核算。因此，資金如果同時滿足① 是單位當(dāng)年納入預(yù)決算口徑管理的資金，② 流入或流出本單位，就應(yīng)當(dāng)同時編制預(yù)算會計、財務(wù)會計兩類憑證。

一般情況下，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財務(wù)會計和預(yù)算會計需要同時記賬，但特殊事項（如專用基金的計提涉及專用結(jié)余時、預(yù)提費用涉及預(yù)算結(jié)余的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等）雖不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財務(wù)會計和預(yù)算會計也要同時記賬。對于未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)（如受托管理資金、用外部資金設(shè)立的專用基金、轉(zhuǎn)撥款項等），以及雖納入部門預(yù)算管理但現(xiàn)金未流出本單位的收支業(yè)務(wù)（如暫借給職工的其他應(yīng)收款、應(yīng)繳財政款等），僅財務(wù)會計記賬，預(yù)算會計不記賬。對于預(yù)算收支的結(jié)轉(zhuǎn)和預(yù)算結(jié)余之間的轉(zhuǎn)賬，僅預(yù)算會計記賬，財務(wù)會計不記賬。

2.財政資金性質(zhì)

行政事業(yè)單位常用到的資金性質(zhì)有一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、預(yù)算單位年終結(jié)余資金、財政專戶管理資金、預(yù)算單位往來款資金等。

一般公共預(yù)算資金是指統(tǒng)籌安排使用、納入公共財政預(yù)算的資金，是以稅收為主體的財政資金。政府性基金預(yù)算資金，是指由政府性基金安排的預(yù)算資金，依照法律法規(guī)在一定期限內(nèi)向特定對象征收、收取以及其他方式籌集的專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的資金。預(yù)算單位年終結(jié)余資金，是指經(jīng)財政部門審核同意繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用的國庫集中支付結(jié)余資金。預(yù)算單位往來款資金，是指因單位沒有實體資金賬戶，存放在財政部門開設(shè)的往來款賬戶中的資金。

3.支出功能分類科目

支出功能分類科目主要包括：一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化旅游與傳媒、社會保障和就業(yè)、衛(wèi)生健康、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、資源勘探信息、商業(yè)服務(wù)、金融、自然資源海洋氣象、住房保障、糧油物資儲備、災(zāi)害防治及應(yīng)急管理及其他支出。

單位賬務(wù)處理時使用的功能分類科目，應(yīng)與財政部門批復(fù)的年度預(yù)算、下達的支出指標(biāo)一致。在賬務(wù)處理中，如果沒有相關(guān)調(diào)整，會計核算的資金性質(zhì)、功能分類科目應(yīng)與財政平臺的支付系統(tǒng)下達內(nèi)容一致。

4.支出經(jīng)濟分類科目

支出經(jīng)濟分類科目包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目和部門預(yù)其支出經(jīng)濟分類科目。

單位常用的部門預(yù)算經(jīng)濟分類科目有工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、資本性支出等。支付資金、制作憑證特別要注意，均應(yīng)選擇正確且一致的經(jīng)濟分類科目，否則將因為會計核算分錄與資金指標(biāo)不一致導(dǎo)致決算和預(yù)算不符合。

二、政府非稅收入管理把握的重點內(nèi)容

行政事業(yè)單位大多要履行政府非稅收入征收職責(zé)。非稅收入是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權(quán)力、政府信譽、國有資源（資產(chǎn)）所有者權(quán)益等取得的各項收入。它是政府財政收入的重要組成部分，按照非稅收入不同性質(zhì)，分別納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理。非稅收入可以由財政部門直接征收，也可以由財政部門委托的部門和單位（簡稱執(zhí)收單位）征收。行政事業(yè)單位財務(wù)人員要明確自己單位的征收內(nèi)容、非稅票據(jù)分類、非稅票據(jù)和資金管理要求、準(zhǔn)確履行工作任務(wù)。

1.非稅收入征收內(nèi)容

非稅收入征收包括：行政事業(yè)性收費收入；政府性基金收入；罰沒收入；國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；國有資本收益；彩票公益金收入；特許經(jīng)營收入；中央銀行收入；以政府名義接受的捐贈收入；主管部門集中收入；政府收入的利息收入；其他非稅收入。

2.非稅票據(jù)分類

非稅收入票據(jù)種類包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書三類。① 非稅收入通用票據(jù)，是指執(zhí)收單位征收非稅收入時開具的通用憑證；② 非稅收入專用票據(jù)，是指特定執(zhí)收單位征收特定的非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等；③ 非稅收入一般繳款書，是指實施非稅收入收繳管理制度改革的執(zhí)收單位收繳非稅收入時開具的通用憑證。

3.非稅收入票據(jù)和資金管理要求

執(zhí)收單位使用非稅收入票據(jù)，一般按照財務(wù)隸屬關(guān)系向同級財政部門申領(lǐng)，實行憑證領(lǐng)取、分次限量、核舊領(lǐng)新制度。① 非稅收入要及時足額上繳國庫，非稅收入票據(jù)使用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改非稅收入票據(jù)；② 不得串用非稅收入票據(jù)，不得將非稅收入票據(jù)與其他票據(jù)互相替代；③ 非稅收入票據(jù)使用完畢，使用單位應(yīng)當(dāng)按順序清理票據(jù)存根、裝訂成冊、妥善保管。非稅收入票據(jù)存根的保存期限一般為5年；④保存期滿需要銷毀的，報經(jīng)原核發(fā)票據(jù)的財政部門查驗后銷毀；⑤ 非稅收入應(yīng)當(dāng)全部上繳國庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥ 非稅收入收繳電子化管理已經(jīng)在全國推行，要加強信息安全管理，提高會計信息質(zhì)量。

三、原始憑證審核需把握的重點

準(zhǔn)確進行賬務(wù)處理，特別是確保正確審核原始憑證，是衡量單位財務(wù)管理水平、財務(wù)人員工作能力的重要體現(xiàn)。原始憑證審核需要重點把握：資金性質(zhì)、大額資金支出、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等要點，以及差旅、會議、培訓(xùn)、招待等的規(guī)范性。

（1）資金性質(zhì)審核要點：嚴(yán)格按照資金性質(zhì)用于相應(yīng)的資金支出。一般來說，一般公共預(yù)算資金用于基本支出，政府性基金預(yù)算資金、預(yù)算單位年終結(jié)余資金、財政專戶管理資金用于項目支出，預(yù)算單位往來款資金一般用于單位之間資金往來結(jié)算。簡單地說，就是“嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算批復(fù)。買醬油的錢不能打醋，買肉的錢不能買鹽，不同性質(zhì)的資金不能調(diào)劑使用，資金有結(jié)余年底要交回”。

（2）政府采購審核要點：近幾年，政府采購集中目錄及標(biāo)準(zhǔn)的變動情況，財務(wù)人員必須加強學(xué)習(xí)，熟練掌握最新要求。政府采購政策每年都有變化調(diào)整，如：2019年8月財政部禁止通過入圍方式、設(shè)置備選庫、名錄庫、資格庫，促進了政府采購公平競爭；2019年11月財政部印發(fā)《涉密政府采購管理暫行辦法》，填補了涉密政府采購政策空白；2020年財政部門嚴(yán)格落實《政府采購評審專家管理辦法》，采購人必須負擔(dān)采購專家交通、住宿、評審等費用，減輕了企業(yè)負擔(dān)。

（3）大額資金支出審核要點：大額資金的標(biāo)準(zhǔn)是單位規(guī)定的；大額資金支出必須要經(jīng)過集體會議研究決策并附相關(guān)會議紀(jì)要；會議紀(jì)要內(nèi)容與支出票據(jù)載明的事由、金額等必須相符。對符合招投標(biāo)條件的必須實行招標(biāo)采購。大額資金支出業(yè)務(wù)的請購、審批、合同訂立、采購、驗收要手續(xù)完備。

（4）公務(wù)卡支付審核要點：個人公務(wù)卡是預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于公務(wù)支出與財務(wù)報銷，并與個人信用記錄相關(guān)聯(lián)的信用卡，目前已廣泛實行。財務(wù)人員要根據(jù)單位職工變動情況，及時聯(lián)系商業(yè)銀行辦理公務(wù)卡，并將相關(guān)信息關(guān)聯(lián)到財政支付管理平臺。凡是屬于公務(wù)卡結(jié)算的事項，必須由公務(wù)卡結(jié)算并索取公務(wù)卡支出憑據(jù)。

（5）三公經(jīng)費（因公出國經(jīng)費、公務(wù)車購置及運行費、公務(wù)招待費）、會議費、培訓(xùn)費、差旅費等支出的規(guī)范性，是落實中央八項規(guī)定精神、厲行節(jié)約反對浪費、巡視巡察、黨風(fēng)廉政建設(shè)等檢查重點，必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定、要求和程序，認真處理財務(wù)賬目。審核要點：一定要嚴(yán)格執(zhí)行各級規(guī)定，執(zhí)行政策不折不扣。把握不準(zhǔn)的政策，要多請示上級主管部門。

（6）項目支出審核要點：一是要通過天眼查等平臺查詢法人資格、相關(guān)資質(zhì)等確認合同真實、有效、合法合規(guī)；二是資金撥付必須按照合同約定，提供進度、監(jiān)理、驗收等合理性證明；三是項目資金一定要做到專款專用，特殊情況下當(dāng)年執(zhí)行不完的，經(jīng)財政部門審核同意后，資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

（7）關(guān)于工會費：單位的工會費來源，一是部門預(yù)算以單獨指標(biāo)下達到各單位，單位應(yīng)全部上繳上級工會，上級返還60%到本單位工會專設(shè)賬戶；二是工會會員繳納的會費；三是工會所屬事業(yè)單位上繳的收入；四是補助收入（按照規(guī)定從辦公經(jīng)費中轉(zhuǎn)入部分，上級工會組織補助部分）；五是其他收入。單位要專設(shè)工會費獨立賬戶和獨立賬務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行各級工會制定的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

四、日常工作中，提高財務(wù)工作水平的幾個事項

（1）養(yǎng)成定期自查良好習(xí)慣。必須每月核對銀行對賬單、每日盤點現(xiàn)金余額，做到賬實賬相符；保險柜不能保管與工作無關(guān)個人物品；定期清理職工借款、單位往來款，對長期掛賬不歸還的要多措并舉，及時追繳。

（2）及時規(guī)范進行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理一定要及時，不能等、靠、拖；記賬憑證摘要一定要內(nèi)容翔實，可以避免以后賬務(wù)使用中許多麻煩；需要沖賬、核銷的業(yè)務(wù)，要進行規(guī)范調(diào)整，并附上調(diào)整前的原憑證及附件，以及相應(yīng)的審批手續(xù)（如應(yīng)收賬款，即使金額很小也需要獲得財政部門審批才能核銷）。

（3）重視固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。要明確固定資產(chǎn)管理人員，加強實物和賬務(wù)管理，強化資產(chǎn)報廢薄弱環(huán)節(jié)。2019年開始，施行政府會計制度，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)補提折舊后，單位固定資產(chǎn)賬面價值大幅減少，甚至趨近于零，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)重視程度下降。很多單位對待報廢車輛、電腦等沒有履行審批、涉密等手續(xù)，增加了潛在的管理風(fēng)險和漏洞。目前，實行固定資產(chǎn)條碼管理是發(fā)展方向，要積極學(xué)習(xí)予以推廣。

（4）抓住年底財務(wù)決算時機?！柏攧?wù)小白”往往懼怕年底決算，但這恰恰是鍛煉業(yè)務(wù)能力、工作查漏補缺的好時機。通過核對年初預(yù)算指標(biāo)、全年用款指標(biāo)、收入支出情況、厘清資金科目、清晰賬目處理等，可以積累經(jīng)驗，豐富專業(yè)知識，提升把握財務(wù)管理全局的綜合能力。