國庫集中支付下高校賬戶管理問題及對策

張歡 江漢大學財務處

引言

各普通公辦高校自身作為賬戶管理的主體責任人，圍繞以零余額賬戶為主體的賬戶體系進行管理。由于各高校不斷擴大規(guī)模，二級部門大量增加，加上最新的支付軟件和結(jié)算系統(tǒng)的開發(fā)和使用，賬戶管理的新問題和新挑戰(zhàn)均擺在各高校面前。如何適應賬戶管理的最新趨勢，嚴格防范洗錢、逃稅等各種賬戶管理風險，各高校財務部門和其結(jié)算中心等執(zhí)行機構(gòu)任重而道遠。

一、高校賬戶管理現(xiàn)狀與問題

（一）零余額賬戶體系固有特征限制了高校新業(yè)務發(fā)展

1.預算編制的局限性限制了高校的融資容量

各個高校每年融資需求的不確定性越來越大，今年的貸款預算編制不可能保證合乎明年使用的實際情況。此外，財政支付指標下達經(jīng)常不及時，對高校的急用和臨時融資的需求無法起到支付作用，導致了高校在基礎設施建設和設備采購等方面出現(xiàn)融資缺口，形成開立貸款轉(zhuǎn)存款賬戶的根源。

2.國庫支付系統(tǒng)中資金退回流程的限制

根據(jù)各地方財政規(guī)定，高校對于支付給教職工、學生和往來單位的款項，如果發(fā)生由于賬號、戶名不符等原因退回零余額付款戶掛賬時，應該先退回原指標。這種工作流程太復雜，嚴重拖慢了實際的付款速度和預算的執(zhí)行。

3.近年來的新興業(yè)務，需要開立新的專業(yè)存款賬戶

現(xiàn)在很多高校都有外教、外國留學生，同時也普遍存在與外國教育培訓機構(gòu)合作辦學的情況。因此，客觀上需要一個外幣結(jié)匯賬戶。

（二）因高校自身預算等原因造成的賬戶管理問題

1.多頭開立專用賬戶，尤其是貸款轉(zhuǎn)存款賬戶

由于各高校為了長遠發(fā)展，普遍存在例如新修重點實驗室等大型基建項目而急需用錢的情況，而去年編制下達的預算支出資金與之相比，勢必存在巨額缺口。為獲得商業(yè)銀行貸款，不少高校向開戶行貸款。如果開戶行不授信，該高校很可能將開戶行中結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)移到愿意授信的貸款銀行，形成了多頭開戶。

2.一般性存款賬戶管理上的困難

高校的部分一般性存款賬戶采取備案制，即可以不經(jīng)人民銀行審批。財政部門也規(guī)定黨團費繳存賬戶、工會的經(jīng)費賬戶等賬戶均不納入年檢范圍。于是不少高校及其財務部門錯誤理解或誤用這一政策，各種“變通”處理，先斬后奏，先行開立一般性存款賬戶并使用再說，然后在年檢時因其“不在年檢范圍”中而不上報。

3.長期不動戶多年既不清理又不核銷

目前，全國高校普遍存在著休眠賬戶，也稱長期不動戶。這些賬戶主要有：一是開了戶卻一直沒貸款的貸款賬戶；二是由于一直未到款而長期不動的專用經(jīng)營性資金賬戶；三是因?qū)W生沒有還助學貸款，開戶的商業(yè)銀行根據(jù)當年合同而不準銷戶的保證金或保函賬戶等。

4.將收入上繳前放在個人賬戶上過渡

這種不及時將學校收入存入學校收入賬戶的現(xiàn)象是“小金庫”的雛形。如果高校的賬戶管理沒有與收支兩條線的管理有機結(jié)合起來，就會導致當前仍有不少高校中承擔收款工作的教職工，截留公款，形成小金庫，或貪污這筆收入或其利息。

（三）財政賬戶年檢反映出的問題和挑戰(zhàn)

1.二級部門賬戶管理難度遠遠高于校本級的賬戶管理

高校的二級部門，主要包括后勤、醫(yī)院、校辦工廠等。這些部門中，有的有自己的法定代表人，它們自己的財務部門或財務人員，用自己的部門領導的印鑒開立了銀行賬戶。還有的二級部門沒有自己的法定代表人，可能使用的是高校的法定代表人（校長或書記等）的印鑒和高校的機構(gòu)代碼證開立的銀行賬戶。

這些二級部門普遍存在多頭開戶、先開戶后審批、隱藏賬戶不上報等違規(guī)現(xiàn)象。主要原因：一是校財務部門監(jiān)管不力；二是二級部門自己的財務人員素質(zhì)不高或?qū)ω斦~戶管理文件理解和執(zhí)行不夠到位。最為嚴重的是，有的二級部門與校財務部門對著干、“打游擊”，年檢時銷戶，年檢完又開戶，試圖以此方式騙過財政監(jiān)管。

2.年檢支撐材料不規(guī)范

主要存在的兩個代表性問題是：一是有上報單位使用《明細賬》代替《對賬單》。但是，空白的《明細賬》只能表示本期無現(xiàn)金收入流和支出流，有可能出現(xiàn)本期的銀行《對賬單》上是存在余額的（即并沒有銷戶）。二是銷戶的余額一般應轉(zhuǎn)存到其他資金性質(zhì)相似的賬戶中，但有的單位只提供了銷戶即支出賬戶的單方面的付款銷戶憑證，卻未提供對方收入戶的收款回單來佐證收款的成功。

（四）賬戶開立后的會計核算問題

隨著各高校規(guī)模的擴大和外幣業(yè)務的增加，各高校需要開具美元等幣種外匯結(jié)算賬戶來開展諸如接受外幣捐款等業(yè)務。開戶后高校的會計核算部門卻不會進行外匯核算。主要原因：一是新的會計制度解釋不夠詳盡。二是開展外幣業(yè)務的高校沒有可以借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗。不會核算勢必因不記賬造成長期的掛賬和賬外收支以及未確認/實現(xiàn)的匯兌損失/收益，而又可能再次受到財政部門的監(jiān)管和整頓。

（五）新的結(jié)算系統(tǒng)對財政監(jiān)督的影響

以“銀校直聯(lián)”支付系統(tǒng)為例。它是校財務與開戶行合作開發(fā)的實時到賬系統(tǒng)，直接從該系統(tǒng)打款給師生及往來單位，而且無論他們在哪個商業(yè)銀行開戶都可以。越來越多的銀行和高校之間都配置了這種“秒到”的支付系統(tǒng)，極大地方便了師生。

但從地方財政部門看來，這些系統(tǒng)會使預算執(zhí)行不受監(jiān)控。一方面，擔心財政資金被銀行和高校挪用；另一方面，預算支出的數(shù)字不好統(tǒng)計和對賬調(diào)節(jié)。

二、高校賬戶管理的建議及對策

（一）建立以結(jié)算中心為主體的賬戶管理機構(gòu)

在不少高校，當前存在財務部門下的會計核算科，基建、后勤二級單位等部門，以“業(yè)務需要”為理由，有意或無意地繞開財務部或其結(jié)算中心，先行開戶。建議為避免此類多頭開戶和多頭管理，各高校應強化機構(gòu)設置和制度建設，厘清財務部門內(nèi)的權責范圍，讓結(jié)算中心在全校范圍內(nèi)統(tǒng)馭賬戶管理工作，結(jié)算中心主任代表財務部門，作為賬戶管理主要執(zhí)行者。在一開始明確工作范圍，后期就不會出現(xiàn)違規(guī)后，相互推諉、對財政整改要求置之不理的情況。

（二）各校建立適合自己特點的賬戶管理制度

建議各校由預算委員會牽頭來健全賬戶管理制度?？梢詤⒖嫉淖龇ㄊ牵合戎朴啞顿~戶管理制度/辦法》及其《實施細則》，并與《支付結(jié)算制度/辦法》相結(jié)合，相互嵌入和交叉索引。這樣一來就有利于將賬戶管理與收支管理相統(tǒng)一，實現(xiàn)同步管理；嚴格按照賬戶性質(zhì)和用途來收、付相應性質(zhì)的資金，最大限度防止了資金串戶和非法轉(zhuǎn)移。

（三）人民銀行應加強對商業(yè)銀行的監(jiān)督

首先，建議人民銀行應加強對商業(yè)銀行長期不動戶的清理，避免商業(yè)銀行為了拉存款和完成個人業(yè)績?yōu)E開戶。

其次，建議人民銀行應與地方紀檢監(jiān)察部門加強合作，鎖定高校嫌疑官員和銀行嫌疑負責人之間的利益輸送和交換。從而可以杜絕高校發(fā)生不必要的貸款和開銷戶。

（四）明確開戶銀行對高校賬戶管理的責任

高校開戶行應該擯棄自身“小九九”，從國家利益出發(fā)，不應為了完成部門和個人存款和貸款任務與違反賬戶管理規(guī)定的高校沆瀣一氣，甚至幫著他們開綠燈，逃避地方財政部門的監(jiān)管。故此，建議加快完善高校、銀行兩端的舉報制度并建立聯(lián)系，保護、鼓勵檢舉人。

（五）網(wǎng)銀支付結(jié)算軟件、實時到賬系統(tǒng)應符合財政監(jiān)管要求

隨著計算機科學的發(fā)展，高校師生對支付環(huán)節(jié)要求越來越高，大家都希望實時到賬，即電子報銷單一上傳，收款短信就到了。在網(wǎng)銀支付平臺和系統(tǒng)的設計和建設中，一定要首先考慮到地方財政部門對財務資金的去向?qū)崟r監(jiān)督的要求，嚴格防范高校和銀行挪用財政資金或?qū)е仑斦Ц顿Y金數(shù)額失真或者去向無法監(jiān)控的情況。因此，建議在開發(fā)環(huán)節(jié)，就請示財政部門并請財政部門相關管理人員參與進來，科學論證，保證合規(guī)。

結(jié)語

高校賬戶管理工作一直沒有得到各公辦普通高校領導層應有的重視，原因是各高校財務在國庫集中支付制度下運轉(zhuǎn)，還沒有將賬戶管理與會計核算科目管理，預算項目管理以及結(jié)算的款項來源管理有機結(jié)合。相信未來各高校能夠通過有效的二級賬戶管理，做好賬戶年檢工作，并在人行、地方財政的監(jiān)督下進一步完善制度，創(chuàng)新機制。