國有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)成因及管控透析

福建省能源集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利等，收回存在風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管存在盲點(diǎn)的主要是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，俗稱“三項(xiàng)應(yīng)收款”。這些應(yīng)收款項(xiàng)占用了企業(yè)大量的流動資金，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，加劇了國有企業(yè)流動性不足；同時，這些應(yīng)收款兼具訴訟多，賬齡長、回籠困難等特點(diǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率和正常生產(chǎn)經(jīng)營。對逾期應(yīng)收款項(xiàng)的催討與清收，浪費(fèi)了國有企業(yè)大量資源，增加企業(yè)的沉末成本或清收成本，而且應(yīng)收款項(xiàng)的時間越拖長越容易造成應(yīng)收未收，損失或壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也越大，如果管控不到位，將會給企業(yè)順利完成年度財(cái)務(wù)預(yù)算和發(fā)展目標(biāo)帶來較為不利的影響，大大增加了企業(yè)的機(jī)會成本，甚至影響企業(yè)錯失有利的發(fā)展時機(jī)，因此應(yīng)收款項(xiàng)能否及時清收回籠，事關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流和資金安全，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和現(xiàn)金流影響意義重大，企業(yè)應(yīng)該重視并加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的日常管理，及時做好清查清收和清理，防范財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生的主要原因

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往注重賒銷帶動銷售量和營收規(guī)模的擴(kuò)大和增長，而往往忽略賒銷帶來催收難和應(yīng)收款呆壞賬的大量產(chǎn)生，從而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不可控的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）應(yīng)收款項(xiàng)制度體系不健全，設(shè)計(jì)存在缺陷。有的國有企業(yè)沒有制定《應(yīng)收款項(xiàng)管理制度》和《客戶信用管理辦法》，沒有建立客戶資信等級制度、供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，客戶信息變動沒有及時掌握更新，資信調(diào)查不到位，風(fēng)險(xiǎn)評估不全面，應(yīng)收款項(xiàng)制度體系存在明顯漏洞或缺陷，造成應(yīng)收款項(xiàng)制度運(yùn)行有效性有欠缺。

（3）應(yīng)收款項(xiàng)清收考核約束機(jī)制不科學(xué)。應(yīng)收款項(xiàng)的管理涉及企業(yè)內(nèi)部各部門，不是一個部門的事，需要各部門密切協(xié)同，而國有企業(yè)往往只注重考核業(yè)務(wù)部門，忽略對其他部門的協(xié)同考核，如對應(yīng)收賬款的考核，只考核當(dāng)期銷售量、銷售收入，對產(chǎn)品銷售后長期不能收回貨款缺乏相應(yīng)約束制度，由于對應(yīng)收款項(xiàng)控制目標(biāo)、采取的措施辦法不明確，各級相關(guān)管理人員責(zé)任、獎懲措施不明確，落實(shí)清收責(zé)任不到位。難以產(chǎn)生有效的管控約束效果，國有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)考核約束機(jī)制不科學(xué)導(dǎo)致大量應(yīng)收款項(xiàng)沉積下來，有的形成壞賬，影響了企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

（4）業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間缺乏協(xié)同聯(lián)動。國有企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺少溝通聯(lián)動往往造成應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的原因之一，銷售部門人給客戶的賒銷政策或信用條件，財(cái)務(wù)部門往往沒有機(jī)會參與發(fā)表意見。財(cái)務(wù)部門往往只負(fù)責(zé)進(jìn)行銷售和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)核算及賬務(wù)處理，沒有向業(yè)務(wù)（銷售）部門提供有關(guān)客戶的應(yīng)收款項(xiàng)賬齡資料；客戶是否及時歸還賒銷貨款，賬齡是否超期？銷售部門往往銷售完畢，對應(yīng)收未收缺乏有效跟蹤，追討責(zé)任不清晰；由于部門間沒有建立聯(lián)動機(jī)制，應(yīng)收款項(xiàng)信息缺乏交流互通，往往導(dǎo)致銷售部門在向客戶提供信用條件時作出錯誤決策；財(cái)務(wù)部門的協(xié)同監(jiān)管作用也得不到有效發(fā)揮。業(yè)務(wù)和銷售部門缺少信息的溝通是產(chǎn)生大量應(yīng)收款項(xiàng)長期得不到有效清理清收的重要原因。

（5）應(yīng)收款項(xiàng)基礎(chǔ)管理不到位。應(yīng)收款項(xiàng)基礎(chǔ)管理應(yīng)包括制度建設(shè)、客戶檔案及信用評價管理、賒銷管理、信用標(biāo)準(zhǔn)管理、賬齡分析、定期核對賬目、追討欠款責(zé)任，落實(shí)跟蹤督查機(jī)制等。但很多國有企業(yè)在這些方面工作不規(guī)范，不到位：一是普遍沒有建立客戶檔案，更無信用評價，無客戶資信調(diào)查材料，不做客戶履約能力評估和動態(tài)分析，賒銷政策執(zhí)行隨意性大；二是內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，工作有漏洞，其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款審批管控不嚴(yán)，清收清查不力，造成長期拖欠，往往業(yè)務(wù)了結(jié)而應(yīng)收款項(xiàng)長期無法結(jié)清，無人催收，直至造成壞賬或損失，有的只好長期掛賬形成歷史遺留問題；三是企業(yè)銷售人員管理制度有缺陷，銷售與收款人員沒有分離，一些銷售人員侵占銷售回款事件時有發(fā)生；四是沒有建立應(yīng)收款項(xiàng)的清收管理的約束機(jī)制，銷售人員調(diào)離或轉(zhuǎn)崗或退休時沒有約束其應(yīng)負(fù)的追款責(zé)任；五是追款責(zé)任不明確，企業(yè)內(nèi)部各部門對應(yīng)收款項(xiàng)的清收清理沒能形成協(xié)同催收效應(yīng)，相關(guān)部門和人員責(zé)任心不強(qiáng)和工作疏漏也造成一些應(yīng)收款項(xiàng)長期無人過問的局面。

（6）法律維權(quán)意識不強(qiáng)。有的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)維護(hù)國有資產(chǎn)安全的法律意識淡薄，對應(yīng)收款項(xiàng)的管理手段落后，沒有運(yùn)用信息化手段設(shè)置賬齡預(yù)警系統(tǒng)，沒有實(shí)施應(yīng)收款超期紅線管理，對超過一定時限的應(yīng)收款項(xiàng)沒有預(yù)警措施，沒有及時采取法律針對性應(yīng)對措施，以致欠款超過法律訴訟時效、企業(yè)喪失最佳催收時機(jī)，造成應(yīng)收款項(xiàng)呆壞賬損失。

二、應(yīng)收款項(xiàng)管控的對策措施

（1）提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識。在確定賒銷策略時，一是要謹(jǐn)慎研究，科學(xué)論證各種賒銷策略給企業(yè)帶來好處和產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)控新增有風(fēng)險(xiǎn)不可控的應(yīng)收款項(xiàng)。二是加強(qiáng)對各類應(yīng)收款項(xiàng)事前、事中和事后的全過程風(fēng)險(xiǎn)管控，徹底清理各種“托盤貿(mào)易”“空轉(zhuǎn)貿(mào)易”“融資性貿(mào)易”等交易形式虛增營業(yè)收入和應(yīng)收款項(xiàng)、杜絕變相替合作方融資的違規(guī)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估和有效管控，防止虛增的應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）完善考核和約束制度機(jī)制。國有企業(yè)要明確應(yīng)收款項(xiàng)控制目標(biāo)、明確各級管理人員（業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門以及分管領(lǐng)導(dǎo)）的具體責(zé)任，一是對于應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)變考核傳統(tǒng)上只重銷售量和銷售收入的做法，轉(zhuǎn)為考核銷售收入和銷售款回款額（率）做法。要制定銷售回款的約束制度，按“誰銷售誰催款”的原則，落實(shí)銷售責(zé)任人的回款催收責(zé)任。二是對于預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，要明確責(zé)任對象，分清責(zé)任界限，強(qiáng)化跟蹤和賬齡管理。三是要實(shí)施賒銷審批聯(lián)簽制度，對提出賒銷要求的客戶，銷售部門應(yīng)做好客戶信用狀況調(diào)查，并會同財(cái)務(wù)部門簽署審查意見后，報(bào)銷售和財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，審批人員對其簽署的意見應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。四是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要定期對三項(xiàng)應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)對造成應(yīng)收款長期拖欠并造成損失的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行審計(jì)責(zé)任追究。五是應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)清收納入各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核范圍、與績效考核獎懲掛鉤，國資監(jiān)管部門在企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核中應(yīng)專門對應(yīng)收款項(xiàng)呆壞賬、逾期等情況進(jìn)行扣分處理，若應(yīng)收款項(xiàng)存在大額損失的風(fēng)險(xiǎn)，將調(diào)減企業(yè)考核利潤，從而調(diào)減國有企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪酬。

（3）建立業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)動機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)信息和追討的聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)信息定期溝通，建立賬齡及客戶信用狀況定期內(nèi)部通報(bào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的分析與內(nèi)部信息共享；財(cái)務(wù)部門要積極開展應(yīng)收款項(xiàng)分析，及時編制應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表，計(jì)算客戶應(yīng)收款的平均賬齡和客戶回款率，將客戶的欠款、還款等重要信息資料及時向相關(guān)部門（尤其是業(yè)務(wù)部門）通報(bào)。對財(cái)務(wù)和經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重危機(jī)的客戶情況要及時向企業(yè)負(fù)責(zé)人通報(bào)，以便讓業(yè)務(wù)部門及時調(diào)整營銷策略，對于此類客戶欠款要及時補(bǔ)充相關(guān)協(xié)議，采取擔(dān)?；虻盅悍绞胶炇鹧a(bǔ)充條款，防范拖欠風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)客戶檔案及信用評價的動態(tài)管理。國有企業(yè)應(yīng)建立客戶資信檔案，及時動態(tài)評價客戶信用，由專人進(jìn)行客戶檔案日常登記及更新管理，結(jié)合檔案，企業(yè)財(cái)務(wù)部門可定期評價客戶的付款及履約的信用狀況，從而幫助銷售部門作出正確決定，這是賒銷政策的第一道防線；對于信用條件不符合的或履約能力不穩(wěn)定的客戶，要堅(jiān)持“款到發(fā)貨”，特殊情況，可以實(shí)行第三方擔(dān)保方式銷售。

（5）加強(qiáng)定期對賬的監(jiān)督管理。通過財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門與客戶的定期對賬，有助于發(fā)現(xiàn)問題，防止銷售人員侵占銷售貨款的舞弊行為、并為企業(yè)采取訴訟程序提供重要參考。通過定期與客戶核對往來賬目，對超過合同約定付款達(dá)半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時提供明細(xì)與賬齡資料給銷售部門，并配合銷售部門，對于不符的應(yīng)收款項(xiàng)，要查明原因，對于客戶不予確認(rèn)的款項(xiàng)，要追查相關(guān)銷售合同、訂單、發(fā)票副本、貨物發(fā)運(yùn)憑證及與客戶往來函件等與有關(guān)的文件資料，及時提交企業(yè)內(nèi)部法律部門，作為向客戶追討貨款的憑據(jù)，同時研究成本效益，決定是否啟動法律追討訴訟程序。

（6）加大清欠過程管理。國有企業(yè)應(yīng)加大應(yīng)收款項(xiàng)清欠工作力度，對欠款多、賬齡長的單位要將欠款回籠作為重點(diǎn)工作，可綜合采用金融、法律等手段和措施實(shí)施有效管理。主要措施如下：一是巧妙應(yīng)用金融工具，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行保理，規(guī)避拖欠風(fēng)險(xiǎn)；二是采用現(xiàn)金折扣方式，鼓勵客戶提前還款；三是加大催收跟蹤力度，通過業(yè)務(wù)員駐廠催收盯守，對有可能拖欠的重點(diǎn)客戶要派員長期駐廠盯守追討；四是加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)訴訟時效的管理，對長期拖欠款項(xiàng)的客戶，要及時采取法律訴訟程序，防止因超過訴訟時效而喪失訴訟權(quán)。

（7）強(qiáng)化考核與責(zé)任追究。沒有考核，就無法落實(shí)，更談不上追責(zé)，要明確清欠主體責(zé)任，加強(qiáng)考核促進(jìn)；對于清查過程中發(fā)現(xiàn)的，已暴露出的，已勝訴但未能回款或回款可能性很小、已發(fā)生和預(yù)計(jì)很可能發(fā)生重大壞賬損失的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)及時分清責(zé)任，國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門要及時啟動相應(yīng)的責(zé)任追究程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理和清查清收工作的閉環(huán)管理。

三、應(yīng)收款項(xiàng)清收管理的保障措施

（1）健全機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，建立合適專門協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，分管領(lǐng)導(dǎo)要親自協(xié)調(diào)督導(dǎo)，相關(guān)部門（銷售部門、財(cái)務(wù)部門等）要積極推動落實(shí)，靠前指揮，及時解決清收清理過程中碰到的問題和難點(diǎn)，這是完成應(yīng)收款項(xiàng)管理及清查清收工作的重要保障。

（2）抓好制度落實(shí)與執(zhí)行。一是集團(tuán)層面應(yīng)該組織召開總部各部門和權(quán)屬企業(yè)負(fù)責(zé)人參加的應(yīng)收款項(xiàng)清收清查管理專題會，發(fā)出清收動員令，對應(yīng)收款項(xiàng)清查清收進(jìn)行統(tǒng)一部署與安排，明確工作目標(biāo)、具體要求和工作責(zé)任。二是要結(jié)合實(shí)際，制定適宜的《應(yīng)收款項(xiàng)管理辦法》和《客戶信用管理辦法》等制度，強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)控制與管理。三是每月跟蹤并及時將清查清收情況（含重大逾期應(yīng)收款項(xiàng)）向企業(yè)經(jīng)理層和上級企業(yè)集團(tuán)報(bào)告。四是及時將應(yīng)收款項(xiàng)清查清收進(jìn)展情況進(jìn)行通報(bào)，層層傳導(dǎo)壓力，有效推動制度落實(shí)。

（3）完善工作機(jī)制。要進(jìn)一步完善工作機(jī)制，加強(qiáng)各部門溝通與協(xié)調(diào)，上下聯(lián)動，抓好應(yīng)收款項(xiàng)管理與控制。一是夯實(shí)基礎(chǔ)管理是前提。包括制度和機(jī)制建立和落實(shí)、客戶檔案和風(fēng)險(xiǎn)識別、崗位責(zé)任和審批權(quán)限的確定等；二是完善考核和約束制度是方法。應(yīng)完善應(yīng)收款項(xiàng)清查清收考核管理辦法，建立離職調(diào)崗人員應(yīng)收款項(xiàng)責(zé)任約束機(jī)制；三是發(fā)揮聯(lián)動是措施。運(yùn)用信息化手段建立應(yīng)收款項(xiàng)超期信息預(yù)警預(yù)報(bào)機(jī)制，避免信息盲點(diǎn)和催收責(zé)任盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)信息共享并及時得以處置是重要措施；四是實(shí)施清收管理與績效掛鉤是關(guān)鍵。將應(yīng)收款項(xiàng)管理和清收情況納入企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)范圍、與企業(yè)管理人員的績效獎懲掛鉤；五是強(qiáng)化考核與責(zé)任追究是核心。要明確清欠主體責(zé)任，加強(qiáng)考核促進(jìn)，對于造成應(yīng)收款項(xiàng)損失的責(zé)任主體，國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門要及時啟動相應(yīng)的責(zé)任追究程序，維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整。

（4）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用。國有企業(yè)內(nèi)審部門要及時介入審計(jì)監(jiān)督，對應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性開展專項(xiàng)審計(jì)，對應(yīng)收款項(xiàng)管理及清收結(jié)果情況進(jìn)行審計(jì)評價與監(jiān)督，能夠有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理存在問題及漏洞，不斷推動企業(yè)健全完善相關(guān)制度和措施，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管控水平新提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語

國有企業(yè)逾期款項(xiàng)已成為國有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥，嚴(yán)重降低國有企業(yè)營運(yùn)資金使用效率，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施應(yīng)收款項(xiàng)成因分析和管控，能有效應(yīng)對國有企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加速資金周轉(zhuǎn)，提高營運(yùn)資金利用率；是在新的嚴(yán)峻形勢下有效防范和降低國有企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高發(fā)展質(zhì)量的重要舉措，對國有企業(yè)提升管理能力和治理水平具有重要的意義。