所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異探討

樓佳男 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通)合伙

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，企業(yè)所得稅法以及所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也因此發(fā)生了很大的變化，我國(guó)多數(shù)企業(yè)開展的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)可以與國(guó)際接軌，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌導(dǎo)致與企業(yè)所得稅法之間存在很大的差異，當(dāng)前應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間發(fā)生了分離的問題，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要相應(yīng)的進(jìn)行分析和調(diào)整。通過積極分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間存在的差異，分析發(fā)生差異的原因，制定協(xié)調(diào)對(duì)策，避免兩者之間差距越來越大，促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

一、分析企業(yè)中應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間關(guān)系密切，常見的關(guān)系例如會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的關(guān)系等，企業(yè)在滿足政府征稅要求的同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及所得稅法的應(yīng)用模式，分析兩者之間的關(guān)系，選擇合適的協(xié)調(diào)手段。

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法

第一，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要用于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制定合理的管理規(guī)則和流程，是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的所有規(guī)范要求，因此在企業(yè)中廣泛應(yīng)用。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要遵循所得稅管理及核算的規(guī)范要求，由于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還包含著公允價(jià)值計(jì)量，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和應(yīng)征稅收等都產(chǎn)生極大的影響。第二，所得稅法。所得稅法屬于總稱類型的法律法規(guī)，主要作用就是根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，協(xié)調(diào)國(guó)家與納稅企業(yè)之間的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)用的所得稅法都是根據(jù)國(guó)家立法要求實(shí)施的，我國(guó)所得稅系統(tǒng)中，稅函和財(cái)稅文件都是其重要組成之一，當(dāng)前階段開展的新型企業(yè)所得稅法中，企業(yè)在稅收政策的影響下企業(yè)所得稅率也發(fā)生著極大的變化，相對(duì)計(jì)量方法也需要做出調(diào)節(jié)和改善[1]。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間的關(guān)系

貨幣是會(huì)計(jì)核算基本的計(jì)量單位，貨幣能夠充分反映出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)水平，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)手段和經(jīng)營(yíng)成果等都完整的呈現(xiàn)出來。政府通過稅收方法獲取公共經(jīng)濟(jì)利益，滿足我國(guó)人民生活的基本需求，稅收具有無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，稅收政策也是我國(guó)調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵手段。會(huì)計(jì)與稅收之間相互影響又相互獨(dú)立，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間也存在著相互依賴、相互獨(dú)立的關(guān)系。企業(yè)所得稅法的應(yīng)用是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為征稅的基礎(chǔ)，從法律的角度分析稅收優(yōu)惠政策，將直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。所得稅法中的調(diào)整對(duì)象就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行系列的稅法規(guī)定調(diào)節(jié)得出所得稅應(yīng)納稅所得額，這些調(diào)節(jié)項(xiàng)目就構(gòu)成了稅會(huì)差異。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間關(guān)系的選擇

從企業(yè)會(huì)計(jì)核算與政府稅收的層面來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的關(guān)系也有兩種不同的選擇，直接將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間關(guān)系發(fā)展呈現(xiàn)出來。第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間和諧統(tǒng)一的關(guān)系，在早期階段屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間的關(guān)系，在當(dāng)前階段為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法之間的統(tǒng)一關(guān)系，兩者都將企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為基礎(chǔ)，因此兩者之間關(guān)系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一也是發(fā)展的必然趨勢(shì)[2]。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間分離的關(guān)系。我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)改革后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間呈現(xiàn)出分離的情況，兩者分離是為了順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，會(huì)計(jì)體制與國(guó)際接軌，在這種情況下，造成了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間發(fā)生了分離的問題。

二、分析所得稅中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異

(一)具有主體差異

財(cái)政部為主導(dǎo)制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以立法機(jī)關(guān)為主導(dǎo)制定的所得稅法以及相關(guān)規(guī)章制度，都具有自身的執(zhí)行能力和標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)行政主體之間有很大差異，那么制定的準(zhǔn)則和制度規(guī)章也存在很大的差異。

(二)具有目的差異

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間具有目的差異，根據(jù)分析，所得稅法應(yīng)用的目的是為了保證公平稅負(fù)，為企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，以滿足國(guó)家財(cái)政的需求，促進(jìn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反映出來，因此兩者之間應(yīng)用的目的存在很大的差異[3]。

(三)具有原則差異

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要秉承著謹(jǐn)慎性工作原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中需要評(píng)估資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等，保持謹(jǐn)慎工作的態(tài)度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的工作謹(jǐn)慎性操作原則不適合所得稅法的應(yīng)用中，甚至?xí)?jì)準(zhǔn)則中的部分原則還會(huì)對(duì)所得稅法的合法性造成影響，因此兩者之間存在原則差異。

三、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間差異的發(fā)生原因

(一)微觀原因分析

從微觀的角度分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，需要先從原則差異入手，由于存在原則性差異，在政策和執(zhí)行上也存在著很大的不同，沒有統(tǒng)一、完善、合理的原則能夠共同作用在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中，兩者在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)也有很大的差異[4]。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間職能問題的影響，會(huì)計(jì)職能屬于基本職能，受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響較為明顯，稅收法則是宏觀調(diào)控職能，更加重視調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政收益，因此職能的問題是導(dǎo)致兩者之間存在差異的主要原因。

(二)宏觀原因分析

受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下企業(yè)投資主體較多，利益分配不夠完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督主體增多，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)型的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)與所得稅法之間產(chǎn)生差異。受到法律因素的制約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依賴的法律為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，而所得稅法自身就屬于法律條例，是全國(guó)人大制定而來的[5]。

四、協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的基本對(duì)策

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異調(diào)解不能將差異作為一種缺點(diǎn)將其規(guī)避，是要通過合理的手段開展協(xié)調(diào)和改善，在改善差異時(shí)，遵循企業(yè)中成本效益準(zhǔn)則，將兩者的差異控制在一定范圍中，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性提供保障，還能保證政府稅收的合理性。

(一)重視部門之間的團(tuán)結(jié)合作

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異在開展協(xié)調(diào)處理時(shí)，需要重視部門之間的合作，需要深化財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局之間的合作。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局有不同的工作職能，因此對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法有不同的要求，在制定的制度上也有很大的差異[6]。財(cái)政部門與國(guó)家稅務(wù)總局之間要加強(qiáng)合作，針對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的內(nèi)容進(jìn)行交流，兩個(gè)部門需要相互配合與交流，緩解政府稅收中的工作難度，也能更加針對(duì)性的實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之前的差異協(xié)調(diào)。

(二)適當(dāng)?shù)呐渡娑愋畔?/h3>

根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，企業(yè)會(huì)計(jì)稅收信息是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)開展的納稅協(xié)調(diào)工作，企業(yè)需要向政府繳納稅收的具體金額，工作人員要在核查稅收信息時(shí)核查會(huì)計(jì)活動(dòng)的原始憑證，查找納稅申報(bào)表中與稅收調(diào)整工作相關(guān)的信息，工作量非常大，也極易出現(xiàn)失誤和錯(cuò)漏的問題，同時(shí)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)企業(yè)披露涉稅信息沒有硬性規(guī)定，進(jìn)一步增加了工作人員的工作難度，無法針對(duì)企業(yè)征收開展管理，實(shí)際納稅報(bào)表屬于隱私資料，企業(yè)中的稅收征收信息也一直屬于保密信息，所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間會(huì)產(chǎn)生差額，因此可以適當(dāng)?shù)呐渡娑惖男畔?，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地為所得稅法提供支持[7]。

(三)促進(jìn)所得稅法向所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏

國(guó)家通過稅收為人民群眾開展基礎(chǔ)公共設(shè)施的建設(shè)，國(guó)家稅收的工作目標(biāo)就是為人民群眾提供更好的生活環(huán)境，國(guó)家征收企業(yè)稅的時(shí)候，需要合理配置。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都發(fā)揮著保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職責(zé)，國(guó)家雖然按照要求征收稅款，同時(shí)也要給予企業(yè)利益最大保護(hù)。國(guó)家征稅的時(shí)候，能夠了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益提供保障，在維護(hù)公共利益的情況下要保護(hù)企業(yè)生產(chǎn)獲取的效益，促進(jìn)企業(yè)所得稅法將所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，改善兩者之間的差異。

(四)完善會(huì)計(jì)處理對(duì)策

企業(yè)中根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間差異的協(xié)調(diào)對(duì)策采取優(yōu)化會(huì)計(jì)處理的手段[8]。在以往企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作中，財(cái)務(wù)信息都記錄在納稅申報(bào)表中，賬外調(diào)節(jié)信息作為申報(bào)表的主體內(nèi)容，阻礙了賬外調(diào)節(jié)信息與企業(yè)會(huì)計(jì)信息之間的聯(lián)系，也阻礙了財(cái)務(wù)部和稅收局之間的溝通。要改善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異，企業(yè)采取優(yōu)化會(huì)計(jì)處理對(duì)策，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目，披露開展差異調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的合理性。

五、結(jié)語

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用效果，也無法針對(duì)其差異做好協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，本文針對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異和形成原因進(jìn)行分析，從根本上制定協(xié)調(diào)對(duì)策，促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的協(xié)調(diào)促進(jìn)，為會(huì)計(jì)核算工作提供參考，對(duì)國(guó)家的稅法征收制定優(yōu)化方案進(jìn)行的思考。