淺析自然人稅收風(fēng)險管理存在的問題與對策

陳寶智

（武漢大學(xué) 政治與公共管理學(xué)院，武漢 430000）

0 引言

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，自然人稅收在我國稅收體系的地位越來越重要，自然人稅收管理也成為稅收治理中的焦點和難點?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的到來與信息技術(shù)的變革使人們的生活方式、社會形態(tài)、經(jīng)營模式發(fā)生了巨大的改變，給自然人稅收風(fēng)險管理帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。由于自然人納稅人納稅意識淡薄、稅源流動性強，稅務(wù)機關(guān)掌握的涉稅信息具有一定的局限性，稅收環(huán)境較以往更加復(fù)雜多樣，自然人稅收管理需要隨著稅收環(huán)境的變化而轉(zhuǎn)型升級。因此，自然人稅收風(fēng)險管理應(yīng)以數(shù)據(jù)驅(qū)動為要素，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，利用現(xiàn)代信息技術(shù)為自然人稅收風(fēng)險管理提供現(xiàn)代化手段，健全自然人稅收風(fēng)險管理體系，促進自然人稅收管理現(xiàn)代化。

1 自然人稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀

自然人納稅人相對于單位納稅人，其具有不同的特點，自然人納稅人數(shù)量眾多，呈現(xiàn)出收入來源多元復(fù)雜、人員流動性大、交易行為隱蔽性強等特征，給稅務(wù)部門的征管工作帶來一定難度，造成自然人稅收風(fēng)險管理上的困難。多年征管經(jīng)驗與理論研究表明稅務(wù)部門與納稅人之間存在長期博弈關(guān)系［1］。目前，我國稅務(wù)機關(guān)對于自然人涉稅信息的采集主要來源于扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自主申報。納稅人掌握著自身涉稅信息的第一手資料，稅務(wù)機關(guān)則難以有效取得納稅人的涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)與自然人之間往往存在信息不對稱問題。信息數(shù)據(jù)是貫穿于自然人稅收風(fēng)險管理全過程的重要因素。納稅人提供的涉稅信息數(shù)據(jù)質(zhì)量往往不高，在完整性、準確性、規(guī)范性上難以滿足稅收風(fēng)險管理的要求。隨著稅收信息化建設(shè)進程不斷深化，稅務(wù)部門越來越重視大數(shù)據(jù)在稅收風(fēng)險管理中的作用。稅務(wù)機關(guān)有必要在海量、雜亂的涉稅信息數(shù)據(jù)中利用信息技術(shù)，挖掘有效的信息數(shù)據(jù)進行整合、分析、利用，打破信息壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值，解決征繳雙方信息不對稱問題，提高自然人稅收風(fēng)險管理的效率與成效。

2 自然人稅收風(fēng)險管理存在的問題

2.1 自然人稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)壁壘問題依然存在

由于納稅人充當(dāng)著理性經(jīng)濟人的角色，為了實現(xiàn)自身利益最大化，自然人納稅人主動申報收入、繳納稅款意識普遍不強［2］，其自主申報的信息數(shù)據(jù)真實性有待考證。受獲取渠道的限制，稅務(wù)機關(guān)難以掌握每個自然人收入的來源、構(gòu)成和金額，使得稅務(wù)機關(guān)無法實現(xiàn)各稅種的應(yīng)收盡收。例如，對于個人電商收入、房產(chǎn)租賃收入、特許權(quán)使用費收入，尤其是來源于境外的所得，稅務(wù)機關(guān)無法直接獲取相關(guān)信息，納稅人的漏報、少報易造成增值稅、個人所得稅等稅種稅款的流失。自然人稅收風(fēng)險管理涉稅數(shù)據(jù)很大程度上需要依賴與外部數(shù)據(jù)的比對分析。目前，稅務(wù)部門獲取外部數(shù)據(jù)信息的渠道較單一，信息共享內(nèi)容的范圍較窄，獲取信息的流程耗時較長，存在共享效率和共享程度不高的問題。由于各個職能部門的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)相對獨立，各職能部門、第三方信息數(shù)據(jù)采集、儲存口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，分散的數(shù)據(jù)信息難以轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)集成，涉稅信息缺乏有效的數(shù)據(jù)融合，自然人稅收管理仍存在著信息壁壘。此外，信息共享缺乏相應(yīng)的法律保障，未形成規(guī)范性的信息共享流程和標準，存在共享信息內(nèi)容不全面、不及時、銜接不夠、執(zhí)行脫節(jié)等問題，使得信息共享機制無法順利落實。

2.2 自然人稅收風(fēng)險管理風(fēng)險分析能力有待提高

風(fēng)險分析識別是以稅收風(fēng)險管理目標為導(dǎo)向，運用分析指標、模型，分析識別稅收風(fēng)險點，從而實施風(fēng)險應(yīng)對、挽回稅款，改善納稅遵從的分析工作［3］。在自然人稅收風(fēng)險管理中，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析識別主要依靠人工完成，很大程度上依賴風(fēng)險分析人才的個人素質(zhì)能力。目前，我國稅務(wù)機關(guān)工作人員年齡結(jié)構(gòu)較不合理，老齡化嚴重，而新入職人員缺乏經(jīng)驗，風(fēng)險管理專業(yè)素質(zhì)不高，掌握新技術(shù)的人數(shù)不多［4］，缺乏高素質(zhì)、高層次風(fēng)險管理復(fù)合型人才。在信息化大數(shù)據(jù)時代，人工處理的數(shù)據(jù)量非常有限。個人對數(shù)據(jù)的處理分析能力和對自然人稅收風(fēng)險的識別能力也較為局限，通常不能充分挖掘數(shù)據(jù)的利用價值，建立的風(fēng)險指標體系不健全，使得自然人稅收風(fēng)險的有效識別遇到障礙，風(fēng)險識別精準性和準確性有待提高。對于一些特定的復(fù)雜業(yè)務(wù)，如多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、惡意稅收籌劃等，難以分析識別出相應(yīng)的風(fēng)險點。大多數(shù)的數(shù)據(jù)分析還停留在簡單的數(shù)據(jù)比對上，缺乏有效的大數(shù)據(jù)技術(shù)手段實現(xiàn)信息的自主提取、分類加工和自動識別。

2.3 自然人納稅人信用體系不完善

稅務(wù)機關(guān)對于自然人個人所得稅的征收管理主要采用扣繳義務(wù)人代扣代繳模式，較少對自然人直接進行核查征稅。自然人自身納稅意識偏低，自行申報和扣繳申報數(shù)據(jù)可能存在不準確的情況，稅務(wù)機關(guān)難以有效應(yīng)對可能存在的風(fēng)險。若自然人不愿意配合提供相應(yīng)的涉稅資料進行核查或不愿意配合補繳稅款，稅務(wù)機關(guān)幾乎沒有有效的懲罰和限制措施對自然人進行震懾，從而使得應(yīng)對稅收風(fēng)險工作停滯不前，不利于自然人稅收風(fēng)險管理工作的開展。自然人納稅信用體系是有效遏制自然人偷稅、漏稅行為，增強自然人納稅意識，促進自然人納稅遵從的手段。納稅信用體系將自然人的納稅信用與其工作、生活緊密相連，將個人的征信數(shù)據(jù)進行有效整合和聯(lián)動。如果納稅人出現(xiàn)違犯稅法、偷稅漏稅等失信行為，將會影響個人的出行、貸款、求職等事項，從而對自然人起到懲戒作用。在我國，納稅人納稅信用體系沒有完全建立起來，納稅信用制度的法律保障不夠完善，自然人稅收風(fēng)險的應(yīng)對結(jié)果沒有在個人征信方面得到有效的反映，自然人的偷稅漏稅等違法行為缺乏有力的信用懲戒機制。

3 加強自然人稅收風(fēng)險管理的對策建議

3.1 打破自然人稅收風(fēng)險管理信息壁壘局面

涉稅數(shù)據(jù)是自然人稅收風(fēng)險管理的重要資源。稅務(wù)機關(guān)不僅要掌握納稅人申報的數(shù)據(jù)，還要拓寬數(shù)據(jù)廣度和深度，從而囊括更多第三方信息內(nèi)容，如自然人在證券平臺股權(quán)、股票轉(zhuǎn)讓信息，支付平臺消費記錄，不動產(chǎn)交易信息、境外支付記錄等。從個人所得稅專項附加扣除角度來看，還應(yīng)包括父母、子女、兄弟姐妹信息、子女學(xué)籍信息、教育學(xué)歷信息、住房貸款租賃信息等。缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準不僅會出現(xiàn)數(shù)據(jù)難以交換的問題，還會產(chǎn)生許多重復(fù)信息、無效信息甚至錯誤信息，導(dǎo)致這些數(shù)據(jù)不能為征管所用。因此，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準、實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的質(zhì)量控制與格式轉(zhuǎn)換是成功運用大數(shù)據(jù)對自然人實施風(fēng)險管理的關(guān)鍵。此外，要開通與外部部門、第三方機構(gòu)的信息共享和交換機制渠道，其中涵蓋公安局、市場監(jiān)督局、金融機構(gòu)、國土局、教育部門、車管所、證券市場、外匯管理局等多方機構(gòu)，使自然人的各項收入、財產(chǎn)購置和處置、交易行為、資本投資等各項涉稅信息都在稅務(wù)機關(guān)的管控范圍內(nèi)。建立多元集成的信息共享平臺，盡可能簡化溝通環(huán)節(jié)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速交換，確保數(shù)據(jù)的準確性和時效性，實現(xiàn)對自然人財產(chǎn)收入等涉稅行為的有效監(jiān)控，以此為基礎(chǔ)設(shè)置并開展交叉稽核工作，從而有效推進自然人稅收風(fēng)險管理。要加強信息共享法制建設(shè)，保證信息共享流暢，加強信息共享執(zhí)行的監(jiān)管和約束，使信息共享機制能夠得到有效落實［5］。

3.2 提高自然人稅收風(fēng)險管理的風(fēng)險分析能力

自然人稅收風(fēng)險分析識別以數(shù)據(jù)為核心要素，如何用活數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)力量，推進數(shù)據(jù)“治”稅便成為稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)著重思考的事情。如果缺乏分析手段，便不能將獲取的信息、數(shù)據(jù)進行科學(xué)分析，導(dǎo)致難以充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，那么稅收風(fēng)險管理成效自然大打折扣。因此，提高自然人稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)分析及風(fēng)險識別能力尤為重要。在大數(shù)據(jù)背景下，稅收風(fēng)險識別需要依靠現(xiàn)代化、信息化的新技術(shù)、新手段進行數(shù)據(jù)挖掘和處理，將海量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫男畔?，利用大?shù)據(jù)新技術(shù)綜合分析數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性和邏輯性，充分挖掘和識別涉稅風(fēng)險點，解決復(fù)雜業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析識別難點問題，不斷提高風(fēng)險識別的精準性和準確性。例如，利用人工智能技術(shù)手段完成對數(shù)據(jù)的自主學(xué)習(xí)，拓寬數(shù)據(jù)分析的廣度與深度，從自然人稅收行為、社會關(guān)系、納稅信用、風(fēng)險監(jiān)控等方面構(gòu)建新型指標體系，從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)角度挖掘難以發(fā)現(xiàn)的深度風(fēng)險和隱形風(fēng)險，彌補人工經(jīng)驗的不足，對稅收風(fēng)險進行事前預(yù)警、實時監(jiān)控、事后監(jiān)督，完善自然人稅收風(fēng)險監(jiān)控識別分析體系，為自然人稅收風(fēng)險管理提供新的風(fēng)險管理思路。

3.3 完善自然人納稅人信用體系

構(gòu)建自然人納稅信用體系是加強自然人征收管理、提高自然人納稅遵從的需要，同時也是激勵、懲戒納稅人的有效手段［6］。稅務(wù)部門可以將稅收風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果應(yīng)用于信用體系，建立與完善自然人納稅信用體系，對自然人納稅人進行納稅信用評價與風(fēng)險評估，對不同評價結(jié)果的納稅人實施差別化管理，對不同風(fēng)險等級的納稅人進行分類分級管理。例如，對失信程度高的納稅人加大處罰打擊力度，對信用良好的納稅人提供便利服務(wù)；對高風(fēng)險自然人加強稅務(wù)監(jiān)管，對低風(fēng)險納稅人進行風(fēng)險提示、提醒。同時，聯(lián)合其他部門建立聯(lián)合懲戒機制，打造聯(lián)合互通的信用平臺，對存在失信行為、不配合稅務(wù)風(fēng)險處理的自然人做出限制或者處罰，如限制高消費、限制成立公司、不通過貸款申請等，對自然人納稅人起到懲戒和威懾作用，從而促進稅收遵從，保障自然人稅收風(fēng)險管理工作順利開展。