詹曉偉 海寧市人民醫(yī)院

事業(yè)單位管理會計報告在編寫和公開的主要關(guān)鍵在于將事業(yè)單位平日里管理會計核算形成的大量分散信息歸總到一起進(jìn)行分類、歸納、總結(jié)，幫助優(yōu)化信息的參考價值。事業(yè)單位管理會計報告可以匯總事業(yè)單位公共服務(wù)開展的情況和數(shù)據(jù)，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)在開展后續(xù)的事業(yè)單位預(yù)算安排以及績效評估時作為有效依據(jù)。事業(yè)單位管理會計報告不光可以作為內(nèi)部參考資源，同時也可以作為外部披露資源，因?yàn)槭聵I(yè)單位是為人民服務(wù)的，是不以賺錢為目的的，必須要將工作的情況披露公開，接受監(jiān)督。事業(yè)單位管理會計報告是管理會計的作品，是事業(yè)單位在管理會計工作方面的成績單。

預(yù)算會計是管理會計中相當(dāng)重要的區(qū)塊。國內(nèi)現(xiàn)在開展的預(yù)算報告不能提供全部的政府管理會計資料。大體上，政府管理會計報告的核心是能夠匯報出實(shí)際的管理水平，需要包含全面、清晰、到位的信息，給信息閱讀者關(guān)于單位資源利用數(shù)目、資源投入目的、產(chǎn)生的效益等。但是現(xiàn)在的預(yù)算會計報告并沒有包含所有的信息，很多都遺漏了最終產(chǎn)生的效益這部分。之前的預(yù)算會計將核心落于財政資金進(jìn)出的把控工作上，各種開支費(fèi)用都不會超過數(shù)目規(guī)定額度，同時也確保會投入到指定工作中，對各級單位的工作都必須按照要求按時達(dá)標(biāo)完成。如果無法達(dá)到會計記錄報告的要求，管理會計就形同虛設(shè)。開展部門預(yù)算工作后，政府會計制度產(chǎn)生了很大的優(yōu)化，對工作質(zhì)量和效益都可以起到很大的提升。然而政府會計報告的細(xì)節(jié)依然不夠完善，不能完全符合各級單位的需求，也就得不到大家的關(guān)注。政府管理會計報告能夠了解政府是如何高質(zhì)量開展工作，提高資源和服務(wù)的效益和質(zhì)量，并且將報告的總結(jié)運(yùn)用到改善政府工作水平上。

一、政府管理會計報告和政府財務(wù)報告的關(guān)聯(lián)

政府管理會計更看重單位的水平和效益，并且也在意業(yè)績的成果和趨勢、綜合業(yè)績實(shí)力等。由于管理會計的特性，管理會計成為了被委托者中最優(yōu)異的管控手段。雖然跟政府會計報告的形式和細(xì)節(jié)上存在一致的地方，不過依然也具有各自的特性和差異。政府管理會計報告僅僅是給決策作為輔助的資料匯總，不需要實(shí)施外部審計步驟。政府管理會計報告和政府財務(wù)會計報告之間的不同點(diǎn)大致能夠歸納出以下這幾個方面：

一是兩者的定位存在不同。財務(wù)報告是交給外部閱讀者閱讀的信息匯總和結(jié)論，而管理會計報告是給內(nèi)部閱讀者閱讀的信息匯總和結(jié)論；二是管理會計報告不需要根據(jù)描述性會計要求開展工作。管理報告會包含具有參考意義的信息，給信息閱讀者在進(jìn)行決策和選擇時作為依據(jù)和輔助，管理報告中不但有財務(wù)信息，也包含了非財務(wù)信息；三是管理會計報告不需要在每個年度或季度完成，而財務(wù)會計報告則必須按照這個周期完成，管理會計報告可以根據(jù)情況的發(fā)展在每個月或每半個月就完成一次；四是財務(wù)報告的目的是為了呈現(xiàn)出過去的工作情況，報告并不具備預(yù)測今后發(fā)展情況的能力，但管理會計報告確是為了未來的決策而存在的；五是管理會計報告會很精準(zhǔn)地包含附屬單位和關(guān)聯(lián)單位的信息數(shù)據(jù)，但財務(wù)報告只是概括了總體信息數(shù)據(jù)。匯總的財務(wù)報告和預(yù)算數(shù)據(jù)不能取代全面的管理報告，不能給信息閱讀者帶來開支和選擇方面的參考依據(jù)；六是管理報告數(shù)據(jù)比財務(wù)報告數(shù)據(jù)更領(lǐng)先。比如，管理報告能夠計算標(biāo)準(zhǔn)開支，預(yù)測未來的開支發(fā)展趨勢，預(yù)估出的維護(hù)成本對于購買機(jī)器的選擇提供了參考。

二、政府預(yù)算責(zé)任和預(yù)算報告的趨勢

過去的政府會計大多都是給預(yù)算工作提供助力，核心是預(yù)算責(zé)任的預(yù)算報告一直都是政府會計數(shù)據(jù)披露信息的關(guān)鍵?，F(xiàn)在的政府會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了過去只是作為預(yù)算助力的能力范圍，現(xiàn)在開始承擔(dān)更多更重的大眾責(zé)任。由于政府預(yù)算在社會責(zé)任重的特有情況，預(yù)算報告一直都是所有政府會計數(shù)據(jù)披露的關(guān)鍵。比如，美國有關(guān)單位要求預(yù)算報告必須是該年財務(wù)報告的重點(diǎn)部分，報表中應(yīng)該披露普通政府部門的各項基金情況，也需要包含開展年度預(yù)算工作的政府和各項基金預(yù)算以及實(shí)際情況比較，確定了規(guī)范的會計原則匯報規(guī)則和各級政府預(yù)算不同領(lǐng)域的差異等。

預(yù)算是很嚴(yán)肅而關(guān)鍵的工作，由立法單位審核批準(zhǔn)產(chǎn)生的法定流程和最初預(yù)算，因?yàn)樯鐣陌l(fā)展和改變，政府也在持續(xù)出臺新的政策和規(guī)定，就需要按照需求通過立法部門的審核從而實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整，調(diào)整完成的預(yù)算即為最終預(yù)算。在預(yù)算運(yùn)轉(zhuǎn)時，出現(xiàn)的修改數(shù)據(jù)也必須記錄在預(yù)算報告中，可以完整且細(xì)致地記錄預(yù)算工作的每一個細(xì)節(jié)和狀況。

預(yù)算報告應(yīng)該盡可能包含所有的內(nèi)容，包括政府的各項進(jìn)出數(shù)額。同時也應(yīng)該包含所有可能給財政狀況的走向產(chǎn)生影響的數(shù)據(jù)，比如財政的進(jìn)出項、潛在欠款、稅式支出等。預(yù)算的信息應(yīng)該體現(xiàn)出財政政治追求、綜合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、預(yù)算的政策源頭和可以預(yù)估的關(guān)鍵性財政風(fēng)險和威脅，體現(xiàn)預(yù)算的關(guān)鍵猜想，詳細(xì)歸納該年預(yù)算工作可能觸及的新規(guī)定。應(yīng)該在總數(shù)中涵蓋預(yù)算數(shù)據(jù)，將資金進(jìn)出和資料信息根據(jù)類別的不同劃分，根據(jù)功能區(qū)別給開支歸類。應(yīng)該在統(tǒng)一的平臺上匯總預(yù)算除外的資料，應(yīng)該完整且明確地支出預(yù)算方案最終的目標(biāo)。

預(yù)算報告在我國也稱作財政決算報告。全世界都把預(yù)算的依從性作為事業(yè)單位受社會責(zé)任魏國的關(guān)鍵要素。IPSAS曾在有關(guān)文件中把政府的預(yù)算數(shù)據(jù)記錄是否合規(guī)作為財務(wù)報告的重頭戲。我國各級單位的預(yù)算質(zhì)量都記錄在財政決算內(nèi)，同時要交給同級人大審核。我國的預(yù)算報告包括中期預(yù)算報告、年度預(yù)算報告和中長期預(yù)算報告。

三、政府中期預(yù)算報告數(shù)據(jù)

中期預(yù)算報告總是被監(jiān)管單位用來評判該年實(shí)施的預(yù)算調(diào)整和資金利用水平的參考依據(jù)。研究報告本身我們發(fā)現(xiàn)，中期報告將政府作為主要對象，根據(jù)規(guī)定將報告左邊的項目欄作為類目，根據(jù)性質(zhì)的不同對信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，這樣能夠全面包含各類信息，同時也一目了然，讓信息更加規(guī)整且有序。信息閱讀者能夠很快掌握不同類目的資金進(jìn)出水平、和預(yù)算之間存在的差異情況等。優(yōu)秀的中期報告應(yīng)該在年底前就做好，這樣才能夠及時提交給信息閱讀者，提高政府的工作質(zhì)量和速度。

政府實(shí)行全面預(yù)算管理，對資金進(jìn)出管控是開展財務(wù)監(jiān)督和管理的核心步驟，很大程度上能夠有助于方案優(yōu)化和預(yù)算設(shè)置的改良。各個時期的預(yù)算報表應(yīng)該根據(jù)收入的性質(zhì)和情況進(jìn)行分類記錄。因?yàn)楣芾頃媹蟾婺軌螂S著情況和要求的變化更自由地進(jìn)行調(diào)整，用恰當(dāng)?shù)哪Ｊ絹碛涗浰璧膬?nèi)容，所以中期預(yù)算報告也是可以包含管理部門認(rèn)為恰當(dāng)且有需要的報表和信息的。

中期收入報表。大致都會包括信息詳細(xì)分類掌中的數(shù)據(jù)資料，也就是從年初第一天到報表當(dāng)天的所有落實(shí)的收入以及可能產(chǎn)生的預(yù)估收入，同時中期報表大部分會包含兩者的差距。兩者的關(guān)系基本會用百分比的模式來進(jìn)行列出，比如目前實(shí)現(xiàn)的年度收入占預(yù)估收入的百分之多少，也會利用收入類目和具體數(shù)額進(jìn)行記錄。還可能出現(xiàn)跟去年同期的收入情況占整體收入的百分比進(jìn)行對比的可能。預(yù)算收入報表也可以按照收入類目的差異進(jìn)行對比，來找出主要的收入來源分別是哪幾個類目，而哪些類目的收入情況不太理想。

中期支出報表。大體需要包括中期報告日的詳細(xì)開支分類賬中的這些數(shù)據(jù)：該年獲得的資金劃撥數(shù)額、目前已經(jīng)花費(fèi)的數(shù)額、目前還剩余的可利用資金、目前潛在的開支可能等。比如，預(yù)算支出月報表會按照不同款項劃撥和總數(shù)的對比來記錄。借助月度分類管控的政府大多都會包含分類的依據(jù)和情況，實(shí)施保留開支法的政府可能僅僅提供開支和保留開支的總額。中期支出預(yù)算報表應(yīng)該包含該年內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的開支占整體預(yù)估開支的百分之多少，同時應(yīng)該包含目前產(chǎn)生開支的主要用途和去向，是否超出了預(yù)算情況和超出的原因。這些都能夠作為未來監(jiān)督單位閱讀信息后進(jìn)行評判的依據(jù)，看各項工作的開展是否合法合規(guī)，產(chǎn)生的超額支出是浪費(fèi)還是合情合理的原因?qū)е?，對于之后的預(yù)算調(diào)整和優(yōu)化也有著很大的幫助。

中期收入和開支表。就算政府可以單獨(dú)列出中期收入預(yù)算和支出預(yù)算，但也都僅僅在同一張表中進(jìn)行的工作和展示。預(yù)算比較數(shù)據(jù)可以在預(yù)算比較表中進(jìn)行列出和解釋，依靠更詳細(xì)完整的收支預(yù)算附錄來完成這部分的工作更為合理。

中期預(yù)算報告應(yīng)該體現(xiàn)管理單位的想法和意圖，應(yīng)該包含對今后的收入有概率產(chǎn)生影響的所有核心條件和狀況，比如目前已經(jīng)造成的花費(fèi)和保留花費(fèi)、該年的開支總額和年末保留開支的所有影響因素都應(yīng)該包含在內(nèi)。

四、政府年度預(yù)算報告

年度預(yù)算報告是在該年內(nèi)進(jìn)行并做好的能夠體現(xiàn)出實(shí)際狀況和預(yù)算設(shè)想之間的區(qū)別比較的財務(wù)報表。報告中涉及的預(yù)算數(shù)據(jù)情況和真實(shí)利用情況之間的差異比較是政府希望能夠做好的工作。年度預(yù)算報告可以在兩個不同的方式中進(jìn)行，一種是將該年內(nèi)的會計主體按照預(yù)算要求做好收支和余額情況的走向趨勢圖，作為基礎(chǔ)財務(wù)報告交給外界信息閱讀者監(jiān)督；另一種是將預(yù)算對比表作為關(guān)鍵的輔助信息交給外界信息閱讀者監(jiān)督。因?yàn)槲覈壳暗念A(yù)算不夠完善，同時預(yù)算的核算工作不到位、預(yù)算報告也具有一些缺陷，因此將預(yù)算對比表作為一個基礎(chǔ)財務(wù)報表對外界公布是比較合理的措施。預(yù)算開展的質(zhì)量大致上會用預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際工作數(shù)據(jù)的區(qū)別比較作為判斷的一句。這個對比表跟預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)是一致的，首先根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來判斷實(shí)際的資金進(jìn)出情況，再跟預(yù)算的數(shù)據(jù)放在一起查看差異。這種做法不光可以看出實(shí)際的資金進(jìn)出情況是不是合理、是不是跟預(yù)算產(chǎn)生了較大的差別，同時也能夠作為判斷政府財務(wù)規(guī)劃達(dá)成的質(zhì)量依據(jù)，給政府后續(xù)工作帶來了很好的參考意見和改進(jìn)意見，對于未來的財務(wù)計劃改良和優(yōu)化都起到促進(jìn)作用。進(jìn)行比較時有兩種模式可供選擇，第一種是先將收支數(shù)額按照預(yù)算的基礎(chǔ)進(jìn)行換算，將換算完成的數(shù)額跟預(yù)算來比較；第二種是直接將預(yù)算數(shù)額跟實(shí)際數(shù)額比較，這樣能夠更好地顯示出流量預(yù)算區(qū)別。借助年度預(yù)算報告能夠直接比較預(yù)算計劃和實(shí)際工作產(chǎn)生的數(shù)額差距，能夠了解其中的問題和預(yù)算的設(shè)想缺陷，也可以看出工作主體的預(yù)算實(shí)施質(zhì)量。

年度預(yù)算對比表及附錄應(yīng)該包含開始預(yù)算額、結(jié)束預(yù)算額、實(shí)際數(shù)額和差額等數(shù)據(jù)。年度預(yù)算對比表可以采取最恰當(dāng)?shù)念A(yù)算模式或被允許的業(yè)務(wù)活動表格式，當(dāng)中的細(xì)節(jié)必須符合有關(guān)部門的規(guī)定。年度預(yù)算對比表需要解釋清楚所選擇的預(yù)算基礎(chǔ)，部分基金出現(xiàn)的超額問題也要記得公開。同時，年度預(yù)算對比表需要包含預(yù)算基礎(chǔ)和會計原則的基礎(chǔ)工作信息。