吉夢璐 江蘇省鹽城市市級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算中心

引言

制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中占據(jù)著重要的份額，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。但長期以來，我國制造業(yè)的發(fā)展面臨著諸多壓力，導(dǎo)致我國高質(zhì)量的制造型企業(yè)并不多。如今，面對國際市場競爭的不斷加劇，我國實(shí)行了供給側(cè)改革，將制造業(yè)推上了轉(zhuǎn)型發(fā)展、創(chuàng)新升級的改革之路。因此，我國制造型企業(yè)只有做好自身的內(nèi)部管理，抓住歷史機(jī)遇，才能完成自身的升級改造。企業(yè)管理是一項(xiàng)煩瑣的工作，管理上的偏差會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來影響。對于制造業(yè)企業(yè)管理來說，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各方面的落實(shí)，能夠有效保障企業(yè)的正常運(yùn)作，為企業(yè)管理者提供更為詳盡、精準(zhǔn)的決策依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)力的提升。雖然，全面預(yù)算管理對于制造型企業(yè)發(fā)展尤為重要，但是在實(shí)際工作中不難發(fā)現(xiàn)，很多制造型企業(yè)在全面預(yù)算管理的運(yùn)用上有著或多或少的問題，這些理解和操作上的偏差，不僅沒能給企業(yè)帶來管理水平上的提升，反而造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)，阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的推進(jìn)。下面對全面預(yù)算管理的運(yùn)用展開論述。

一、全面預(yù)算的概念及意義

（一）全面預(yù)算的概念

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）全面預(yù)算的運(yùn)用意義

對于制造型企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是一種新型的管理模式。在這一管理模式要求下，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營要從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，在預(yù)算的執(zhí)行過程中落實(shí)各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全局化和細(xì)致化，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理的實(shí)現(xiàn)。通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，企業(yè)可以對企業(yè)的資源進(jìn)行有效的分配、考核和控制，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)對于生產(chǎn)及業(yè)務(wù)拓展上的把控，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。全面預(yù)算的實(shí)施不僅有利于企業(yè)戰(zhàn)略以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)自身的穩(wěn)健發(fā)展。首先，全面預(yù)算管理能夠更合理的分配企業(yè)資源，可以將關(guān)鍵的企業(yè)資源分配給產(chǎn)品研發(fā)、工藝升級、市場開拓等重要環(huán)節(jié)上，真正地做到“把錢花在刀刃上”，整體提升企業(yè)的資源使用效率；其次，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面預(yù)算的實(shí)施要求企業(yè)對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，目標(biāo)任務(wù)的制定有利于促進(jìn)企業(yè)各部門樹立成本管控的意識(shí)，激發(fā)員工的工作激情，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到大步的提升；最后，能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)控制的實(shí)施效果，預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要依據(jù)，能夠確保財(cái)務(wù)控制工作的科學(xué)性和合理性。全面預(yù)算管理的有效落地，能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)控制工作的有效開展，降低可能面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、全面預(yù)算實(shí)施中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄

目前，我國制造型企業(yè)的重要組成部分為中小型企業(yè)，這些企業(yè)管理者的管理思想仍沿用傳統(tǒng)的管理思維，未能深入全面的了解全面預(yù)算管理，缺乏對預(yù)算管理的準(zhǔn)確理解，無法充分理會(huì)全面預(yù)算的實(shí)施對于企業(yè)所產(chǎn)生的積極作用。甚至不少管理者認(rèn)為預(yù)算的編制耗時(shí)耗力，會(huì)給企業(yè)的管理增加流程、增加障礙，不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者意識(shí)的缺乏，直接影響了企業(yè)員工對于全面預(yù)算的了解，通常表現(xiàn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情，與自身的工作沒有絲毫幫助，全面預(yù)算的實(shí)施會(huì)增加自身工作的被監(jiān)管程度，不利于自身工作的開展。這樣的誤解導(dǎo)致了在全面預(yù)算實(shí)施的過程中無法得到員工的配合與支持，使得全面預(yù)算管理工作在實(shí)際落實(shí)過程中阻礙較多，進(jìn)展緩慢，最終導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法順利地開展。

（二）組織體系完善程度不高

全面預(yù)算管理的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，對企業(yè)的組織體系有一定的要求，需要得到企業(yè)各部門的有效支持，才能將其效用良好的體現(xiàn)到各項(xiàng)工作中去。但是從目前我國制造型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大部分制造型企業(yè)的組織體系還不夠完善，各部門的權(quán)責(zé)劃分不夠清晰，工作職責(zé)和工作權(quán)限更多的是老板賦予，沒有明確的劃分。這就導(dǎo)致了預(yù)算制定時(shí)無法得到有效的配合，不少業(yè)務(wù)部門在實(shí)際過程中還會(huì)出現(xiàn)明顯的抵觸和不配合的現(xiàn)象，對全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

（三）預(yù)算編制的不夠合理

目前，我國大部分制造型企業(yè)的預(yù)算編制工作往往是根據(jù)上年經(jīng)營實(shí)際情況和以往的工作經(jīng)驗(yàn)對預(yù)期指標(biāo)進(jìn)行一定的預(yù)測進(jìn)而完成全面預(yù)算的編制工作。這樣未充分考慮市場風(fēng)險(xiǎn)因素以及市場預(yù)計(jì)波動(dòng)情況，僅僅是對上年發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的增減所完成的增量預(yù)算編制。也有部門企業(yè)為了不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成較為合理的零基預(yù)算編制方法。但是，它們要么就是不夠科學(xué)合理、要么就是工作量大、成本高，不符合成本效益原則，都不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，最終使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)。預(yù)算編制作為預(yù)算管理的重要依據(jù)，對于預(yù)算管理的效果有著重要的影響。再加上，制造型企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，對外部因素的變化比較敏感，預(yù)算的編制更加應(yīng)該具有前瞻性和全局性。

（四）缺乏過程控制與應(yīng)有的執(zhí)行力

預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，其過程的控制對大部分企業(yè)來說都是一個(gè)棘手的難題。從預(yù)算實(shí)施過程不難發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)的過程中，未充分考慮企業(yè)的行業(yè)特性以及市場的動(dòng)態(tài)變化，簡單的按月分解，分解的也不夠細(xì)致，這就導(dǎo)致了預(yù)算在后期的執(zhí)行過程中無法得到有效的控制，無法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，無法真正發(fā)揮預(yù)算的作用，也不利于后期的預(yù)算執(zhí)行效果的考核。另外，不少企業(yè)的預(yù)算審批權(quán)限管理不夠嚴(yán)格，預(yù)算指標(biāo)發(fā)生偏差后，編制部門隨意更改，久而久之使得預(yù)算指標(biāo)形同虛設(shè)，預(yù)算指標(biāo)無法得到有效的執(zhí)行。所以企業(yè)一定要加強(qiáng)預(yù)算修改審批流程的管控，要嚴(yán)格分析每筆修改數(shù)據(jù)的原因，提升企業(yè)預(yù)算編制能力，減少人為失誤造成的預(yù)算差錯(cuò)，使員工對預(yù)算工作的開展保存一顆嚴(yán)謹(jǐn)心態(tài)。

（五）缺乏完善的考核機(jī)制

科學(xué)合理的績效考核機(jī)制有助于工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就目前我國制造型企業(yè)的績效考核情況來看，雖然大部分制造型企業(yè)都實(shí)行了績效考核制度，但執(zhí)行的效果并未很好的體現(xiàn)。這是因?yàn)槲覈簧僦圃炱髽I(yè)執(zhí)行的預(yù)算考核機(jī)制不夠完善，考核依據(jù)過于單一、片面，僅重視預(yù)算指標(biāo)的完成情況，開展的考核工作也只是表面的工作，并未根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)進(jìn)行有效的分析調(diào)整。甚至在一些私人企業(yè)，績效考核完全出于老板的個(gè)人喜歡，考核指標(biāo)也是隨意的變更，嚴(yán)重打擊了員工的預(yù)算執(zhí)行積極性，阻礙了全面預(yù)算的順利實(shí)施。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理的效果和存在的不足，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用考核依據(jù)進(jìn)行有效的評估分析工作，但在實(shí)際的工作中，不少企業(yè)都未能重視考核結(jié)果的評估工作，有的開展了評估工作，但并未將評估結(jié)果與被考核對象及時(shí)的溝通，使得各部門無法察覺自己的問題，對下一步的預(yù)算編制仍缺乏明確方向。考核機(jī)制上的不完善，無法發(fā)揮員工的主動(dòng)性，不利于預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、全面預(yù)算管理存在問題的相應(yīng)對策

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)

為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)摒棄以往過時(shí)的傳統(tǒng)觀念，善于接納全新的、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，深刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對企業(yè)生存的意義。要把全面預(yù)算管理與市場環(huán)境的變化緊密結(jié)合起來，制定出更為科學(xué)、合理、全面的預(yù)算內(nèi)容，并將預(yù)算內(nèi)容融入員工的日常工作中去，更加合理有效的配置企業(yè)資源。所以，在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算的宣傳培訓(xùn)工作，逐漸轉(zhuǎn)變員工的固有思想讓企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)與員工充分意識(shí)到開展全面預(yù)算管理的重要性，并在后期的日常工作中加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)工作，逐步提高員工的預(yù)算素養(yǎng)，加快企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施工作中企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮帶頭模范作用，一般只有領(lǐng)導(dǎo)有強(qiáng)烈的實(shí)施意愿，員工們才會(huì)以此為榜樣，強(qiáng)化意識(shí)觀念，從而推動(dòng)預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成。

（二）完善組織體系

制造型企業(yè)的未來發(fā)展離不開全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理也離不開企業(yè)快捷、高效的組織體系，組織體系的完善是預(yù)算管理工作順利開展的前提。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合企業(yè)高管成立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)控制和決策企業(yè)的預(yù)算管理工作。其次，要積極吸收各部門的業(yè)務(wù)骨干成立預(yù)算管理實(shí)施部門，主要負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行與分析工作。最后，加強(qiáng)考核部門與實(shí)施部門的聯(lián)系，做好預(yù)算實(shí)施的考核工作。組織體系的建立也需要管理制度的配合，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況做好各部門制度的建立，明確劃分各部門工作職責(zé)和要求，通過制度的運(yùn)用，來確保企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)在預(yù)算管理的控制下全面展開。完備的組織架構(gòu)與制度構(gòu)成了完善的組織體系，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理工作在企業(yè)運(yùn)營事前、事中、事后的全方位管控，推動(dòng)了企業(yè)的業(yè)財(cái)融合。因?yàn)橹圃煨推髽I(yè)受外部環(huán)境和國家政策的影響較大，所以組織體系要具有良好的動(dòng)態(tài)性，要能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷地更新調(diào)整組織體系內(nèi)容，最大限度地保持全面預(yù)算的有效性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算編制的合理性

在以往的預(yù)算編制工作中，企業(yè)一般都是由財(cái)務(wù)部門根據(jù)上年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合本年的經(jīng)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)進(jìn)行簡單的增減工作，完成預(yù)算的編制，這樣編制出來的預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性，執(zhí)行效果較差。所以正確全面的預(yù)算的編制，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)各部門的積極參與，集思廣益，提高編制工作的全面性和前瞻性。在編制的過程中要做好各部門的調(diào)研工作以及市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測，例如對原材料的供應(yīng)、行業(yè)的淡旺季、銀行利率的變化要有精確的把握，同時(shí)要時(shí)刻關(guān)注政府的政策變化，做好政策變化的應(yīng)對措施，進(jìn)一步提升預(yù)算編制的前瞻性。另外，還要深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每道環(huán)節(jié)，了解生產(chǎn)、銷售一線環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，使得編制出的預(yù)算數(shù)據(jù)更加合理，能夠有效地執(zhí)行，滿足企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)需要。

（四）加強(qiáng)過程控制、提高執(zhí)行力

大部分全面預(yù)算管理無法順利實(shí)施，一個(gè)重要的原因就是預(yù)算實(shí)施的過程控制度較差，無法發(fā)揮全面預(yù)算的預(yù)期成效。企業(yè)一定要把預(yù)算控制工作與日常運(yùn)營工作緊密地結(jié)合起來，明確各位成員在預(yù)算管理活動(dòng)中的作用和職責(zé)，讓各位員工知道自己應(yīng)當(dāng)做什么。同時(shí)密切關(guān)注預(yù)算與實(shí)際的偏離情況，對企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行功能予以強(qiáng)化，及時(shí)察覺出預(yù)算在實(shí)行過程中的不足，并做好快速的修正工作，確保預(yù)算的實(shí)行。

（五）建立良好的考核機(jī)制

一個(gè)良好的激勵(lì)機(jī)制有利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，既能夠確保全面預(yù)算工作的順利實(shí)施，也能夠幫助企業(yè)更好地把控經(jīng)營活動(dòng)。首先，績效考核制度能夠有效地完成各業(yè)務(wù)崗位的監(jiān)督，促進(jìn)各部門不斷地完善自己的漏洞，增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，降低部門的崗位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。其次，績效考核最主要的功能就是激發(fā)員工的工作積極性，最大限度地提升員工的工作效率，確保全面預(yù)算工作的進(jìn)度與質(zhì)量。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視績效考核機(jī)制的建立，規(guī)范自己的業(yè)務(wù)流程和操作，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算工作中的不足與缺陷，并作出及時(shí)的更正和彌補(bǔ)，進(jìn)而全面提升企業(yè)的管理能力，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。當(dāng)然，績效考核的標(biāo)準(zhǔn)一定要做到公平、公正、切實(shí)可行，一個(gè)無法達(dá)到或者隨意變更的考核標(biāo)準(zhǔn)，不僅不能起到激發(fā)員工工作積極性的作用，反而會(huì)起到不好的負(fù)面作用，降低企業(yè)的整體效率，增加工作失誤率。

結(jié)語

近年來，外部國際環(huán)境愈加復(fù)雜，我國制造型企業(yè)面臨的行業(yè)競爭也在不斷地加劇，制造型企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都在成倍的擴(kuò)大，這就倒逼著我國制造型企業(yè)要盡快提升企業(yè)的管理能力，以此來應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境所帶來的不利影響。全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)能夠決定企業(yè)生存與發(fā)展的管理工具，從根本上提升企業(yè)的管理能力，有效降低企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)的工作效率。所以，我國的制造型企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的必要性，從自身實(shí)際情況出發(fā)，尋找出一套適合自身實(shí)際發(fā)展的預(yù)算編制方法，完善確立一套契合自身發(fā)展的預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，讓我國的制造型企業(yè)在激烈的國際競爭中能夠立于不敗之地。