基于全面預(yù)算的民辦高校內(nèi)部控制管理探析

林吉養(yǎng) 廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院

引言

民辦高校作為我國高等教育的重要補(bǔ)充，由于其管理架構(gòu)、管理模式與公辦高校體制上的區(qū)別，自身辦學(xué)風(fēng)險比較多，如何防控管理風(fēng)險，提升管理水平，提高辦學(xué)質(zhì)量，提升綜合競爭力成為了學(xué)校管理工作的重要部分。民辦高校全面預(yù)算是指以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過對當(dāng)前高等教育內(nèi)外部環(huán)境的分析，結(jié)合辦學(xué)指標(biāo)和本科教學(xué)評估指標(biāo)的要求，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)教育教學(xué)及科研等目標(biāo)，逐層分解、下達(dá)于各個教學(xué)、科研部門和職能部門，并以價值形式反映財務(wù)活動的計劃安排。全面預(yù)算在民辦高校內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用，將在很大程度上提升學(xué)校的管理水平，為學(xué)校的科學(xué)管理提供量化依據(jù)，充分發(fā)揮資金效益，推動學(xué)校教學(xué)、科研、教輔、行政、后勤等各方面規(guī)范、有序發(fā)展。

一、民辦高校實(shí)行全面預(yù)算的意義

（一）有效防控財務(wù)風(fēng)險

民辦高校的資金主要來源于舉辦者的投入和自身的辦學(xué)積累，甚至還有賴于金融機(jī)構(gòu)的融資支持，資金相對比較緊張，財務(wù)風(fēng)險相對較大。通過全面預(yù)算工作，可以完整、可靠地反映學(xué)校未來一年的預(yù)計收支情況，準(zhǔn)確預(yù)測其中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，便于采取有效的應(yīng)對防控措施，使學(xué)校投、融資活動更具有規(guī)劃性，對資金的使用更有計劃性，從整體上完成對資金的調(diào)度，促使資金管理人員合理確定用途，保障教育資金主要用于教學(xué)、科研等環(huán)節(jié)，有效防控財務(wù)風(fēng)險，有力推動民辦高校的健康發(fā)展。

（二）為發(fā)展目標(biāo)提供量化依據(jù)

民辦高校加強(qiáng)全面預(yù)算工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對發(fā)展目標(biāo)的量化，通過層層分解戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度規(guī)劃，落實(shí)到各部門和每一位教職員工。全面預(yù)算是全校性工作，預(yù)算管理過程涉及學(xué)校各個部門及所有員工，不能將預(yù)算管理視為部門管理，應(yīng)該讓各部門與人員都參與進(jìn)來，保障各部門發(fā)展目標(biāo)與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，也讓部門發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)獲得相應(yīng)指導(dǎo)，從整體上促進(jìn)了學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）有效控制經(jīng)濟(jì)活動

采取全面預(yù)算管理措施，為事前、事中和事后監(jiān)督創(chuàng)造條件，民辦高校各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，在各個部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行落實(shí)，逐步建立起完善的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。通過結(jié)合教育教學(xué)、科研等具體結(jié)果，對比分析預(yù)算的不同，便于第一時間解決問題，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。民辦高校本身就有著資金相對薄弱的特點(diǎn)，如何用好每一分錢至關(guān)重要，通過全面預(yù)算體系能夠?qū)ο履甓葮I(yè)務(wù)活動狀況進(jìn)行預(yù)測，便于管理者了解其中的風(fēng)險隱患，統(tǒng)籌全校資金，對所有開支項目充分論證，在兼顧基本性支出的同時，先保重點(diǎn)、保急需，做到“好鋼用在刀刃上”，用預(yù)算管理來控制經(jīng)濟(jì)活動，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提前將各項風(fēng)險控制措施落實(shí)到位，減少經(jīng)濟(jì)活動中遇到的風(fēng)險，提高資金使用效益，促進(jìn)民辦高校的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）提高資源利用效率

民辦高校在全面預(yù)算管理過程中，能夠在內(nèi)部控制計劃中納入各部門預(yù)算工作，通過業(yè)務(wù)歸口管理，將各部門的具體權(quán)責(zé)確定下來，促使各部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，不僅注重對資源的整合與優(yōu)化，有效減少交易成本，同時在全面預(yù)算過程中，還能整合內(nèi)部財務(wù)與非財務(wù)等資源，為學(xué)校資源優(yōu)化配置創(chuàng)造條件，促使學(xué)校各項資源利用效率也大幅度提升[1]。

（五）實(shí)施過程監(jiān)督與結(jié)果考核

全面預(yù)算完整反映了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的全過程，采取全面預(yù)算管理模式，可以讓管理人員職能更加傾向于資源規(guī)劃、績效考核，真正讓層級制由“形式”向“實(shí)質(zhì)”轉(zhuǎn)變。全面預(yù)算不僅對預(yù)算執(zhí)行效果非常重視，也關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的具體環(huán)節(jié)，將過程控制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果密切結(jié)合起來，對各個環(huán)節(jié)實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，體現(xiàn)預(yù)算的考核作用，借此來完善預(yù)算預(yù)警機(jī)制的建立，便于及時把握資金具體流向，針對其中出現(xiàn)的資金使用不當(dāng)現(xiàn)象，能夠第一時間加以解決。

二、全面預(yù)算與內(nèi)部控制管理的關(guān)系

（一）目標(biāo)一致

采取全面預(yù)算措施，加大內(nèi)部管控力度，都是為了保護(hù)單位財產(chǎn)的安全與完整，發(fā)揮財產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)效益，提升單位管理水平。通過全面預(yù)算來具體細(xì)化管理目標(biāo)，將全面預(yù)算融入內(nèi)部控制管理中，使內(nèi)部控制得以量化，在內(nèi)部控制管理過程中實(shí)行全面預(yù)算，使內(nèi)部控制管理有據(jù)可依，此外，在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的管理下，能夠?qū)ο乱浑A段投資目標(biāo)、教研活動實(shí)現(xiàn)成本預(yù)計，通過相應(yīng)措施降低成本，提高資源使用效率，兩者目標(biāo)具有一致性。

（二）相輔相成相互作用

內(nèi)部控制制度最早是在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，民辦高校引入內(nèi)部控制管理模式，可以讓全面預(yù)算得到有力管控，通過內(nèi)部控制管理措施，合理分配全面預(yù)算的責(zé)、權(quán)、利，讓各項經(jīng)濟(jì)活動的成本得到有效控制。反過來，全面預(yù)算有利于促使民辦高校內(nèi)部控制制度更加完善，從整體上提高了內(nèi)部控制管理水平，確保了學(xué)校財產(chǎn)的安全與使用的高效性，既是相互作用的關(guān)系，也是相互促進(jìn)的關(guān)系。

三、民辦高校預(yù)算管理存在的問題

（一）重視程度不夠

目前很多民辦高校未意識到全面預(yù)算的重要性，甚至有預(yù)算與教學(xué)各項事宜關(guān)系不大的思想，將全面預(yù)算當(dāng)成財務(wù)部門的事情，未能最大程度體現(xiàn)全面預(yù)算管理的作用，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行過程中遇到了很多難題[2]。比如前一年度制定的工作計劃未能如期完成，相應(yīng)地預(yù)算自然也未能充分利用，由于重視程度不夠，這些長期存在的問題被忽略，導(dǎo)致與該計劃對應(yīng)的新財年預(yù)算無法獲得批復(fù)與劃撥，相關(guān)工作經(jīng)常占用其他項目的預(yù)算額度才能開展，甚至出現(xiàn)“為了預(yù)算而預(yù)算，交了預(yù)算就完事”的現(xiàn)象。

（二）預(yù)算編制時間短

從預(yù)算部門提交預(yù)算初稿到財務(wù)部門復(fù)核、整理形成匯總材料，過程中涉及大量的數(shù)據(jù)計算和論證復(fù)核等，工作繁鎖、耗時較長。但是，整個預(yù)算編制與報批時間很短，預(yù)算的編制也有賴于業(yè)務(wù)部門所提供材料的完整性和及時性，導(dǎo)致全面預(yù)算中容易出現(xiàn)偏差問題，既不利于工作人員掌握各項目的實(shí)際預(yù)算需求，也不利于工作效率的提升。

（三）財產(chǎn)資源整合不到位

有些民辦高校沒有將資產(chǎn)管理與全面預(yù)算有效融合，缺乏財務(wù)、預(yù)算、管理、使用等相關(guān)部門的共同管理。導(dǎo)致出現(xiàn)同一團(tuán)隊使用不同項目經(jīng)費(fèi)重復(fù)購置同類設(shè)備，資產(chǎn)使用“終身制”，固定資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)管理不同步，出現(xiàn)對使用時間過長、性能嚴(yán)重落后等淘汰設(shè)備、閑置設(shè)備的更新和處置滯后等現(xiàn)象。

（四）管理隊伍建設(shè)問題

民辦高校全面預(yù)算與內(nèi)部控制是財務(wù)管理工作中的重點(diǎn)，然而從實(shí)際工作情況來看，財務(wù)部門會遇到來自內(nèi)外部的各種壓力和挑戰(zhàn)。在高強(qiáng)度、高精度而且繁復(fù)的工作條件下，對財務(wù)管理人員綜合能力、管理水平等提出了極高要求[3]。然而很多民辦高校財務(wù)管理崗位偏于注重會計專業(yè)能力，忽略了綜合管理能力，不熟悉全面預(yù)算基本流程，也不清楚內(nèi)部控制管理要求，信息化管理水平不足，難以及時發(fā)現(xiàn)并解決全面預(yù)算與內(nèi)部控制管理過程中遇到的問題，導(dǎo)致預(yù)算工作流于形式，管理效率長時間得不到有效提升。

四、基于全面預(yù)算的民辦高校內(nèi)部控制管理策略

（一）不斷優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境

① 實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體所承擔(dān)的職責(zé)和權(quán)限，在校內(nèi)采取分層管理方式，實(shí)行“上級負(fù)責(zé)對下級的管理”，建立由各層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，促使各層次人員相互監(jiān)督與制約，為學(xué)校的有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)，各崗位管理效率才能提升，讓全面預(yù)算管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)[4]。② 設(shè)置總會計師。民辦高校的校長由學(xué)校董事會聘任，董事會是學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)，校長依法獨(dú)立行使教育教學(xué)和行政管理職權(quán)，形成董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，基于管理架構(gòu)的特性，實(shí)行總會計師制度，由總會計師來組織學(xué)校的財經(jīng)管理工作，直接向?qū)W校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，加強(qiáng)全面預(yù)算工作的執(zhí)行與監(jiān)督，提高內(nèi)部控制管理效果。③ 增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識。采取“上一級帶動下一級”的方式，提高全體教職員工的統(tǒng)一意識和綜合服務(wù)能力，能夠主動服從管理、參與管理，積極投入到全面預(yù)算管理工作中，為學(xué)校財務(wù)管理工作的有序進(jìn)行打牢基礎(chǔ)。

（二）提高民辦高校全面預(yù)算編制的科學(xué)性

全面預(yù)算涉及方方面面的事項，要想預(yù)算編制達(dá)到統(tǒng)一要求，要建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和組織業(yè)務(wù)的開展，制定一些基本目標(biāo)、要求和原則，這是進(jìn)行預(yù)算編制工作的前提，同時對全面預(yù)算采取全過程的跟蹤與協(xié)調(diào)。通過統(tǒng)一的組織管理，促使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注教育教學(xué)、科研項目等完成渠道，針對其中的潛在變故制定應(yīng)對措施，為學(xué)校各部門加強(qiáng)交流溝通奠定良好基礎(chǔ)，促使各自加深了解，這樣各部門與員工了解戰(zhàn)略目標(biāo)，制定了專門的行為規(guī)范，將今后發(fā)展方向確定下來，能夠達(dá)到預(yù)算規(guī)定。① 成立全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。預(yù)算編制的組織和監(jiān)督工作在全面預(yù)算管理體系中至關(guān)重要，成立全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織預(yù)算目標(biāo)的預(yù)測、審查、研究及協(xié)調(diào)各項預(yù)算事項，實(shí)時監(jiān)督全面預(yù)算工作開展情況，組織預(yù)算的管控與考核。② 不斷完善編制制度。民辦高校全面預(yù)算工作有著很強(qiáng)的系統(tǒng)性特點(diǎn)，由學(xué)?？傤A(yù)算、部門預(yù)算和專項預(yù)算等組成，不斷完善全面預(yù)算編制制度，形成預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等程序，保證全面預(yù)算的實(shí)施有可靠依據(jù)。③ 科學(xué)合理編制預(yù)算[5]。增加預(yù)算編制時間，每年十月份開始下一年度預(yù)算的調(diào)研工作，科學(xué)論證預(yù)算項目的立項，確保收入預(yù)算的完整性，充分利用結(jié)余資金，控制籌、融資成本，統(tǒng)籌支出預(yù)算，保證辦學(xué)指標(biāo)得到落實(shí)，體現(xiàn)辦學(xué)戰(zhàn)略思維與全局意識。

（三）加強(qiáng)民辦高校全面預(yù)算執(zhí)行的管控

為了發(fā)揮全面預(yù)算的作用，應(yīng)該激發(fā)各級人員的主動性，能夠?qū)徫还ぷ髫?fù)責(zé)，主動投入到預(yù)算執(zhí)行控制工作中，保證預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此民辦高校要做好以下幾點(diǎn)：① 嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。全面預(yù)算下達(dá)后，各部門結(jié)合預(yù)算目標(biāo)認(rèn)真執(zhí)行與落實(shí)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的管控力度。學(xué)校按照權(quán)責(zé)分明與互相監(jiān)督的原則，授予相關(guān)部門與領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)算控制權(quán)限與責(zé)任。②加強(qiáng)信息溝通。由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)收集、整理和傳遞預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)部控制管理過程中相關(guān)信息，并及時反饋到各職能部門與預(yù)算部門，推進(jìn)全面預(yù)算順利進(jìn)行，為各層次、各部門的信息溝通創(chuàng)造條件。③ 建立預(yù)算分析制度。督促各職能部門與預(yù)算部門做好預(yù)算執(zhí)行的檢查與跟蹤工作，全面分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)差異的問題，及時采取有效的調(diào)整措施，制定相關(guān)完善方案，形成完整的分析報告，保障民辦高校全面預(yù)算管理取得預(yù)期效果。

（四）加大全面預(yù)算考核力度

① 落實(shí)考核制度。預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組定期或不定期開展預(yù)算執(zhí)行考核工作，加大各級負(fù)責(zé)人的考核力度，通過對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)全面細(xì)致的對比，從整體上加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的把控，對執(zhí)行較好的給予適當(dāng)?shù)莫剟?，將預(yù)算執(zhí)行考核制度納入人事考核，發(fā)揮獎懲機(jī)制的作用[6]。② 建立健全考核體系。預(yù)算考核通常包括預(yù)算執(zhí)行考核和預(yù)算管理考核，其中前者主要是考核各預(yù)算事項的指標(biāo)完成情況，而后者重點(diǎn)考核預(yù)算編制、控制、分析和調(diào)整等環(huán)節(jié)的規(guī)范性和時效性，從預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，充分運(yùn)用有效的考核制度，科學(xué)確定預(yù)算執(zhí)行考核與預(yù)算管理考核的比重，結(jié)合自身發(fā)展需要，建立健全考核體系。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理人員綜合能力培養(yǎng)

通過“外引內(nèi)培”方式，提升管理人員的綜合管理能力，在引入人才方面不僅要注重財會專業(yè)能力，還應(yīng)注重綜合管理能力，具備對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的敏銳度，能及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題并提出解決方案。在人才培養(yǎng)方面，不僅是對財務(wù)管理人員的培養(yǎng)，還應(yīng)注重預(yù)算部門、職能部門等相關(guān)人員的培養(yǎng)，通過設(shè)置全面預(yù)算兼職崗位，在預(yù)算部門和各職能部門設(shè)置全面預(yù)算管理兼職人員，全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組對全面預(yù)算的基本流程、內(nèi)部控制管理要求等開展培訓(xùn)，提升全面預(yù)算各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一認(rèn)識和具備一定的專業(yè)處理水平，鼓勵財務(wù)管理人員考取相關(guān)證書，如會計師職稱、注冊會計師、管理會計師等，提升全面預(yù)算管理人員綜合管理能力。

（六）關(guān)注信息溝通，完善風(fēng)險控制體系

為了在民辦高校全面預(yù)算工作中發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還要積極打造內(nèi)部信息溝通平臺，推進(jìn)校內(nèi)各系統(tǒng)兼容性整合，實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)能在不同系統(tǒng)中相互調(diào)用和對內(nèi)部員工的在線管理，提高內(nèi)部控制管理的效率。全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組將重要通知發(fā)布到信息溝通平臺上，讓全面預(yù)算管理相關(guān)事項更加透明與公開，各層次人員通過平臺及時了解自己職責(zé)范圍內(nèi)各事項的執(zhí)行情況，便于問題得到及時發(fā)現(xiàn)、糾正，從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，確保各層次人員真正信服管理制度，防止發(fā)生消極怠工、貪污作弊等行為[7]。對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)而言，也要增強(qiáng)自身的風(fēng)險管理意識，全面、深入分析全面預(yù)算與教育事業(yè)中潛在的風(fēng)險，積極運(yùn)用多種預(yù)防手段，減少風(fēng)險造成的危害。采取多方面加強(qiáng)風(fēng)險控制，形成完善的風(fēng)險控制體系，能夠有效對各類風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警、識別和評估，才能提高預(yù)防的效果，為民辦高校防范與控制預(yù)算工作中的風(fēng)險奠定良好基礎(chǔ)。

結(jié)語

總之，加強(qiáng)全面預(yù)算，能夠?qū)γ褶k高校內(nèi)部控制管理工作產(chǎn)生有力的促進(jìn)作用，不僅能夠讓學(xué)校收支管理更加科學(xué)合理，也能促使學(xué)校管理水平大幅度提升。充分認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算的意義，結(jié)合全面預(yù)算與內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，做好預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等方面的管控工作，為民辦高校健康、持續(xù)發(fā)展打牢基礎(chǔ)。