制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策分析

饒輝龍 合加新能源汽車有限公司

引言

制造企業(yè)為了能夠更好地應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不斷增強(qiáng)，現(xiàn)階段不少現(xiàn)代制造企業(yè)越來(lái)越重視全面預(yù)算管理工作，同時(shí)不少企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算體系之后取得了重大成效。作為管理模式煩瑣、生產(chǎn)工序復(fù)雜的實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)體，制造企業(yè)在財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制中存在不少問(wèn)題，因此為了使制造企業(yè)內(nèi)部管理效率和控制效果切實(shí)提高，需要對(duì)現(xiàn)階段全面預(yù)算管理實(shí)施方面存在的問(wèn)題加強(qiáng)研究，科學(xué)制定針對(duì)性的解決措施。

一、全面預(yù)算管理在現(xiàn)代制造企業(yè)中的應(yīng)用必要性分析

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，全面預(yù)算管理的重要性日益凸顯，其作為財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要手段，能夠有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率以及內(nèi)部控制成效?，F(xiàn)階段制造企業(yè)普遍存在著管理模式煩瑣、規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況，使得企業(yè)決策及內(nèi)部控制中存在的不足和弊端不斷暴露，也使企業(yè)發(fā)展受到制約。企業(yè)發(fā)展困境主要原因來(lái)自全面預(yù)算管理無(wú)法有效落實(shí)和實(shí)施。因此制造企業(yè)要提高自身內(nèi)部控制管理成效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益快速增長(zhǎng)，應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理運(yùn)用的重要性提高認(rèn)識(shí)。

制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異性和行業(yè)特殊性，不斷加強(qiáng)和促進(jìn)全面預(yù)算管理的運(yùn)用和實(shí)施。在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，因根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，利用全面預(yù)算管理的進(jìn)一步對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析、測(cè)算、調(diào)整及集中處理等，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)或調(diào)整，使企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠更好地順應(yīng)市場(chǎng)需求和企業(yè)發(fā)展，管理更加科學(xué)和規(guī)范。

現(xiàn)代制造企業(yè)發(fā)展還需要及時(shí)對(duì)部門工作效能進(jìn)行全面評(píng)估，通常采用績(jī)效考核制度，此方法能夠保證考核的合理性、科學(xué)性，以及能夠?qū)己酥笜?biāo)進(jìn)行量化。在制造企業(yè)中，通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施，能夠量化分析各部門相關(guān)工作情況，對(duì)符合各部門特色的績(jī)效考核量化或目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)制定，有效保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施中存在問(wèn)題及困境分析

（一）管理表面化及形式化

現(xiàn)階段在部分制造企業(yè)管理工作中，通常采用由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的具體實(shí)施和落實(shí)，其他部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理工作進(jìn)行配合，全面預(yù)算管理工作完成后，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行上報(bào)審核。但全面預(yù)算管理工作往往存在著流于形式的問(wèn)題。因財(cái)務(wù)部門對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行制定時(shí)，其他部門所提供的相關(guān)數(shù)據(jù)的科學(xué)性、真實(shí)性以及合理性無(wú)法保證，甚至一些部門對(duì)全面預(yù)算工作的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為不屬于自身部門工作職責(zé)，導(dǎo)致所提供的數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直觀、真實(shí)地反映，造成最終制定的全面預(yù)算與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況相脫離，對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制成效提高造成阻礙，甚至嚴(yán)重影響企業(yè)管理效率的提升[1]。

（二）預(yù)算工作繁雜，預(yù)算精準(zhǔn)度較低

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理中，需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)、銷售、成本控制、采購(gòu)等，對(duì)各環(huán)節(jié)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，有效促進(jìn)全面預(yù)算工作的順利開(kāi)展。但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因制造企業(yè)具有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、部門較多，并且規(guī)模大等特點(diǎn)，進(jìn)行各類預(yù)算核算時(shí)存在核算周期長(zhǎng)、工作量大等問(wèn)題，極可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)主觀性強(qiáng)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問(wèn)題出現(xiàn)。另外由于預(yù)算數(shù)據(jù)精度不高以及工作內(nèi)容煩瑣，也會(huì)對(duì)全面預(yù)算準(zhǔn)確性造成嚴(yán)重影響，不利于企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃的合理制定。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行力不足

為了確保制造企業(yè)全面預(yù)算管理的有效落實(shí)，需要對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)加強(qiáng)重視，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，不少制造企業(yè)存在著執(zhí)行力不足的問(wèn)題，使全面預(yù)算工作無(wú)法有效實(shí)施，反而造成不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)發(fā)展造成制約和影響。在具體實(shí)施過(guò)程中，由于相關(guān)管理人員對(duì)預(yù)算制定和規(guī)劃重視度不足，直接影響最終的執(zhí)行效果，導(dǎo)致全面預(yù)算工作表面化，無(wú)法按期完成各部門相關(guān)預(yù)算規(guī)劃，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）全面預(yù)算管理輕管理重預(yù)算

在企業(yè)全面預(yù)算管理中，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析和考評(píng)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算中存在的問(wèn)題，對(duì)導(dǎo)致差異產(chǎn)生的根本原因加強(qiáng)了解，對(duì)管理工作存在的偏差進(jìn)行及時(shí)糾正，同時(shí)在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上開(kāi)展預(yù)算考評(píng)[2]。預(yù)算考評(píng)可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲，避免預(yù)算工作流于形式。但在部分制造企業(yè)中往往存在過(guò)度追求全面預(yù)算編制，但對(duì)預(yù)算分析和考核缺乏重視，使全面預(yù)算管理作用無(wú)法有效發(fā)揮。

（五）未遵循柔性控制和剛性控制相結(jié)合的原則

企業(yè)全面預(yù)算控制包括了柔性和剛性兩種模式，隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展及新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，市場(chǎng)變化也不斷加快，因此要求兩種控制模式相互配合，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。在實(shí)際管理工作中，部分企業(yè)忽視對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整，過(guò)分追求剛性控制，或?qū)徟绦驑O為煩瑣，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失；另外部分企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)變化和發(fā)展，對(duì)預(yù)算進(jìn)行不斷調(diào)整，甚至調(diào)整具有盲目性，使年度全面預(yù)算管理嚴(yán)肅性不足，難以有效發(fā)揮其管控作用。

三、全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中有效完善的措施和對(duì)策

（一）對(duì)全面預(yù)算管理工作加強(qiáng)重視

為了確保全面預(yù)算管理的有鏟落實(shí)和實(shí)施，制造企業(yè)首先需要對(duì)全面預(yù)算管理加強(qiáng)重視，使其在企業(yè)管理中的地位不斷提高。全面預(yù)算管理不僅需要財(cái)務(wù)部門參與，同時(shí)企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位應(yīng)積極配合，企業(yè)高層管理人員對(duì)相關(guān)決策加強(qiáng)制定，將全面預(yù)算工作作為企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面推進(jìn)。另外在全面預(yù)算工作具體實(shí)施時(shí)，要求參與人員素質(zhì)過(guò)硬、經(jīng)驗(yàn)豐富，使全面預(yù)算得以合理、科學(xué)制定。

（二）編制體系完善和規(guī)范

為了有效解決現(xiàn)階段預(yù)算編制中普遍存在的預(yù)算精度較差、工作量巨大的問(wèn)題，可以從企業(yè)全面預(yù)算編制體系科學(xué)引進(jìn)和建立入手。在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，首先應(yīng)結(jié)合行業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境及預(yù)算編制的特殊性，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行科學(xué)選擇，并對(duì)編制方法進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，使預(yù)算編制的科學(xué)性提高。其次應(yīng)對(duì)預(yù)算編制體系的規(guī)范性進(jìn)一步強(qiáng)化，使編制工作量有效降低的同時(shí)，進(jìn)一步提高編制數(shù)據(jù)的可靠性，從而確保預(yù)算編制數(shù)據(jù)的有效性和科學(xué)性。

（三）全面預(yù)算管理分析和考評(píng)力度加強(qiáng)

在企業(yè)全面預(yù)算管理差異分析中，主要運(yùn)用的分析手段和工具包括了定性分析和定量分析兩種。后者主要由財(cái)務(wù)部門將相關(guān)數(shù)據(jù)向各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行反饋，或相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)財(cái)務(wù)部門利用趨勢(shì)分析法、差異分析法及因素分析法等定量分析方法進(jìn)行分析，將數(shù)據(jù)分析結(jié)果向業(yè)務(wù)部門進(jìn)行反饋，從而使業(yè)務(wù)部門能夠從相關(guān)反饋結(jié)果中及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題以及問(wèn)題形成原因。企業(yè)還需要對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況加強(qiáng)分析，對(duì)有利和不利差異進(jìn)行明確，結(jié)合分析結(jié)果，對(duì)相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行制定和實(shí)施[3]。

（四）全面預(yù)算調(diào)整加強(qiáng)管控

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，需要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格控制的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使全面預(yù)算能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化。在實(shí)際全面預(yù)算管理工作，主要包括了預(yù)算內(nèi)調(diào)整和預(yù)算外調(diào)整兩種形式。預(yù)算內(nèi)調(diào)整主要針對(duì)同部門同性質(zhì)科目、同科目同部門不同時(shí)間、不同部門同性質(zhì)科目。而預(yù)算外調(diào)整，應(yīng)遵循無(wú)必要?jiǎng)t一律不能調(diào)整的原則，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)通過(guò)內(nèi)部挖潛和其他補(bǔ)救措施相結(jié)合的方式進(jìn)行有效彌補(bǔ)。

另外為了使制造企業(yè)全面預(yù)算工作能夠落實(shí)到位，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督制度加強(qiáng)建設(shè)，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督和檢查，一旦發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)修正和調(diào)整。同時(shí)通過(guò)全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督制度的實(shí)施和落實(shí)，也能夠進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行核對(duì)，從而有效避免造成企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）信息化建設(shè)力度加強(qiáng)

制造企業(yè)通過(guò)信息化建設(shè)力度的強(qiáng)化，企業(yè)預(yù)算方案能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理水平和效率的進(jìn)一步提高。同時(shí)能夠進(jìn)一步提高預(yù)算編制流程的清晰度和透明度。另外借助信息化平臺(tái)的充分利用，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行的各個(gè)階段加強(qiáng)控制，確保各部門之間溝通的順暢性，使企業(yè)工作效率和工作水平切實(shí)提高。

結(jié)語(yǔ)

隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)需要對(duì)加強(qiáng)全面預(yù)算管理實(shí)施力度提高重視，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制成效，以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有效提升的重要手段。目前全面預(yù)算體系仍處于實(shí)踐應(yīng)用階段，制造企業(yè)也面臨著各種實(shí)施困境和難題，因此需要對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和工作方法進(jìn)行不斷探索，為制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。