魏春霞

中國石油大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 102200

財(cái)務(wù)總監(jiān)制是在順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求下而建立的一種新型的監(jiān)督機(jī)制。這種監(jiān)督機(jī)制在一定程度上改變了目前情況下國有企業(yè)委托代理制度的殘缺以及對(duì)經(jīng)營者監(jiān)管不力的狀況。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論指出，企業(yè)在經(jīng)營權(quán)問題上堅(jiān)持獨(dú)立自主并不是說對(duì)所有者行使所有權(quán)監(jiān)督的抵制，而是相互聯(lián)系不可分割的，兩者是不可或缺的一部分。所有者對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督不能僅只是局限于查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)企業(yè)的營業(yè)效益和補(bǔ)救措施等事后監(jiān)督上，而是整個(gè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后全過程。

1 意義

實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度在發(fā)展過程中的一種提高和完善，通過這種監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施來看，這種所有權(quán)監(jiān)督制度，有利于完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，起到了非常重要的制約作用，有利于約束和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者道德敗壞的行為，有利于維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益，符合我國現(xiàn)階段國情經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的要求，也是一種低成本的所有者監(jiān)督方式。

2 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的重要內(nèi)容

中國現(xiàn)在的首席財(cái)務(wù)官系統(tǒng)的基本內(nèi)容是：各級(jí)政府的國有企業(yè)或國有物業(yè)管理公司物業(yè)管理部門的政府管轄的國有資產(chǎn)管理公司授權(quán)國有資產(chǎn)控股公司投資者關(guān)系建立的首席財(cái)務(wù)官，首席財(cái)務(wù)官的權(quán)威下國有企業(yè)專業(yè)、全日制金融監(jiān)督公司董事會(huì)成員，發(fā)展有權(quán)參與企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)行政權(quán)力，和總經(jīng)理和首席財(cái)務(wù)官的建立重大事件的符號(hào)系統(tǒng)[1]。

2.1 財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)利

（1）知情權(quán)，是指財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)決策前要知曉決策背景，了解決策過程。首席財(cái)務(wù)官，以確保正確的信息業(yè)務(wù)的活動(dòng)，必須給其部門主管的挑戰(zhàn)，商業(yè)人士聽報(bào)告，參加會(huì)議和其他大會(huì)的權(quán)利。

（2）參與，以歸納為兩個(gè)方面參與開發(fā)和參與決策：①參與公司運(yùn)營的主要計(jì)劃的發(fā)展計(jì)劃，包括年度預(yù)算、調(diào)度資金的使用和決算計(jì)劃，融資計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃和融資的分配利潤、損失補(bǔ)救計(jì)劃；②參與貸款擔(dān)保，外國投資、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策。

（3）監(jiān)督，除了日常監(jiān)控公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織，但仍然需要：①主要商業(yè)計(jì)劃由董事會(huì)批準(zhǔn)并且監(jiān)督項(xiàng)目的實(shí)施；②總經(jīng)理負(fù)責(zé)組織任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國有資產(chǎn)管理部門和董事會(huì)的總管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；③對(duì)全資、金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收入和支出的子公司的監(jiān)督，有檢查和審計(jì)建議監(jiān)事會(huì)的權(quán)利[2]。

2.2 財(cái)務(wù)總監(jiān)的責(zé)任

首席財(cái)務(wù)官必須清楚它將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任：國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，和總經(jīng)理共同的責(zé)任；國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)政策失誤由相應(yīng)責(zé)任承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失，損失重大投資項(xiàng)目的國有企業(yè)政策失誤造成的，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)資產(chǎn)的損失和商業(yè)行為嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)紀(jì)律負(fù)責(zé)，反思問題，這份報(bào)告，讓金融支付負(fù)責(zé)批準(zhǔn)和加工；職業(yè)暴露在文檔和數(shù)據(jù)應(yīng)該在一系列明確的保密責(zé)任；接受內(nèi)部審計(jì)部門或委托單位（機(jī)構(gòu)）委托其他組織和個(gè)人的工作條件和工作性能檢查、監(jiān)測和評(píng)價(jià)，以及他們的職責(zé)，一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤，一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任及其他違反法律的行為[3]。

3 國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度存在的問題

3.1 激勵(lì)和限制機(jī)制并不完美

評(píng)估的財(cái)務(wù)總監(jiān)，如果他的表現(xiàn)進(jìn)入利益直接相關(guān)的情況下，首席財(cái)務(wù)官可能是因?yàn)槔娴囊恢滦耘c運(yùn)營商參與自己的利益和損害企業(yè)利潤；相反，如果CFO 性能和企業(yè)不考慮操作條件，然后財(cái)務(wù)總監(jiān)，不會(huì)積極管理服務(wù)完成職責(zé)欠，這并不有利于提高企業(yè)管理水平。此外，首席財(cái)務(wù)官，也與運(yùn)營商的代理，代理問題，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)，然后監(jiān)督機(jī)制對(duì)現(xiàn)行法律的目的不是財(cái)務(wù)總監(jiān)的活動(dòng)綁定，然后履行監(jiān)督職責(zé)的監(jiān)督機(jī)制離完美還很遠(yuǎn)。

3.2 缺乏法律保護(hù)

首席財(cái)務(wù)官代表系統(tǒng)不安全的法律體系。在中國“公司法”、“會(huì)計(jì)法”和其他有關(guān)法律還有一個(gè)系統(tǒng)提高了法律規(guī)定。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的法律法規(guī)仍然需要缺乏，其設(shè)置。函數(shù)的許多方面，權(quán)威和法律責(zé)任，但有非常明確的規(guī)則體系。由于沒有法律制度可以遵循首席財(cái)務(wù)官的位置不清楚企業(yè)執(zhí)行其功能受到很多限制，難以獲得應(yīng)有的權(quán)利，沒有參與企業(yè)決策[4]。

3.3 財(cái)務(wù)官制度并不完美，權(quán)力和責(zé)任不明確

現(xiàn)任首席財(cái)務(wù)官的國有企業(yè)應(yīng)該做什么，如何做，何時(shí)做，沒有明確和具體的規(guī)定。導(dǎo)致國有企業(yè)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)總監(jiān)，操作，當(dāng)?shù)卮嬖诓煌目捶?。這將導(dǎo)致有效監(jiān)督國有企業(yè)的功能喪失。與此同時(shí)，位置還不清楚。首席財(cái)務(wù)官參與決策導(dǎo)致預(yù)可行性研究，咨詢實(shí)施，后續(xù)調(diào)查和糾正偏差，權(quán)力和責(zé)任將不對(duì)稱。

4 完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制的建議

4.1 健全企業(yè)所有者與經(jīng)營者產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制

國有企業(yè)改善公司治理結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)，明確每個(gè)主體的責(zé)任和權(quán)利的權(quán)利，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供一個(gè)更好的社會(huì)環(huán)境。首席財(cái)務(wù)官形式委托給國有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合進(jìn)一步改善公司治理結(jié)構(gòu)的工作。應(yīng)該統(tǒng)一管理和企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的身體，企業(yè)主和首席財(cái)務(wù)官的任命開始和結(jié)束時(shí)間最好是6 個(gè)月到1 年的背離，首席財(cái)務(wù)官人員評(píng)估、薪酬和福利必須堅(jiān)持的原則。

4.2 建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理制

在當(dāng)前人力資源短缺，財(cái)務(wù)總監(jiān)的選擇可以采取兩種方式：第一，開放社會(huì)招聘、引進(jìn)靈活就業(yè)機(jī)制，推進(jìn)人事制度改革，人才市場機(jī)制的形成。首席財(cái)務(wù)官選擇能力和完整性的要求，包括思想道德素質(zhì)和能力；二是直接從金融體系、招聘思想道德素質(zhì)高，經(jīng)驗(yàn)豐富的金融、財(cái)務(wù)人員的出色表現(xiàn)。首席財(cái)務(wù)官也選擇實(shí)現(xiàn)訪問系統(tǒng)，如上海的規(guī)定，但玩忽職守導(dǎo)致國有資產(chǎn)重大損失，已經(jīng)違反財(cái)務(wù)紀(jì)律制度，存在欺詐、腐敗和其他非法活動(dòng)不能首席財(cái)務(wù)官和資格認(rèn)可系統(tǒng)的建立。

4.3 財(cái)務(wù)總監(jiān)的回避及任期制度

推行財(cái)務(wù)總監(jiān)制的主要目的的實(shí)現(xiàn)任命首席財(cái)務(wù)官首席財(cái)務(wù)官制度是使金融監(jiān)管功能的實(shí)現(xiàn)。被任命為首席財(cái)務(wù)官在單位工作，長期接觸可能會(huì)委托單位監(jiān)督下—他們的同化，其結(jié)果將是不利于發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督功能。也由于每個(gè)企業(yè)的不同情況，區(qū)別較大的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，加強(qiáng)流動(dòng)性的財(cái)務(wù)總監(jiān)，有利于全面培訓(xùn)財(cái)務(wù)官，首席財(cái)務(wù)官的形成一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)[5]。

4.4 進(jìn)一步明確界定責(zé)任，樹立財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)威

提高系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)基本制度保障財(cái)務(wù)總監(jiān)。明確定義的條件和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派權(quán)力委托程序和管理，委派責(zé)任委托單位和單位，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督功能。因此，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)制定和頒布法律權(quán)利和責(zé)任的定義首席財(cái)務(wù)官盡快。定義的委托單位和單位的責(zé)任被分配給合理化的實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人之間的關(guān)系后，首席財(cái)務(wù)官預(yù)約系統(tǒng)，定義各自的權(quán)利和義務(wù)，避免錯(cuò)誤或委托代表單位選定的人員委派單位生產(chǎn)經(jīng)營的管理不善造成的痛苦。

4.5 加強(qiáng)行業(yè)管理

加強(qiáng)職業(yè)道德教育財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)加強(qiáng)道德意識(shí)，提高道德標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，首席財(cái)務(wù)官系統(tǒng)，以確保有效的監(jiān)督和管理功能的必要條件，與此同時(shí)，敦促委員會(huì)的首席財(cái)務(wù)官提供高質(zhì)量和公眾可靠的專業(yè)服務(wù)，建立在公眾形象起著良好的職業(yè)聲譽(yù)和職業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)也有意義。首席財(cái)政官由董事會(huì)任命，并負(fù)責(zé)為服務(wù)對(duì)象，服務(wù)對(duì)象在一定程度上可以延伸到所有相關(guān)方的利益和社會(huì)公共事業(yè)。因此，職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)根據(jù)社會(huì)公共利益原則的首席財(cái)政官，主張以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，成立了專業(yè)的道德自律組織的財(cái)務(wù)總監(jiān)-財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)會(huì)[6]。

4.6 完善激勵(lì)約束機(jī)制

如何扮演首席財(cái)務(wù)官的職能，帶有嚴(yán)格的考試制度，給他們一個(gè)客觀和公平的評(píng)估，直接反映出工作的有效性委托首席財(cái)務(wù)官，首席財(cái)務(wù)官也建立和完善激勵(lì)和約束機(jī)制的唯一方法。首席財(cái)務(wù)官評(píng)估的主要市場和非市場因素、定性和定量、實(shí)體和程序方面。定量評(píng)估的主要企業(yè)投資者興趣的增量指標(biāo)與現(xiàn)實(shí)聯(lián)系在一起，增加資產(chǎn)的價(jià)值，開發(fā)一個(gè)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便運(yùn)營商規(guī)則和首席財(cái)務(wù)官；定性評(píng)估主要執(zhí)行首席財(cái)務(wù)官的職責(zé)是否履行受托責(zé)任，和其他方面的程序是否違反。首席財(cái)務(wù)官的年度評(píng)估的評(píng)估任務(wù)可能需要的組合評(píng)價(jià)方法，首席財(cái)務(wù)官組織派出的實(shí)施機(jī)構(gòu)，檢查結(jié)果記錄在檔案被解雇，和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)連任。年度評(píng)估首席財(cái)務(wù)官提交的書面工作報(bào)告。根據(jù)報(bào)告，通常結(jié)合工作表現(xiàn)和駐扎在單位生產(chǎn)經(jīng)營，采取個(gè)人談判，調(diào)查問卷和研討會(huì)等，基于一年的首席財(cái)務(wù)官進(jìn)行全面評(píng)估確定評(píng)估和其他時(shí)間[7]。

5 結(jié)語

首席財(cái)務(wù)官系統(tǒng)理論是基于現(xiàn)代企業(yè)制度的誕生在十一個(gè)委托代理理論、公司治理結(jié)構(gòu)決定了財(cái)務(wù)總監(jiān)的，應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。層次結(jié)構(gòu)，首席財(cái)務(wù)官治理受聘于董事會(huì)，負(fù)責(zé)董事會(huì)代表股東監(jiān)督財(cái)務(wù)經(jīng)理的實(shí)現(xiàn)，因此，首席財(cái)務(wù)官說系統(tǒng)是公司治理的有機(jī)組成部分，基本上代表所有者的利益，或金融監(jiān)管類別：公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，首席財(cái)務(wù)官的成員公司的管理，領(lǐng)先的公司的會(huì)計(jì)制度，承擔(dān)戰(zhàn)略和資源管理，財(cái)務(wù)管理和控制的責(zé)任。