動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

龍敏 陳久會

【摘? 要】為推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布了動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。論文收集整理國家稅務(wù)總局2008年1月1日至2020年12月31日頒布的與“動漫”以及“動漫產(chǎn)業(yè)”相關(guān)的稅收政策文件，根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀，提出存在的主要問題并給出一定的建議，包括適當(dāng)修改動漫企業(yè)認定辦法，擴大對動漫企業(yè)認定的比例;支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長效性;增強動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。

【Abstract】In order to promote the development of animation industry， relevant government departments jointly issued preferential tax policies for animation enterprises. This paper collects and collates the tax policy documents related to "animation" and "animation industry" issued by the State Taxation Administration from January 1， 2008 to December 31， 2020. According to the current situation of tax policy of animation industry， including appropriately revising the methods for the recognition of animation enterprises， expanding the proportion of recognition of animation enterprises， supporting the development of the animation industry， focusing on the long-term effectiveness of the policy， and strengthening the systemicity of the tax policy of animation industry.

【關(guān)鍵詞】動漫產(chǎn)業(yè);稅收政策;動漫企業(yè)

【Keywords】animation industry; tax policy; animation enterprises

【中圖分類號】F812.42;G124? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0052-03

1 引言

動漫產(chǎn)業(yè)是圍繞動漫內(nèi)容的創(chuàng)作、制作所形成的產(chǎn)業(yè)，其核心是“創(chuàng)意”。上游是內(nèi)容創(chuàng)作與制作環(huán)節(jié)，中游是內(nèi)容發(fā)行與播映環(huán)節(jié)，下游是衍生品開發(fā)環(huán)節(jié)。動漫產(chǎn)業(yè)反映了一個國家的軟實力，它的發(fā)展離不開稅收政策的支持。

本文主要研究動漫產(chǎn)業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅收政策，查閱國家稅務(wù)總局稅收政策庫，時間為2008年1月1日至2020年12月31日，以標題包括“動漫”一詞，共有16份文件，以標題包括“動漫產(chǎn)業(yè)”一詞，共有4份文件。

2 動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

涉及“動漫產(chǎn)業(yè)”稅收政策文件共有4個，由于稅種等方面的變化，其中有2個文件已全文廢止，財稅〔2009〕65號部分有效，企業(yè)所得稅、出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅條款有效;財稅〔2018〕38號全文有效（見表1）。文件中提到動漫企業(yè)認定標準參見文市發(fā)〔2008〕51號和動漫軟件參見財稅〔2011〕100號。

動漫企業(yè)認定管理辦法通知有2個文件，分別是文產(chǎn)發(fā)〔2009〕18號、文市發(fā)〔2008〕51號，發(fā)文時間分別為2008年和2009年，有效期從2009年1月1日開始，可見國家很早便已經(jīng)高度重視動漫產(chǎn)業(yè)，并扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展（見表2）。有5個文件是從2010年度至2014年度公布通過認定的動漫企業(yè)和重點動漫企業(yè)名單。

從表3可知，有2個文件是關(guān)于動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品稅收政策的通知，是前后銜接的關(guān)系，現(xiàn)有1個文件有效。有3個文件是從2011年度、2013年度、2014年度認定進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免稅資格的動漫企業(yè)名單。

動漫企業(yè)一般涉及常見稅種：增值稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加和印花稅等。以下結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅來分析動漫企業(yè)的實際稅負。

2.1 增值稅

動漫企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)不同，適用不同增值稅稅率。若為增值稅一般納稅人，則大部分動漫衍生品增值稅稅率是13%;手機動漫、漫畫出版等增值稅稅率是9%;主題公園、動漫舞臺劇等增值稅稅率是6%。若為小規(guī)模納稅人，則征收率為3%。若為小微企業(yè)的月銷售額小于并等于10萬元，則免征增值稅。

通過認定的動漫企業(yè)，可享受優(yōu)惠，如簡易計稅、即征即退、出口免征增值稅、進口免征增值稅等。在簡易計稅方面，征收率是3%，適用于多種類型的認定動漫企業(yè)。即征即退和出口免征增值稅適用于有關(guān)動漫軟件企業(yè)，若實際增值稅稅負>3%，則該部分即征即退，有關(guān)動漫軟件出口免征增值稅。進口環(huán)節(jié)免征增值稅適用于自主開發(fā)和生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品的企業(yè)（認定動漫企業(yè)）確需進口的商品。

2.2 企業(yè)所得稅

一般情況下，動漫產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅率為25%，但通過認定的動漫企業(yè)可享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。符合某些條件的動漫軟件企業(yè)，若在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年企業(yè)所得稅稅率為12.5%，并享受到期滿為止。符合某些條件的重點動漫企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，企業(yè)所得稅稅率為10%。符合某些條件的動漫企業(yè)可認定高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。

小微企業(yè)，2019年到2021年度應(yīng)納稅所得額（簡稱A）如果小于或等于100萬元，則企業(yè)所得稅=A×25%×20%;如果大于100萬元并小于等于300萬元，則企業(yè)所得稅=A×50%×20%。

3 動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要問題

根據(jù)動漫稅收政策文件和具體實施情況，提出并分析如下主要問題：稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄、時效較短、系統(tǒng)性較弱。

3.1 動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的覆蓋面較窄

動漫企業(yè)想要減少成本支出，稅收方面可以考慮享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，只有先認定動漫企業(yè)或重點動漫企業(yè)才算拿到了“入場券”，同時，再根據(jù)相關(guān)規(guī)定上報資料享受優(yōu)惠政策。從《動漫企業(yè)認定管理辦法》（下文稱《辦法》）來看，認定動漫企業(yè)需要同時達到8個條件，要達到這8個條件難度較大。認定重點動漫產(chǎn)品、重點動漫企業(yè)，則標準更高。從比例數(shù)據(jù)來看，2010-2014年認定動漫企業(yè)占比為15%～20%，其中2011年占比達到40.74%，原因是2010-2011年動漫企業(yè)機構(gòu)數(shù)量從831家降到297家;認定重點動漫企業(yè)數(shù)量2011年、2014年不詳，2010年占比為2.17%，2012年占比為3.08%，2013年占比為1.71%，只有極少數(shù)企業(yè)能被認定為重點動漫企業(yè)（見表4）。

從《辦法》來看，動漫企業(yè)的范疇不包括那些提供動漫放映服務(wù)和銷售動漫衍生品的企業(yè)，如奧飛娛樂的子公司——嘉佳卡通影視，由于屬于動漫放映企業(yè)，而不能被認定為動漫企業(yè)，只能按照25%的稅率上繳企業(yè)所得稅。在增值稅方面，如果不能被認定為動漫企業(yè)，就只能按照13%、9%、6%稅率計算，不能按簡易計稅方法計算，無法享受稅收政策優(yōu)惠。

3.2 動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的時效較短

國家支持動漫企業(yè)發(fā)展，但對動漫企業(yè)的政策支持是有時間限度的。動漫企業(yè)認定需要每年一認定，享受的“兩免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，是從能夠產(chǎn)生利潤的當(dāng)年起算，即第1至第5年。從企業(yè)的發(fā)展周期來看，初創(chuàng)期收益少時享受了企業(yè)所得稅免稅政策，成長期收入增加時享受企業(yè)所得稅減半政策，但成熟期基本享受不到政策的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠期間與正常收入期間不完全匹配。結(jié)合動漫企業(yè)的發(fā)展實際狀況來看，一部動漫作品從有靈感到形成作品，一般為3～5年，有些則更長。例如，動漫電影《大魚海棠》的創(chuàng)作周期是8年，動漫電影《哪吒之魔童降世》的創(chuàng)作周期是6年。按照相關(guān)政策，之前5年時間已享受優(yōu)惠條件，直至放映、資金回款，又需要一個較長的時間，這一段時無法間享受優(yōu)惠。

3.3 動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性較弱

根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)財稅政策（2個有效文件）來看，扶持動漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策主要是按稅種細分對不同類型動漫企業(yè)給予優(yōu)惠。例如，增值稅方面主要針對的是動漫軟件企業(yè);企業(yè)所得稅、進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅方面主要針對的是自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的企業(yè)。對動漫產(chǎn)業(yè)稅收扶持缺少系統(tǒng)性，沒有分別針對動漫產(chǎn)業(yè)的上游、中游、下游企業(yè)分別系統(tǒng)地給予普惠政策。對上游企業(yè)特別是動漫軟件企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的企業(yè)支持較多，而對動漫產(chǎn)業(yè)鏈中的中游、下游企業(yè)的支持力度不夠。

4 優(yōu)化動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄的問題，本文提出適當(dāng)修改動漫企業(yè)認定辦法，擴大對動漫企業(yè)認定的比例;根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時效較短的問題，本文提出支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長效性;根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性較弱的問題，本文提出增強動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。

4.1 適當(dāng)修改動漫企業(yè)認定辦法，擴大對動漫企業(yè)認定的比例

《辦法》是2008年制定的，已經(jīng)經(jīng)過了十余年，未能跟上時代的變化，支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的效果不明顯。政策應(yīng)該與時俱進，建議修改《辦法》中的具體認定標準與條件，建議相關(guān)部門利用歷年來的數(shù)據(jù)進行比較，審視這8個條件中有哪些條件卡住了認定動漫企業(yè)的“脖子”，分析是否有必要修改或者去除。例如，第三條件（自主開發(fā)生產(chǎn)動漫產(chǎn)品占營收比重）、第四條件（學(xué)歷的要求和研發(fā)人員所占比重）等。根據(jù)市場調(diào)研的情況來看，以國家發(fā)展戰(zhàn)略為引導(dǎo)，目前動漫企業(yè)發(fā)展核心是什么？在條件中是否得到重點突出，或者可以增加一些條件，如對第六條件（研究開發(fā)經(jīng)費的支出占營收比重）可進行調(diào)整。

在申請的流程上和程序上可以適當(dāng)進行簡化，更好地營造穩(wěn)定、公平、透明和可預(yù)期的營商環(huán)境，為市場主體添加活力，為動漫企業(yè)認定增便利。原本工作人員需要上交的資料可以運用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，直接在相關(guān)部門調(diào)用修改為不必強制企業(yè)再次上報。政府部門的工作人員也要主動開展工作，聯(lián)系動漫企業(yè)，為動漫企業(yè)解決實際困難，或為動漫企業(yè)送福利，而不是坐等資料上報，轉(zhuǎn)變思想，主動開展工作。

4.2 支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長效性

任何一項政策的出臺，需要“不忘初心”，明確制定政策的目標是什么？即支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因此，應(yīng)該根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)的實際情況制定相應(yīng)的政策。動漫企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，例如，產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)周期長、資金回籠慢、投資風(fēng)險高，只有政策具備長效性，才能促進動漫產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展。例如，可以對“兩免三減半”政策進行修改，在時間上提升靈活性，而不是簡單地以2年或3年為限，以免產(chǎn)生“動漫企業(yè)還沒能成長起來，優(yōu)惠政策已不能享受”的尷尬。

相關(guān)部門可以根據(jù)動漫企業(yè)的營收等情況判斷企業(yè)屬于哪一個周期階段，從而制定不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。周期階段可以分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期。對于動漫初創(chuàng)企業(yè)，適用企業(yè)免征增值稅和免征所得稅，扶持其成長。對于動漫成長企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)的營收情況逐年遞增增值稅率或所得稅稅率，推動其發(fā)展壯大。例如，增值稅稅率可以分為3%、5%、6%、9%等，所得稅稅率可以分為8%、10%、15%等。對于動漫成熟企業(yè)，可設(shè)置應(yīng)納稅所得額標準，對不滿足標準的部分企業(yè)可適度降低所得稅稅率。這樣就在嚴格意義上消除了時間限制，注重政策的長效性，達到了促進動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標?！安煌跣模降檬冀K”，只有保障政策的長效性，才能達到支持動漫企業(yè)發(fā)展的目的。

4.3 增強動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性

現(xiàn)行的動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策不具有系統(tǒng)性，存在“頭重腳輕”的問題，會影響動漫產(chǎn)業(yè)鏈的整體發(fā)展，導(dǎo)致后勁不足。建議根據(jù)動漫企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈的不同環(huán)節(jié)制定出有益于整個動漫產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策，讓中游和下游環(huán)節(jié)企業(yè)也能減少稅收成本支出，為動漫產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展提供動力。

根據(jù)現(xiàn)行的認定范疇來看，主要涉及動漫產(chǎn)業(yè)的上游和下游企業(yè)，而無中游企業(yè)。因此，建議擴大認定的范疇，包括動漫產(chǎn)業(yè)鏈的中游企業(yè)，讓動漫產(chǎn)業(yè)鏈的中游企業(yè)也能享受相應(yīng)的一些稅收優(yōu)惠條件，支持并鼓勵中游企業(yè)的發(fā)展。重視中游環(huán)節(jié)，它可以為上游產(chǎn)生新鮮血液，完成自身造血;它可以為下游衍生品的銷售打開市場，并提供長期效益。但是中游企業(yè)往往是“重資產(chǎn)”企業(yè)，初期需要大量的資金購買相關(guān)設(shè)備，受上游、下游產(chǎn)業(yè)鏈和市場環(huán)境的影響，盈利能力較弱。中游環(huán)節(jié)需要稅收政策的支持，動漫媒體發(fā)行與播映企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”;將進口的先進設(shè)備等列入相關(guān)清單享受稅收優(yōu)惠政策。準許對動漫作品放映收入享受減計收入的稅收優(yōu)惠，根據(jù)不同地區(qū)的減計比例不同，減少動漫產(chǎn)業(yè)鏈區(qū)域發(fā)展不均衡，從而讓更多的中游企業(yè)提升放映動漫作品的主動性，增加上游動漫企業(yè)的收入。

重視下游環(huán)節(jié)，目前動漫衍生品制作、營銷的企業(yè)不滿足動漫企業(yè)認定的條件，該部分企業(yè)也需要稅收政策的支持。從歐美和日韓等國有動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，更多的收益來自于下游環(huán)節(jié)，并且有長期性。因此建議可將該類企業(yè)歸入動漫企業(yè)認定的范疇，或者另外實行低稅率企業(yè)增值稅和所得稅、實行免進口關(guān)稅和免進口環(huán)節(jié)增值稅，從而讓社會資金更多地投入動漫衍生品制作和營銷企業(yè)，擴大其生產(chǎn)和銷售規(guī)模。

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