肖洪亮

（中國石油天然氣股份有限公司內(nèi)蒙古赤峰銷售分公司，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

一、引言

財務(wù)風(fēng)險就是對風(fēng)險事項進(jìn)行預(yù)判、評估、分析和防范，避免財務(wù)風(fēng)險演變?yōu)樨攧?wù)危機。成品油銷售企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險具有全面性、不確定性和客觀性等特征，即財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，不僅難以預(yù)料和控制，且不因人的意志而轉(zhuǎn)移。財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，成品油銷售企業(yè)必須以財務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，基于業(yè)務(wù)特征，研究財務(wù)風(fēng)險的類型，實現(xiàn)對成品油銷售企業(yè)全方位的風(fēng)險管控。

二、成品油銷售企業(yè)

（一）成品油銷售企業(yè)的業(yè)務(wù)特征

與其他銷售企業(yè)不同，成品油銷售企業(yè)的業(yè)務(wù)具備一些鮮明的特征。成品油產(chǎn)品具有易燃、易爆、高污染等特征，銷售網(wǎng)點分布較廣，產(chǎn)品的運輸和儲存難度大、成本高。成品油銷售企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，管理鏈條較長，資金流動性強，企業(yè)無法避免資金安全風(fēng)險［1］。

（二）成品油銷售企業(yè)加強風(fēng)險管理的意義

一方面，財務(wù)管理與成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營活動密不可分，財務(wù)管理的規(guī)范性可以提升信息整合成效，減少財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門在信息傳遞過程中出現(xiàn)的誤差，有效提高財務(wù)報告質(zhì)量，降低企業(yè)數(shù)據(jù)風(fēng)險。另一方面，成品油銷售企業(yè)一般以零售網(wǎng)點的形式開展銷售活動，網(wǎng)點分布廣泛、現(xiàn)金款項往來頻繁是成品油銷售企業(yè)經(jīng)營管理的特征之一。只有加強財務(wù)風(fēng)險管理，才能實現(xiàn)對資金收支活動的動態(tài)監(jiān)管，嚴(yán)防管理漏洞，避免資金流失或賬外循環(huán)等問題，為企業(yè)擴大現(xiàn)金流優(yōu)勢。

三、成品油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

（一）資金管理風(fēng)險

資金風(fēng)險主要表現(xiàn)在項目投資、資金安全管理和應(yīng)收賬款回籠這三個方面。

第一，項目投資風(fēng)險。投資必然伴隨著風(fēng)險，成品油銷售企業(yè)為了滿足市場快速增長的需求，持續(xù)加大各地加油站銷售網(wǎng)點開發(fā)建設(shè)力度［2］。投資規(guī)模過大會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進(jìn)而容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

第二，資金安全管理風(fēng)險。資金安全管理風(fēng)險主要包括企業(yè)資金賬戶管理混亂、沒有定期梳理賬戶余額，造成資金沉淀和賬實不符等問題；越權(quán)或違規(guī)辦理資金支付事項、管理層對資金流向動態(tài)監(jiān)管不嚴(yán)，出現(xiàn)資金被盜、被貪污或會計舞弊欺詐等現(xiàn)象。

第三，應(yīng)收賬款回籠風(fēng)險。由于企業(yè)資金流動時間長、匯繳流程相對煩瑣，一旦出現(xiàn)資金侵占、挪用，或銷售收入被隱匿等現(xiàn)象，極易造成資金損失。同時，在支付手段多元化的當(dāng)下，雖然付款的便捷性在一定程度上增強了，但會帶來資金少收、支付串戶等財務(wù)風(fēng)險。此外，成品油銷售企業(yè)與銀行、移動公司等合作單位可能因促銷業(yè)務(wù)存在往來賬務(wù)，如果核實不及時或欠款規(guī)模較大，容易滋生壞賬風(fēng)險。

（二）商品管理風(fēng)險

商品管理風(fēng)險主要體現(xiàn)在成品油驗收、成品油盤點和成品油銷售這三個環(huán)節(jié)。

第一，成品油驗收風(fēng)險。在成品油入庫以前，沒有檢查罐車施封情況和配送單據(jù)信息，出現(xiàn)了成品油混油問題；在成品油卸車時，對于超出定額損耗的，如果沒有相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)，無法在后續(xù)工作中挽回企業(yè)的經(jīng)濟損失；在接卸成品油以后，沒有檢查罐車上的商品是否全部卸下，出現(xiàn)成品油被盜用或挪用等問題。

第二，成品油盤點風(fēng)險。部分成品油銷售企業(yè)并未制定嚴(yán)格的盤點制度，對于盤點時間、流程和方式等沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使盤點工作流于形式，成品油庫存管理也局限于財務(wù)報告，容易造成會計數(shù)據(jù)失真。對于成品油產(chǎn)品價值損益沒有按照相應(yīng)的規(guī)定和程序進(jìn)行審核，由部門或個人擅自處理，影響成品油商品的原始價值［3］。

第三，成品油銷售風(fēng)險。在成品油銷售環(huán)節(jié)，銷售人員沒有定期檢查加油機的運行情況，加油機對油品計量不準(zhǔn)確；部分銷售企業(yè)在調(diào)整成品油銷售價格時，沒有向相關(guān)機構(gòu)報備審批；系統(tǒng)維護(hù)不到位，沒有定時定點記錄加油機泵碼數(shù)。以上這些原因不僅會影響企業(yè)的社會聲譽，也會使企業(yè)面臨被監(jiān)管機構(gòu)處罰的風(fēng)險。

（三）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險主要有三方面：一是驗收風(fēng)險。資產(chǎn)入庫驗收沒有做好手續(xù)交接，也沒有落實相應(yīng)的驗收程序，影響資產(chǎn)管理成效。二是使用風(fēng)險。成品油產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中，對于安全性、環(huán)保性和技術(shù)性要求較高，如果資產(chǎn)長期處于濕度大、腐蝕性強的環(huán)境中，會影響資產(chǎn)的壽命。三是處置風(fēng)險。由于企業(yè)未能在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)對資產(chǎn)的殘余價值、稅費等進(jìn)行評估，引發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失、訴訟風(fēng)險等。

（四）發(fā)票管理風(fēng)險

發(fā)票管理風(fēng)險表現(xiàn)在如下兩方面：一是客戶選擇個人記名卡消費，要求成品油銷售網(wǎng)點提供增值稅專用發(fā)票，容易引發(fā)成品油銷售企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。二是成品油銷售企業(yè)的部分客戶為掛靠經(jīng)營模式下的運輸車隊，如果以車隊主卡扣除消費額，并開具增值稅專票，當(dāng)企業(yè)對掛靠車輛和自有車輛進(jìn)行分別核算時，容易造成多抵扣進(jìn)項的風(fēng)險。

（五）加油卡管理風(fēng)險

一方面，成品油銷售企業(yè)的銷售網(wǎng)點員工容易利用自身工作之便，以員工折扣低價購買加油卡，以加油卡違規(guī)套取現(xiàn)金、商品、積分、折扣、發(fā)票等；另一方面，由于監(jiān)管不足，銷售網(wǎng)點易出現(xiàn)利用加油卡虛假充值套取貨款的風(fēng)險，如內(nèi)蒙古某加油站的員工周某，在沒有獲得客戶現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬匯款的情況下，為客戶的廢卡（系統(tǒng)未注銷）虛充值583萬元，在后續(xù)銷售活動中，將現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)榧佑涂ńY(jié)算，以此套取企業(yè)583萬銷售款項，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟損失。

（六）信息系統(tǒng)應(yīng)用風(fēng)險

信息技術(shù)在成品油銷售企業(yè)中的應(yīng)用比較廣泛，其風(fēng)險表現(xiàn)在兩方面：一是因網(wǎng)點銷售人員道德素養(yǎng)不高，故意利用零管系統(tǒng)導(dǎo)入手工銷售日報，篡改銷售收入數(shù)據(jù)，隱瞞實際收入，并私自扣留營業(yè)款；二是應(yīng)用信息技術(shù)本身就存在一定的風(fēng)險，尤其在企業(yè)系統(tǒng)防范機制尚未完善的情況下，信息安全性不足會影響企業(yè)的經(jīng)營決策。

四、成品油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成原因

（一）外部原因

從經(jīng)濟角度看，成品油銷售市場日趨規(guī)范，成品油產(chǎn)品的批發(fā)、物流、倉儲、銷售等環(huán)節(jié)已經(jīng)從傳統(tǒng)的國家壟斷階段向行業(yè)競爭階段轉(zhuǎn)變，企業(yè)所處的市場環(huán)境也更加復(fù)雜，企業(yè)對市場的判斷會影響戰(zhàn)略方向，或給企業(yè)帶來競爭風(fēng)險。從政治角度看，政策的穩(wěn)定性對成品油銷售企業(yè)有一定的影響，如在企業(yè)投資加油站建設(shè)項目的過程中，若政府出臺道路改建等政策，會導(dǎo)致企業(yè)資金損失。

（二）內(nèi)部原因

成品油銷售企業(yè)的財務(wù)管理活動本身具有復(fù)雜性，資金籌集、投資、運營等環(huán)節(jié)也是財務(wù)風(fēng)險的高發(fā)環(huán)節(jié)，若企業(yè)決策機制不完善，管理層盲目追求業(yè)務(wù)擴張或占領(lǐng)市場，對項目缺乏事前評估和判斷，企業(yè)投入市場的資金則無法獲取預(yù)期收益，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟虧損。另外，成品油銷售企業(yè)的財務(wù)管理相對滯后。企業(yè)財務(wù)管理制度無法結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)及時更新，滯后于業(yè)務(wù)活動，嚴(yán)重影響財務(wù)管理的有效性。

五、成品油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防控策略

（一）培育財務(wù)風(fēng)險文化

為了提高成品油銷售企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量，企業(yè)管理層人員和執(zhí)行層人員都需要樹立財務(wù)風(fēng)險管理理念，并參與到財務(wù)風(fēng)險防控工作中。一方面，成品油銷售企業(yè)可以通過宣傳、培訓(xùn)等方式，讓員工意識到財務(wù)風(fēng)險管理并不僅僅是財務(wù)部門的工作，每一個部門的人員都必須樹立“財務(wù)風(fēng)險貫穿經(jīng)營全過程，基于風(fēng)險管理創(chuàng)造企業(yè)價值”的意識，讓財務(wù)風(fēng)險防控滲透到日常工作中。另一方面，作為成品油銷售企業(yè)的管理層人員，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的主導(dǎo)作用，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的人員共同編寫《企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理手冊》，并要求各網(wǎng)點、部門以月度為時間單位，定期組織財務(wù)風(fēng)險管理例會，通過全方位培訓(xùn)和全員參與，營造良好的財務(wù)風(fēng)險管理氛圍。

（二）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

財務(wù)風(fēng)險管理可以充分借助信息技術(shù)，建立風(fēng)險預(yù)警機制，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)流動性、預(yù)期獲利能力、資金使用效率、現(xiàn)金流、債務(wù)結(jié)構(gòu)、息稅前利潤、所有者權(quán)益市場價值、銷售收入等，利用信息技術(shù)進(jìn)行財務(wù)分析，在捕捉數(shù)據(jù)的同時形成風(fēng)險評估報告，為成品油銷售企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防控提供信息依據(jù)。此外，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制除了具備風(fēng)險預(yù)測功能以外，還能留存風(fēng)險預(yù)測和預(yù)警控制的相關(guān)信息，形成風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。在后續(xù)工作中，成品油銷售企業(yè)只需從數(shù)據(jù)庫中獲取相對應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險防范案例模型，就能夠提前阻止類似財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，極大地提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（三）基于預(yù)算工具加強資金動態(tài)監(jiān)管

資金是財務(wù)管理的核心，因此財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注企業(yè)的資金流，對資金運行過程進(jìn)行監(jiān)管，可以有效防范財務(wù)風(fēng)險。具體來說，成品油銷售企業(yè)可以充分發(fā)揮預(yù)算工具的作用，建立資金預(yù)算管理程序和資金預(yù)算管理制度。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，分別對企業(yè)采購、投資和費用這三項內(nèi)容編制預(yù)算方案，并通過線上審批報銷的方式執(zhí)行年度預(yù)算管理方案，達(dá)到支出事項事前審批、支出責(zé)任落實到位、投資項目績效考評的效果，實現(xiàn)對資金流轉(zhuǎn)過程的實時監(jiān)管。與此同時，成品油銷售企業(yè)要想保證資金的安全性，還需要建立完善的組織機構(gòu)，明確部門和崗位的責(zé)任，并嚴(yán)格落實責(zé)任追究制度。例如，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與年終績效考核直接關(guān)聯(lián)，落實“誰支出，誰負(fù)責(zé)”的管理原則，將資金安全收支的責(zé)任層層落實到部門和個人層面，以此加大對資金收付業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度，避免資金挪用、侵占等問題，也能夠降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。

（四）做好商品與資產(chǎn)的管理工作

一方面，為了加強商品管理，建議成品油銷售企業(yè)注重對成品油運輸配送過程的管理，避免因非正常運輸損耗產(chǎn)品價值；在運輸過程中要求運輸人員做好油罐車施封管理，避免運輸途中出現(xiàn)成品油商品被盜或遺失等問題；制定完善的成品油盤點制度，要求庫存管理人員與財務(wù)部門人員共同主持盤點工作，在盤點時間和方式確定的情況下，及時更新臺賬信息，保證商品庫存量和價值與賬務(wù)一致。另一方面，為了加強資產(chǎn)管理，建議成品油銷售企業(yè)在日常工作中，加強對加油機等設(shè)備的養(yǎng)護(hù)，及時維修、定期檢測，減輕設(shè)備損耗，延長設(shè)備的使用壽命；以資產(chǎn)采購、入庫、申領(lǐng)、使用、處置等環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，通過規(guī)范采購審批程序、加強入庫質(zhì)檢、落實申領(lǐng)責(zé)任、提高使用效率、合理處置無效資產(chǎn)等方式，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，維護(hù)資產(chǎn)價值，降低企業(yè)經(jīng)濟損失。總的來說，商品和資產(chǎn)都是成品油銷售企業(yè)貨幣資金的實物體現(xiàn)，只有加強對這兩者的管理，才能提高資金的使用效能，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（五）落實財務(wù)監(jiān)督機制

在防范財務(wù)風(fēng)險的過程中，建立財務(wù)監(jiān)督機制可以實現(xiàn)對財務(wù)的約束和控制，以達(dá)到降低財務(wù)風(fēng)險的目的。一方面，建議成品油銷售企業(yè)以“查、堵、評”為財務(wù)稽查的三道防線。財務(wù)稽查聚焦于成品油銷售企業(yè)的各大銷售網(wǎng)點，在專業(yè)稽查人員的領(lǐng)導(dǎo)下，制定財務(wù)稽查制度，并明確違規(guī)違紀(jì)行為的監(jiān)督考核辦法，保證檢查、整改和復(fù)查工作落實到實際銷售活動中，減少銷售人員虛開增值稅發(fā)票、違規(guī)套取現(xiàn)金、篡改銷售收入數(shù)據(jù)等違規(guī)行為，以此防范因銷售人員個人行為引發(fā)的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。另一方面，建立財務(wù)審計制度，主要針對成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、合并報表等開展審計工作，及時了解一定會計周期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，揭示財務(wù)管理工作中容易引發(fā)重大風(fēng)險的潛在因素。財務(wù)審計工作能夠驗證財務(wù)報表信息的真實性，也能夠加強企業(yè)廉政建設(shè)，有效防范資產(chǎn)流失。

（六）利用ERP系統(tǒng)規(guī)范財務(wù)工作流程

依托信息技術(shù)可以實現(xiàn)對成品油銷售企業(yè)財務(wù)管理活動的實時監(jiān)控，全面控制資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險。實際上，我國大部分成品油銷售企業(yè)目前的信息化建設(shè)水平已經(jīng)達(dá)到了一定的高度，且實現(xiàn)了基礎(chǔ)的資金流、信息流和物流的“三流合一”。為了適應(yīng)業(yè)務(wù)內(nèi)容多元化發(fā)展的趨勢，財務(wù)管理信息化建設(shè)也應(yīng)當(dāng)同步更新。在這一過程中，成品油銷售企業(yè)可以拓展財務(wù)管理信息系統(tǒng)的功能，將資金平臺與加油站管理系統(tǒng)進(jìn)行對接，并利用銀企直聯(lián)技術(shù)對各網(wǎng)點的資金存繳情況進(jìn)行監(jiān)督，有效避免銷售收入滯留賬戶等問題；同時，搭建ERP信息平臺，在該共享平臺上，企業(yè)人員能夠及時了解加油站的購、銷、存動態(tài)信息變化情況，與加油站每日上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，有效防范脫機交易、掛賬增多等風(fēng)險。此外，成品油銷售企業(yè)也要防范系統(tǒng)風(fēng)險，建立防火墻、數(shù)據(jù)加密通道、人臉識別系統(tǒng)等，從根源上防范操作風(fēng)險，增強企業(yè)財務(wù)信息的時效性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

成品油銷售企業(yè)是石油行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的重點，加強財務(wù)管理不僅關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，還會對石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。因此，成品油銷售企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析潛在的財務(wù)風(fēng)險要素，并采取行之有效的手段，將財務(wù)風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展。