羅浪

（國(guó)家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，北京 100011）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)責(zé)審計(jì)”）是針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)提高監(jiān)督能力和國(guó)有企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理效率發(fā)揮了重要作用。2019年，修訂發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)的指導(dǎo)思想、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、實(shí)施過(guò)程、評(píng)價(jià)方式、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行了進(jìn)一步明確，有效促進(jìn)了新形勢(shì)下經(jīng)責(zé)審計(jì)制度的落實(shí)。

經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行客觀公正、實(shí)事求是、科學(xué)分析判斷的尺度。根據(jù)《規(guī)定》第三十八條的要求，審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)“應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的職責(zé)要求，在審計(jì)查證或者認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用多種方法，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合”。目前，央企審計(jì)評(píng)價(jià)多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主線，以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況為落腳點(diǎn)，檢查內(nèi)部控制的規(guī)范性及整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的流程，對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面的關(guān)注相對(duì)不足。與此同時(shí)，由于審計(jì)過(guò)程中缺乏系統(tǒng)且詳細(xì)的指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)通常較為關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員履職過(guò)程中存在的問(wèn)題，而對(duì)其取得的業(yè)績(jī)和作出的貢獻(xiàn)不甚關(guān)注，這容易出現(xiàn)不作為反而有較好評(píng)價(jià)的現(xiàn)象，在一定程度上影響了央企領(lǐng)導(dǎo)人員抓經(jīng)營(yíng)的干勁。

鑒于此，文章試圖通過(guò)整合多個(gè)定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，嘗試搭建經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以豐富對(duì)央企經(jīng)責(zé)審計(jì)的相關(guān)研究和探討。

二、經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的搭建

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)責(zé)審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但采取哪些指標(biāo)評(píng)價(jià)、如何評(píng)價(jià)，《規(guī)定》中并沒(méi)有具體規(guī)定。2019年3月，《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第40號(hào)）明確提出要考核央企的年度凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等指標(biāo)完成情況。筆者認(rèn)為，可以借鑒該辦法，將EVA作為央企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)的主要參考指標(biāo)之一。

EVA作為一項(xiàng)全新的評(píng)價(jià)企業(yè)管理者創(chuàng)造價(jià)值和使用資本能力的指標(biāo)，是指企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)扣除資本成本后的余額。EVA的廣泛應(yīng)用，在提高國(guó)有資本使用效率、提升價(jià)值創(chuàng)造能力以及防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)揮了重要作用。經(jīng)責(zé)審計(jì)不僅需要對(duì)國(guó)有企業(yè)賬簿中的資產(chǎn)和收入的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，更重要的是要對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履職情況進(jìn)行多角度審計(jì)，并據(jù)此形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

央企在關(guān)系國(guó)計(jì)民生和國(guó)家安全的關(guān)鍵領(lǐng)域都占據(jù)著核心地位，擔(dān)負(fù)著重要的政治使命和社會(huì)責(zé)任。特別是近年來(lái)，在落實(shí)國(guó)家“雙碳”目標(biāo)、推動(dòng)綠色發(fā)展、支援地方經(jīng)濟(jì)、助力脫貧攻堅(jiān)以及應(yīng)急處突等方面都發(fā)揮著積極作用。為了鼓勵(lì)央企承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，為社會(huì)貢獻(xiàn)更多正能量，可以考慮建立“綠色EVA”評(píng)價(jià)指標(biāo)，將央企在低碳環(huán)保方面的投入、開(kāi)展的公益性捐贈(zèng)以及用于防災(zāi)減災(zāi)的支出納入EVA調(diào)整項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)的修正，綜合體現(xiàn)央企履行相關(guān)社會(huì)責(zé)任后的剩余收益，平衡好經(jīng)營(yíng)管理資源和社會(huì)生態(tài)資源之間的關(guān)系。

在EVA評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步綜合采用多種方法，如利用EVA和傳統(tǒng)方法相結(jié)合的方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。這樣一來(lái)，就能夠更加全面、準(zhǔn)確地了解央企領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)績(jī)以及影響業(yè)績(jī)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，從而更加科學(xué)、全面地對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的總體思路

目前，關(guān)于央企經(jīng)責(zé)審計(jì)的相關(guān)研究很多，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各有側(cè)重，但仍然缺少操作性較強(qiáng)的系統(tǒng)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。文章將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）這三個(gè)常用指標(biāo)進(jìn)行整合，以此為基礎(chǔ)搭建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見(jiàn)圖1）。

圖1 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

EVA是基于稅后凈利潤(rùn)和所需資本總成本的一種績(jī)效評(píng)價(jià)方法，EVA等于稅后凈利潤(rùn)扣除全部資本成本后的余額。BSC是以公司戰(zhàn)略為起點(diǎn)，從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、客戶

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系貫穿于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)想

基于上述框架思路，再仔細(xì)研讀《規(guī)定》的八大審計(jì)內(nèi)容，可以看出經(jīng)責(zé)審計(jì)已從價(jià)值管理延伸至企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況，即戰(zhàn)略管理，又從戰(zhàn)略管理延伸至重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況，即目標(biāo)管理。

在價(jià)值管理層面，將EVA作為經(jīng)責(zé)審計(jì)的核心指標(biāo)；在戰(zhàn)略管理層面，運(yùn)用BSC指標(biāo)，基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、客戶四個(gè)維度更好地評(píng)價(jià)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行和效果；在目標(biāo)管理層面，運(yùn)用KPI，可以使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有助于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)識(shí)別關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)（見(jiàn)圖2）。四個(gè)維度，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為相互平衡、可執(zhí)行的指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行內(nèi)部管理的方法。KPI是將戰(zhàn)略目標(biāo)與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)通過(guò)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系建立有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行內(nèi)部管理的方法。

圖2 現(xiàn)代國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

將三者結(jié)合應(yīng)用于央企經(jīng)責(zé)審計(jì)，具體來(lái)說(shuō)，可以將EVA置于該評(píng)價(jià)體系的頂端，并且貫穿于企業(yè)各個(gè)層面因果關(guān)系鏈，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略在價(jià)值角度都以EVA的增加為最終評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；在以EVA為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，以BSC為載體，尋求國(guó)家、股東、員工、經(jīng)營(yíng)者等各方利益相關(guān)者的平衡；KPI則是在BSC框架下考慮了全部資本成本，辨別出影響EVA的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，并將EVA也作為關(guān)鍵指標(biāo)嵌入BSC的財(cái)務(wù)維度中。至此，在整個(gè)體系中，EVA是導(dǎo)向，BSC是框架，KPI是關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因子。在EVA的基礎(chǔ)上融入BSC、KPI，有利于打破單一評(píng)價(jià)方式的局限性，有利于將結(jié)果控制轉(zhuǎn)為過(guò)程控制，有利于分清領(lǐng)導(dǎo)干部是直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

設(shè)定層層深入的管理目標(biāo)，可以構(gòu)建既有全面性又各有側(cè)重點(diǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中，董事會(huì)作為最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，屬于決策層，行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，理應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況全盤(pán)負(fù)責(zé)，但由于其是最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，不開(kāi)展具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，因此更偏重于價(jià)值管理，對(duì)EVA負(fù)責(zé)；經(jīng)營(yíng)層對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作負(fù)責(zé)，屬于管理層，執(zhí)行董事會(huì)設(shè)立的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)BSC指標(biāo)的設(shè)定，負(fù)責(zé)戰(zhàn)略的執(zhí)行和效果情況，對(duì)BSC負(fù)責(zé)；各部門(mén)或班組負(fù)責(zé)組織開(kāi)展具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于執(zhí)行層，應(yīng)當(dāng)緊密?chē)@戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合本部門(mén)或班組實(shí)際情況，識(shí)別關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，設(shè)定所屬部門(mén)或班組的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，對(duì)KPI負(fù)責(zé)。

按照責(zé)任人可追溯原則，分解以上相互關(guān)聯(lián)的不同考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，各級(jí)負(fù)責(zé)人及時(shí)落實(shí)責(zé)任，同時(shí)監(jiān)督指標(biāo)的完成程度。通過(guò)責(zé)任分層，董事會(huì)、經(jīng)理層和部門(mén)班組各層級(jí)都有了明確的管理目標(biāo)，對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，可以將目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果相比較，從而獲得定量的執(zhí)行效果評(píng)價(jià)。同時(shí)，可以按照實(shí)質(zhì)性控制與權(quán)責(zé)一致原則，合理考慮個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、下屬的執(zhí)行責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)的決策責(zé)任。如果領(lǐng)導(dǎo)人員能夠及時(shí)督導(dǎo)各項(xiàng)工作，并且對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行合理的職責(zé)分工，那么下屬執(zhí)行不到位導(dǎo)致的工作失誤，應(yīng)該由該下屬承擔(dān)直接責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任由領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)；如果領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)工作沒(méi)有清晰的職責(zé)劃分，那么領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)直接責(zé)任。這樣既能分清責(zé)任，也能防止責(zé)任轉(zhuǎn)嫁。

（三）以基層生產(chǎn)單位為例對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的進(jìn)一步闡釋

中央企業(yè)大多規(guī)模龐大、組織層級(jí)多、跨地域經(jīng)營(yíng)、涉及不同行業(yè)，既有各類專業(yè)化公司，又有綜合性公司。因此，央企應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家關(guān)于經(jīng)責(zé)審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和文化特色，建立健全經(jīng)責(zé)審計(jì)制度，針對(duì)共性問(wèn)題和個(gè)性問(wèn)題，研究制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。要堅(jiān)持定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，以可靠的證據(jù)、明確的指標(biāo)科學(xué)地評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象。

由于各部門(mén)或班組對(duì)KPI負(fù)責(zé)，我們以圖2中某煤炭企業(yè)基層生產(chǎn)單位一為例，針對(duì)基層生產(chǎn)單位建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)基本評(píng)價(jià)體系。該體系以經(jīng)理層制定的公司BSC指標(biāo)數(shù)為基礎(chǔ)，以本部門(mén)KPI為起點(diǎn)，分解出本部門(mén)BSC，具體由財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部流程維度、客戶維度、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度四個(gè)板塊組成（見(jiàn)圖3），每個(gè)板塊又由眾多小指標(biāo)組成。

圖3 基于EVA的X生產(chǎn)部門(mén)BSC設(shè)計(jì)

生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)產(chǎn)品加工生產(chǎn)到成品的制作流程，一般不是收入中心而是成本中心，因此財(cái)務(wù)維度不是特別重要，而內(nèi)部流程維度則需要更多的關(guān)注。在內(nèi)部流程維度，通過(guò)指標(biāo)體系的設(shè)置與評(píng)價(jià)，可以不斷優(yōu)化技術(shù)改造和升級(jí)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，減少流程缺陷，提高生產(chǎn)率和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。例如，對(duì)于煤炭生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，安全生產(chǎn)目標(biāo)尤為重要，因此可以對(duì)安全生產(chǎn)設(shè)置較高權(quán)重，以倡導(dǎo)安全生產(chǎn)為目標(biāo)導(dǎo)向。對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)乃至整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，安全生產(chǎn)是各項(xiàng)工作的出發(fā)點(diǎn)，是各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，對(duì)安全生產(chǎn)設(shè)置較高權(quán)重有利于在深化安全專項(xiàng)整治、遏制生產(chǎn)環(huán)節(jié)重特大事故、加強(qiáng)安全基礎(chǔ)工作、探尋實(shí)施治本之策等方面實(shí)現(xiàn)新的突破。煤炭生產(chǎn)企業(yè)為了提高安全生產(chǎn)率，會(huì)更大規(guī)模地采用機(jī)械化開(kāi)采和推廣支護(hù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)，加大對(duì)礦井的安全整治力度，從而有效控制安全事故發(fā)生，減少事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，這對(duì)于EVA指標(biāo)也有很大的促進(jìn)作用。

四、經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用

（一）設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與審計(jì)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)關(guān)系

根據(jù)《規(guī)定》關(guān)于經(jīng)責(zé)審計(jì)的主要內(nèi)容：①貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；②企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；③重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；④企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；⑤企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況；⑥在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以與之建立如下關(guān)聯(lián)關(guān)系（示例，見(jiàn)下表）。

董事會(huì)（價(jià)值管理）經(jīng)理層（戰(zhàn)略管理） 部門(mén)/班組（目標(biāo)管理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容（對(duì)應(yīng)上述內(nèi)容）評(píng)價(jià)指標(biāo)（EVA）評(píng)價(jià)指標(biāo)（BSC）評(píng)價(jià)指標(biāo)（KPI）經(jīng)濟(jì)增加值財(cái)務(wù)維度部門(mén)EVA增長(zhǎng) ②⑤單位成本下降率 ③⑤部門(mén)產(chǎn)量較計(jì)劃產(chǎn)量的提高率 ③⑤內(nèi)部流程維度百萬(wàn)噸死亡率 ⑤存貨周轉(zhuǎn)率 ④⑤產(chǎn)品合格率 ⑤客戶維度顧客滿意度調(diào)查得分 ②市場(chǎng)份額增長(zhǎng)率 ②客戶數(shù)量增長(zhǎng)率 ③學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度培訓(xùn)支出占預(yù)算支出的百分比 ④年人均培訓(xùn)時(shí)間 ②④員工滿意度調(diào)查得分 ②員工合理化建議數(shù) ④

該指標(biāo)體系與經(jīng)責(zé)審計(jì)的結(jié)合，較好地解決了目前央企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的評(píng)審內(nèi)容不完整、責(zé)任歸屬不明晰的問(wèn)題，保證了審計(jì)評(píng)價(jià)的公平、合理。運(yùn)用該指標(biāo)體系，可以提高企業(yè)內(nèi)部管理效益，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化再造，有效激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)管理上積極作為，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)也能夠完善發(fā)展戰(zhàn)略，使之順利實(shí)施落地。

（二）賦予各評(píng)價(jià)指標(biāo)適當(dāng)?shù)臋?quán)重或分值

在該體系中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需求，甄別不同評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度，從而確定每項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重或分值。在進(jìn)行定性和定量分析評(píng)價(jià)時(shí)，還需綜合考慮被審計(jì)單位的不同層次與特點(diǎn)以及地域發(fā)展的不均衡性對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的影響。

（三）在審計(jì)全過(guò)程中的應(yīng)用

對(duì)于已經(jīng)運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系管理的企業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置得是否科學(xué)，責(zé)任落實(shí)是否充分合理，這有助于評(píng)估企業(yè)總體層面的風(fēng)險(xiǎn)水平。在制定經(jīng)責(zé)審計(jì)方案階段，審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不同維度制定具體的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行審計(jì)工作分工。在實(shí)施經(jīng)責(zé)審計(jì)階段，可以根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)和相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的具體指標(biāo)，收集合理的審計(jì)證據(jù)，用以驗(yàn)證企業(yè)實(shí)際值的真實(shí)性、完整性等。通過(guò)合理化的可比標(biāo)準(zhǔn)，比較實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的差異，得出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。這一階段的關(guān)鍵點(diǎn)是審計(jì)復(fù)核實(shí)際指標(biāo)值的可靠性。在經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告階段，根據(jù)實(shí)施審計(jì)過(guò)程得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，提出相應(yīng)的審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議。至此，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用貫穿于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的全過(guò)程。

五、結(jié)語(yǔ)

中央企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。經(jīng)責(zé)審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制的重要組成部分，經(jīng)責(zé)審計(jì)的評(píng)價(jià)是核心環(huán)節(jié)，其在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中具有重要地位，直接決定了經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，直接關(guān)系到是否能正確評(píng)價(jià)干部，關(guān)系到經(jīng)責(zé)審計(jì)效用的發(fā)揮，關(guān)系到在促進(jìn)干部勤勉盡責(zé)以及完善懲治體系上能否發(fā)揮重要作用。

筆者通過(guò)對(duì)《規(guī)定》的學(xué)習(xí)研究，以及對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期作用發(fā)揮的思考分析，提出搭建經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這既是對(duì)創(chuàng)新經(jīng)責(zé)審計(jì)理論和方法的一種嘗試，也能為央企加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供參考。