事務(wù)所審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系的實證研究

劉品志 湘能卓信會計師事務(wù)所有限公司

引言

當(dāng)前，關(guān)于審計師任期與審計質(zhì)量關(guān)系的研究，主要是基于西方發(fā)達證券市場的現(xiàn)狀。這篇文章是對時間關(guān)系的實證研究。上海審計質(zhì)量與審計中外研討會。這樣做，既可以提高審計質(zhì)量，建立一個適合我國國情的審計公司時間框架，又可以區(qū)分發(fā)達國家與我國的審計服務(wù)市場，并對發(fā)展獨立審計和證券監(jiān)管提出建議。

一、審計任期對審計師職業(yè)素質(zhì)的影響及對策

在現(xiàn)代企業(yè)中，所有權(quán)與控制權(quán)的分離產(chǎn)生了作為獨立審計基礎(chǔ)的信任關(guān)系。作為一種監(jiān)督活動，提高企業(yè)的價值，獨立審計可成為一種外部管理機制，因為它能提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，有助于企業(yè)在資本市場上得到認可，而不是未經(jīng)審計的情況下。對企業(yè)進行獨立的審計，可以提高企業(yè)的成本，獨立性審計的有效性取決于審計質(zhì)量?？傮w而言，審計人員對市場的評估可以被認為是客戶違約并且愿意披露其義務(wù)的普遍可能性。審計師的職業(yè)素質(zhì)決定了，它不僅包括必要的專業(yè)知識、良好的審計技能和專業(yè)判斷，而且還包括高度的專業(yè)謹慎，熟悉客戶的專業(yè)和業(yè)務(wù)特點、業(yè)務(wù)流程和會計標(biāo)準(zhǔn)，這是一個獨立的過程，即審計師與客戶之間是否存在著真正客觀公正的利益關(guān)系。審計人員的職業(yè)素質(zhì)是會計準(zhǔn)則體系中的一個重要因素，影響其遵守程度，審計師的職業(yè)資格與其工作時間有不可分割的關(guān)系[1]。

二、審計任期對審計獨立性產(chǎn)生的影響

CPA審計質(zhì)量的核心問題是 CPA和審計師的獨立性，也是影響審計質(zhì)量的重要因素。審計師的任期對審計師獨立性的影響各不相同。

(一)客戶管理當(dāng)局在不同審計期限內(nèi)影響審計師的動機

若客戶管理當(dāng)局不愿影響審計報告的結(jié)果，審計師的獨立性就更易受損，從而影響審計質(zhì)量。如上文所述，縮短審計師的任期意味著客戶可以代替審計師?？蛻魬?yīng)花更多的時間和精力從不同的公司獲取信息，評估其業(yè)績，選擇適當(dāng)?shù)墓?，審計工作開始后，客戶應(yīng)花更多的時間與審計師溝通，因此，交易費用和客戶能力的費用，只在機會成本和初步審計意見的市場價值超過審計意見中披露的市值時計算。通過分析上述幾個方面的問題，我們可以發(fā)現(xiàn)，與審計師在任期內(nèi)犯錯誤的可能性相比，審計師在任期內(nèi)犯錯誤的可能性更大，因為他們在審計之初就不太了解被審計單位的情況。因而，會計師事務(wù)所變更后，被審計單位管理層更有動機來影響審計意見，以抵消由于被審計單位變更而增加的機會成本和交易成本，以及審計師可能得出錯誤審計結(jié)論的不利影響。實際上，許多被審計單位更換會計師事務(wù)所是為了獲取審計意見[2]。

(二)審計師任期對審計師與被審計師關(guān)系的影響

由于審計師任期的延長，審計師與被審計師之間的關(guān)系日益密切，因此，他們無意中為被審計師的利益著想，放棄了應(yīng)當(dāng)遵循的原則，以避免審計意見給被審計師帶來不利影響，同時隨著審計師對被審計師的信任增加，這些機構(gòu)可以聽取受審查實體提交的所有不需要深入調(diào)查的書面或口頭證據(jù)；這樣做可以降低調(diào)查的難度。審核質(zhì)量：長期以來，審核機構(gòu)和被審核實體之間的關(guān)系，給被審核實體的管理帶來了困難。

(三)審計期限與會計師事務(wù)所的定價行為

當(dāng)審計周期較短時，客戶往往會改變會計公司，使其具有相同的競爭力，這是很自然的，因為審計評估服務(wù)是一種產(chǎn)品，沒有任何形式的差異，會計公司難以采取不同的戰(zhàn)略。所以，審計公司之間的價格競爭是十分激烈的，無疑給會計公司帶來了很大的壓力。審計公司有時必須以低于成本的價格競爭來吸引顧客。合同初步評估被稱為“低價競爭”。首次對客戶進行審計時，會計公司投入了更多的時間和資源進行全面深入的調(diào)查，以確定主要特征。第一，因為需要一些資產(chǎn)負債表項目，如固定資產(chǎn)、專利權(quán)、留置權(quán)等的長期自然狀況，也有商業(yè)往來。費用目前，審計師在審計某一特定客戶時承擔(dān)較高的啟動和交易費用，而會計公司是一種特殊的經(jīng)濟組織形式，可以通過保留現(xiàn)有客戶來補償收購企業(yè)的開辦和運營成本，例如，會計公司的競爭價格將低于200美元。預(yù)計審計費用將持續(xù)存在，未來的審計費用將超過目前每年約200美元的凈收入。在這種情況下，會計師事務(wù)所才能從審計工作中獲取市場利潤。反之，如果會計師事務(wù)所無法繼續(xù)保留客戶，則會造成損失。如果會計師事務(wù)所的任期較短，即使審計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計信息有問題，審計師也難以保持獨立性，并充分披露信息，因為客戶管理當(dāng)局可能威脅他們不再雇用審計師事務(wù)所。但是在以后的審計中，首次審計產(chǎn)生的開辦費變成了沉沒成本，與會計師事務(wù)所的決策沒有關(guān)系。但一些研究也表明，情況并非如此。會計人員關(guān)心的是讓客戶持有足夠長的時間，以便準(zhǔn)租金至少能夠補償初始成本。所以，在審計師任期得到保證和延長后，審計師的獨立性更強了[3]。

三、審計質(zhì)量度量指標(biāo)的選擇

審計質(zhì)量是各個利益攸關(guān)方對審計質(zhì)量進行評價的基礎(chǔ)，但是，在快速變化的市場環(huán)境中，最終審計服務(wù)的質(zhì)量參差不齊，難以量化。只有替代變量才能衡量審計質(zhì)量。審計師難以確定審計的總體可能性。用戶發(fā)現(xiàn)并報告違反財務(wù)報表的審計信息。它們無法直接評價審計質(zhì)量，也不能用來衡量審計質(zhì)量。可供選擇的審計質(zhì)量指標(biāo)可分為以下兩種：

(一)直接衡量審計質(zhì)量

審核結(jié)果可直接評價。按照以往的審計質(zhì)量定義，審計質(zhì)量是衡量審計結(jié)果的重要尺度。評價審計質(zhì)量的指標(biāo)是一個指標(biāo)。審核過程指數(shù)可以用來評價審核企業(yè)的審核質(zhì)量，也就是評價審核企業(yè)的審核質(zhì)量。與此同時，如果審計公司的審計報告不令人滿意，審計信息的使用者遭受損失，審計公司可以向法院起訴。其次，審計機構(gòu)出具的審計報告質(zhì)量較差，直接影響到審計信息使用者提出的審計案例數(shù)量，因此審計質(zhì)量是可以接受的，直接用合適的法律指標(biāo)評估。但是，在強化審計行業(yè)監(jiān)管，提高公眾法律意識，營造良好法治環(huán)境的前提下，法律訴訟數(shù)量作為對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的替代變量，直接衡量其質(zhì)量是可行的，而現(xiàn)實情況卻并不符合要求。所以，國內(nèi)的研究多采用間接測量方法[4]。

(二)間接衡量審計質(zhì)量

期望的審計質(zhì)量水平可以作為評價審計公司審計質(zhì)量的間接標(biāo)準(zhǔn)，審核質(zhì)量包括審核程序和結(jié)果的評估。IAS理事會根據(jù)具體情況，間接地衡量審計質(zhì)量，作為審計質(zhì)量的一種替代指標(biāo)，審核程序企業(yè)規(guī)模是衡量審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。專家們注意到，越來越多的會計師事務(wù)所減少了審計費用。對于每個客戶，其預(yù)期租金總額的百分比低于機會主義水平和預(yù)期審計質(zhì)量，審核質(zhì)量低下。研究表明，四大審計機構(gòu)的盈余率均較高。所以小組建議對其他審計公司的損失不予賠償。如果大型會計公司由于質(zhì)量問題而失去信譽，那么大公司具有比小公司更強的國內(nèi)經(jīng)濟動力，而且，公司的信譽是由一家審計公司審計的質(zhì)量的重要指標(biāo)。在美國市場上，四大審計公司普遍將其作為注冊會計師事務(wù)所的代表。在審計失敗的情況下，聲譽良好的審計公司將支付更高的價格，其中包括現(xiàn)有客戶的損失和準(zhǔn)股權(quán)，并失去向信譽良好的審計公司收取更高審計費用的能力，從而進一步提高審計質(zhì)量。具有良好品牌聲譽的會計公司還需要更多投資，以提供更高質(zhì)量的服務(wù)，由于審計質(zhì)量的問題，他們不想破壞自己品牌的聲譽，因而失去了收取更高審核費的能力。另外，具有良好信譽的審計機構(gòu)也會更好地為企業(yè)提供審計服務(wù)，保持自身品牌的優(yōu)勢。

四、結(jié)語

審計員在提供審計服務(wù)的過程中要始終保持謹慎。除了遵循基本和具體的獨立審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則外，檢查員還必須與總審計員保持聯(lián)系，以充分了解客戶，特別是當(dāng)前任審計員認為公司財務(wù)狀況良好時。監(jiān)督廳認為，在審計過程中，審計師不僅必須充分遵循基本和具體的獨立審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)進行審計，而且必須不斷改善其活動水平，在合理的時間范圍內(nèi)，在報告所涉實體的報表得到審計。審計人員總體上必須保持職業(yè)獨立性，保持職業(yè)敏銳性，增強對公眾的責(zé)任感，確保高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)。