喬亮

（中交第一公路勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司，陜西 西安 710065）

一、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)海外財(cái)務(wù)職能的新定位

黨的十八大以來(lái)，國(guó)內(nèi)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，積極參與境外工程勘察設(shè)計(jì)，帶動(dòng)中國(guó)技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、裝備和管理“走出去”，成為對(duì)外投資合作的新亮點(diǎn)。2021年，商務(wù)部等19個(gè)部門發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)對(duì)外設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有關(guān)工作的通知》，體現(xiàn)了國(guó)家層面對(duì)以設(shè)計(jì)咨詢?yōu)榇淼墓こ探绺叨藰I(yè)務(wù)高質(zhì)量“走出去”的高度重視。當(dāng)前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”面臨的困難很多，尤其是后疫情背景下的“網(wǎng)格化”管理對(duì)財(cái)務(wù)管理工作者提出了新的挑戰(zhàn)。如何在守住既有陣地的情況下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的滲透，越來(lái)越多的企業(yè)管理者認(rèn)為，有效利用信息化的財(cái)務(wù)管理手段，以財(cái)務(wù)工作的價(jià)值創(chuàng)造為核心，牢牢把握決策支撐、資金保障、降本增效、成果反饋、風(fēng)險(xiǎn)管控的財(cái)務(wù)核心職能，才能使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在逆境中守住陣地。文章對(duì)照這一高標(biāo)準(zhǔn)要求，結(jié)合筆者自身海外財(cái)務(wù)工作實(shí)例，探索勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”業(yè)財(cái)融合理念在國(guó)際業(yè)務(wù)中的有效貫徹和落地情況。

二、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)海外業(yè)務(wù)在業(yè)財(cái)融合理念下的主要關(guān)注點(diǎn)

（一）高度關(guān)注海外項(xiàng)目商務(wù)合同談判，做好海外財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控的事前策劃

在鉆研財(cái)稅政策方面，國(guó)際財(cái)務(wù)工作者要及時(shí)掌握和學(xué)習(xí)我國(guó)針對(duì)“走出去”企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，及時(shí)關(guān)注商務(wù)部門、海關(guān)以及稅務(wù)部門出臺(tái)的各項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)。在項(xiàng)目合同談判階段，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目合同獲取的不同方式，如援建委托、國(guó)際競(jìng)標(biāo)等等，財(cái)務(wù)管理應(yīng)事前介入合同談判，重點(diǎn)關(guān)注商務(wù)合同的簽訂主體，進(jìn)而細(xì)化至合同中的涉稅條款、發(fā)票條款、匯率條款、支付條款等。

1.在合同的簽訂主體方面，設(shè)計(jì)咨詢技術(shù)服務(wù)合同要高度關(guān)注合同甲方是否為境外機(jī)構(gòu)，這一點(diǎn)可以為響應(yīng)國(guó)稅總局出臺(tái)的增值稅零稅率稅收優(yōu)惠政策提前做好策劃。

2.在涉稅條款方面。一是主要關(guān)注合同額中是否包含當(dāng)?shù)卦鲋刀?。二是主要關(guān)注涉稅條款中有無(wú)預(yù)扣所得稅的約定，如果有，要做好海外項(xiàng)目的標(biāo)后利潤(rùn)總額計(jì)算，如果預(yù)扣所得稅大于抵免限額并且超過(guò)5年，則不能在境內(nèi)全額抵免，此種情況下，就存在增加境外業(yè)務(wù)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。三是客觀評(píng)估設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)上下游利益相關(guān)者的稅收管控模式，做好“增值稅零稅率”和“增值稅免稅”的策劃評(píng)估，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作的價(jià)值創(chuàng)造。

3.在境外發(fā)票條款方面。境外勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本構(gòu)成主要為人工費(fèi)、差旅費(fèi)、分包費(fèi)、辦公費(fèi)、駐地生活費(fèi)用等，因此，項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)要對(duì)滿足所在國(guó)稅前列支的境外發(fā)票做到心中有數(shù)，從而規(guī)避境外所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如通過(guò)明確境外現(xiàn)場(chǎng)采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)具發(fā)票的具體要求，最大限度地減少境外發(fā)票缺口。如果到項(xiàng)目完工無(wú)法彌補(bǔ)境外發(fā)票缺口，導(dǎo)致在境外預(yù)扣所得稅，根據(jù)境外所得稅境內(nèi)抵免的規(guī)定，可以向代扣代繳方第一時(shí)間索取扣稅分割單，進(jìn)而在境內(nèi)年度所得稅匯算清繳中抵免。同時(shí)，重視海外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，這一點(diǎn)與境內(nèi)類似，文章不再贅述。

4.在匯率風(fēng)險(xiǎn)防控方面?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)在境外承攬的現(xiàn)匯項(xiàng)目的合同額中都約定了一定比例的當(dāng)?shù)刎泿?，一般?0%～100%不等，這些當(dāng)?shù)貛诺闹饕攸c(diǎn)是：受所在國(guó)外匯管制、不能自由兌換、長(zhǎng)期急劇貶值，而且貶值壓力是持續(xù)增加的，如果得不到有效管控，匯兌損失將會(huì)在很短時(shí)間內(nèi)吞噬項(xiàng)目利潤(rùn)，同時(shí)造成項(xiàng)目整體資金鏈緊張。從國(guó)家外匯管理局歷年公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，境外欠發(fā)達(dá)國(guó)家的貨幣貶值是長(zhǎng)期存在的，因此，事前在合同談判過(guò)程中財(cái)務(wù)人員可以直接作出最大限度降低合同額中當(dāng)?shù)貛疟壤呐袛唷Ａ硗?，在?xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中要關(guān)注合同結(jié)算幣種和支付幣種匯率約定，進(jìn)而有效規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。

從以上財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控的方式來(lái)看，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)剛開(kāi)始給人的感覺(jué)是抽象的，其實(shí)是實(shí)實(shí)在在的，它存在于境外財(cái)務(wù)日常工作的點(diǎn)點(diǎn)滴滴。

（二）夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，規(guī)范境外業(yè)務(wù)外幣會(huì)計(jì)核算與報(bào)表工作

1.規(guī)范賬套的建立與記賬本位幣選擇?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)可以通過(guò)項(xiàng)目所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要貨幣確定記賬本位幣，避免大量的外幣和記賬本位幣之間的折算，最大限度地確保記賬的準(zhǔn)確性。

2.要求貨幣類科目充分考慮外幣輔助核算。結(jié)合勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目數(shù)量多、國(guó)別分布廣的現(xiàn)狀，提高對(duì)上對(duì)下應(yīng)收應(yīng)付管理的效率，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)匯，貨幣性項(xiàng)目主要為（需要調(diào)匯的外幣科目）現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款。

3.明確外幣報(bào)表折算方法。規(guī)范外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理方法，避免當(dāng)?shù)貛糯蠓H值導(dǎo)致外幣折算報(bào)表出現(xiàn)當(dāng)期虧損，進(jìn)而造成管理者對(duì)當(dāng)期項(xiàng)目盈虧情況的評(píng)價(jià)失真。

（三）實(shí)現(xiàn)海外業(yè)務(wù)資金兩級(jí)管理，努力提高外幣資金集中度

1.設(shè)立兩級(jí)銀行賬戶“資金池”。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以明確一級(jí)賬戶為總部唯一收款賬戶，負(fù)責(zé)管理直接匯回中國(guó)境內(nèi)的款項(xiàng)（包含存放在中國(guó)大陸境外的可自由兌換貨幣）；二級(jí)賬戶為境外項(xiàng)目實(shí)施主體單位的支出賬戶，負(fù)責(zé)管理總部?jī)?nèi)部劃撥的資金以及存放在境外的不可自由兌換的當(dāng)?shù)貛刨Y金。這樣不但能合理壓減二級(jí)單位銀行賬戶，提高資金的集約效益，還能達(dá)到資金收支高效運(yùn)轉(zhuǎn)和確保資金安全的目的。

2.不可自由兌換的當(dāng)?shù)貛殴芾?。這是個(gè)難題，并且未來(lái)形勢(shì)會(huì)越來(lái)越嚴(yán)峻，主要原因一方面是與所在國(guó)框架類項(xiàng)目越來(lái)越少，現(xiàn)匯和投資類項(xiàng)目越來(lái)越多；另一方面是越來(lái)越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的屬地化經(jīng)營(yíng)，如直接在境外投資設(shè)立分子公司，通過(guò)屬地競(jìng)標(biāo)獲取的項(xiàng)目，這樣很可能合同中全額約定以當(dāng)?shù)貛胖Ц俄?xiàng)目款項(xiàng)。在這種背景下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在境外沉淀的當(dāng)?shù)貛艜?huì)越來(lái)越多，而且不能及時(shí)回流國(guó)內(nèi)。與此同時(shí)，項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)人民幣資金支付壓力越來(lái)越大，匯率風(fēng)險(xiǎn)防控的壓力持續(xù)增加。因此，通過(guò)嚴(yán)控增量，在合同談判階段最大限度降低合同額中當(dāng)?shù)貛诺谋壤⑻崆白龊没I劃是壓控當(dāng)?shù)貛糯媪康那疤釛l件。通過(guò)盤活存量，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以通過(guò)國(guó)別當(dāng)?shù)貛刨Y金的集中管理，按月做好資金使用計(jì)劃，以“統(tǒng)收統(tǒng)支”的方式，實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)貛刨Y金在同一國(guó)別不同項(xiàng)目間的互相調(diào)劑，實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)貛刨Y金收支管理平衡。

（四）推行境外會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化，加快財(cái)務(wù)共享在境外的全覆蓋

主動(dòng)適應(yīng)疫情常態(tài)化，以信息化管控為手段，提倡“專業(yè)的人干專業(yè)的事”，以專業(yè)化的國(guó)際財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)為核心，充分調(diào)動(dòng)總部財(cái)務(wù)人力資源，不斷提高財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的國(guó)際化水平，持續(xù)推進(jìn)共享模式下的境外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)共享建設(shè)體系，抓好財(cái)務(wù)共享在境外的全覆蓋。以筆者所在企業(yè)為例，在網(wǎng)絡(luò)條件允許的情況下，提高業(yè)務(wù)處理的數(shù)智化水平，打通合同管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸通道，實(shí)現(xiàn)境外報(bào)賬境內(nèi)遠(yuǎn)程集中核算，從根本上實(shí)現(xiàn)境外每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在報(bào)賬、審批、推送、支付等各個(gè)環(huán)節(jié)“看得見(jiàn)”“管得住”，形成財(cái)務(wù)資金管理信息化管理閉環(huán)。

（五）做好財(cái)務(wù)自身角色轉(zhuǎn)變，及時(shí)提供有價(jià)值信息，讓管理者做到心中有數(shù)

境外財(cái)務(wù)分析報(bào)告要充分調(diào)研和考慮財(cái)務(wù)分析報(bào)告的受眾群體，注重通過(guò)報(bào)告解讀業(yè)務(wù)背后的故事，善于將晦澀難懂的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)化為通俗易懂的業(yè)務(wù)語(yǔ)言。以筆者所在企業(yè)為例，可以開(kāi)展緊貼業(yè)務(wù)的定期財(cái)務(wù)分析，如編制具有業(yè)務(wù)特色的現(xiàn)金流量分析，將財(cái)務(wù)“三張表”與新簽合同額轉(zhuǎn)化率、結(jié)算收款率、利潤(rùn)現(xiàn)金保障率、成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率有機(jī)結(jié)合，從管理會(huì)計(jì)思維角度出發(fā)，定期編制海外板塊財(cái)務(wù)專項(xiàng)分析報(bào)告，多維度反映海外板塊整體運(yùn)營(yíng)情況。在此種情況下，從管理者的迫切需求來(lái)看，可以精準(zhǔn)把握業(yè)務(wù)管控情況，快速準(zhǔn)確地向管理者傳遞輔助決策信息；從財(cái)務(wù)管理者的精力投入來(lái)看，可以避免開(kāi)展大而全但不解決項(xiàng)目管理實(shí)際問(wèn)題的帶有典型“財(cái)務(wù)色彩”的分析，將財(cái)務(wù)通用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與“兩金”（應(yīng)收賬款及存款）等專項(xiàng)指標(biāo)相結(jié)合，找出問(wèn)題癥結(jié)，并從財(cái)務(wù)專業(yè)角度提出業(yè)務(wù)管理建議等。及時(shí)通報(bào)不定期的財(cái)務(wù)資金專項(xiàng)管理成果，客觀反饋專項(xiàng)工作開(kāi)展成效，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理對(duì)業(yè)務(wù)的輔助支撐職能。

三、思考與展望

在業(yè)財(cái)融合的大背景下，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的融合，突出財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造是“走出去”勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)境外財(cái)務(wù)管理的新定位和高要求。從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，從核算價(jià)值、反映價(jià)值、分析價(jià)值發(fā)展到深挖價(jià)值和創(chuàng)造價(jià)值，真正在境外項(xiàng)目執(zhí)行管理過(guò)程中起到核心作用。對(duì)標(biāo)這一高標(biāo)準(zhǔn)要求，筆者針對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)未來(lái)境外財(cái)務(wù)職能作出了以下幾點(diǎn)思考。

（一）管理會(huì)計(jì)思維的落地需要管理理念的轉(zhuǎn)變

在員工績(jī)效評(píng)價(jià)方面，科技水平的提高使得越來(lái)越多的體力勞動(dòng)者被人工智能替代，在設(shè)計(jì)企業(yè)中，越來(lái)越多的人力資源不再是體力勞動(dòng)者，其績(jī)效越來(lái)越難以衡量。知識(shí)工作者的績(jī)效更多時(shí)候不取決于數(shù)量，而取決于質(zhì)量，對(duì)于其績(jī)效如何量化，目前行業(yè)內(nèi)依然尚未找到好的解決辦法。此外，當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)還停留在體力勞動(dòng)者時(shí)代，沒(méi)有進(jìn)化到知識(shí)型員工時(shí)代。這些指標(biāo)和做法顯然已不適用于設(shè)計(jì)咨詢這個(gè)行業(yè)，因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的員工績(jī)效評(píng)價(jià)要回歸到設(shè)計(jì)企業(yè)用智慧創(chuàng)造價(jià)值的本質(zhì)上來(lái)，將設(shè)計(jì)咨詢成果的創(chuàng)新和質(zhì)量作為評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)的關(guān)鍵指標(biāo)，這樣的管理會(huì)計(jì)能夠真正為管理者所用，而且需要管理理念的轉(zhuǎn)變互為支撐。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目管理，重視定額管理，找到作業(yè)成本法的應(yīng)用場(chǎng)景

作業(yè)成本法是大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)“強(qiáng)總部、精區(qū)域、細(xì)項(xiàng)目”的需要，也是“穿透式”管理的需要，更是解決設(shè)計(jì)企業(yè)間接成本核算、分析及評(píng)價(jià)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益的利器。但是，作業(yè)成本法的推廣是對(duì)既有生產(chǎn)組織體系和管理方式的深層變革，絕不是財(cái)務(wù)部門僅憑一己之力就可以做到的，需要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的通力協(xié)作，不斷積累和優(yōu)化成本定額管理，堅(jiān)持不懈地做下去，一張藍(lán)圖繪到底。

（三）規(guī)范商務(wù)合同管理，合同管理方式應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有效銜接

結(jié)合實(shí)務(wù)中的合同管理實(shí)例，在行業(yè)內(nèi)，在不同勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中存在合同管理與會(huì)計(jì)核算“兩張皮”的現(xiàn)象，導(dǎo)致合同管理部門對(duì)境外勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目合同管理的方式與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新規(guī)定脫節(jié)較嚴(yán)重。以合同變更為例，新簽訂的項(xiàng)目補(bǔ)充合同在實(shí)務(wù)中往往“作為單獨(dú)”合同處理，按照最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求理解，實(shí)務(wù)中的合同變更大多屬于“作為原合同的組成部分”，這種情況的經(jīng)典舉例為“在同一地點(diǎn)建造一棟辦公樓”。實(shí)務(wù)中合同管理的不規(guī)范，在一定程度上造成了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)管理和核算的合同數(shù)量極為龐大，增加了合同管理部門和財(cái)務(wù)部門的管理成本和溝通成本。

（四）持續(xù)發(fā)揮業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)職能，深度推進(jìn)海外財(cái)務(wù)共享

當(dāng)前，各大建筑央企正推進(jìn)打造世界一流的財(cái)務(wù)管理體系，加快業(yè)財(cái)融合，統(tǒng)籌整合財(cái)務(wù)資源。財(cái)務(wù)云建設(shè)應(yīng)運(yùn)而生，作為企業(yè)的“數(shù)據(jù)工廠”，財(cái)務(wù)共享中心貫徹“一朵云、一個(gè)平臺(tái)、一張網(wǎng)”的建設(shè)目標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)云的搭建，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化和精細(xì)化，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理由核算型向價(jià)值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)型升級(jí)。未來(lái)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)總部財(cái)務(wù)共享中心的主要工作將聚焦“合規(guī)與控制、會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)”四大領(lǐng)域，財(cái)務(wù)共享中心的標(biāo)準(zhǔn)化、集約化、數(shù)字化管理將給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)規(guī)模優(yōu)勢(shì)，這樣可以使更多從事標(biāo)準(zhǔn)化的資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算以及報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員從工作中解脫出來(lái)。當(dāng)前，境外財(cái)務(wù)共享工作亟待革除的阻梗是所在國(guó)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差，不具備財(cái)務(wù)共享信息化系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)條件。因此，要想在境外實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享全覆蓋，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)還應(yīng)借助母公司在境外的平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，積極投入母公司財(cái)務(wù)管理信息化的統(tǒng)建平臺(tái)。

四、結(jié)語(yǔ)

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”，財(cái)務(wù)是業(yè)務(wù)的忠誠(chéng)伙伴，在業(yè)財(cái)融合的大背景下，境外一線業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)部門要關(guān)注或者承擔(dān)的工作內(nèi)容應(yīng)聚焦在合同談判、合同結(jié)算、成本管控、全面預(yù)算、薪酬管理方面，同時(shí)要做好與上級(jí)單位財(cái)務(wù)部門和總部共享中心的溝通協(xié)調(diào)。因此，未來(lái)，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的職能在財(cái)務(wù)共享中心將被重新定位和明確，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的職能將從以往的“有形”存在變?yōu)椤盁o(wú)形”存在，尤其是海外分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部等基層單位的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)與所在單位總部財(cái)務(wù)部門和總部財(cái)務(wù)共享中心形成有效呼應(yīng)、相互補(bǔ)位、協(xié)同配合的鐵三角關(guān)系，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)理解現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)場(chǎng)景、及時(shí)有效解決問(wèn)題、業(yè)財(cái)溝通的天然橋梁和紐帶的作用。