何正杰

（廣西中醫(yī)藥大學(xué)，廣西 南寧 530200）

一、引言

工程造價管理貫穿工程項目建設(shè)的全過程。根據(jù)審計人員多年的工作經(jīng)驗，總結(jié)相應(yīng)的經(jīng)驗才能更好地發(fā)揮審計的作用［1］。文章對五個案例進(jìn)行分析，并闡述審計思路和審計過程。

二、審計案例

（一）審計案例一

某工程園林景觀項目需修建一個花崗巖石材欄桿，長約40米，高60厘米，厚6厘米，呈欄板形并雕刻圖案，為該建設(shè)單位的重點景觀工程。該項目施工單位A預(yù)算價約42萬元，通過了工程管理部門的初步審核。審計處按當(dāng)?shù)匦畔r4 200每平方米審核，并將審核結(jié)果發(fā)給工程管理部門。施工單位得到審核結(jié)果后表示不認(rèn)可，認(rèn)為該價格能購買屬于低檔的材料，項目材料原計劃從H省采購，如按4 200每平方米結(jié)算，施工單位將退出施工。施工單位提交了相關(guān)資料及材料價格來源，并提出材料是H省某地盛產(chǎn)的高檔純白漢白玉花崗巖石材，如此大塊原材非常難得，且現(xiàn)在環(huán)保問題限制石材開采，沒有特殊渠道很難買到，送審單價為11 000元每平方米合情合理，并有相關(guān)采購單。通過現(xiàn)場走訪，審計人員發(fā)現(xiàn)石材并非如施工單位所說的純白，而是灰色，并伴有較深的斑塊。施工單位解釋純色漢白玉偶有斑紋是正常的。同時，施工單位提出可組織建設(shè)單位人員到材料來源地H省去考察，甚至可以進(jìn)行材料化學(xué)成分鑒定，沒有11 000元每平方米的價格，施工單位將停工。

審計思路：“事出反常必有妖”，漢白玉石材并非難以買到的特殊材料，在仿古建筑、景觀工程中都十分常見，能經(jīng)過石材市場的檢驗就可以得到相關(guān)的信息。

審計人員首先在施工單位提供的商家展開詢價，價格比較符合施工單位的報價，但細(xì)節(jié)引起了審計人員的注意：供應(yīng)商對詢價內(nèi)容、材料規(guī)格及做法比較熟悉，都表示見過這個詢價材料清單，因金額較大，印象深刻。審計人員意識到，商家已經(jīng)被“某些人”光顧過。為了準(zhǔn)確了解漢白玉欄桿的價格，審計人員調(diào)整了思路，采取線上線下兩種詢價渠道。設(shè)計人員走訪了當(dāng)?shù)厥难b飾市場，了解到的信息與施工單位提供的信息有很大的出入。H省只是石材加工大省，而石材原來源應(yīng)該為S省，S省的石材純白無瑕疵，市場口碑好。在石材市場，審計人員分別記錄了7家銷售市場廠家，相同規(guī)格的漢白玉石材皆為純白，無瑕疵，價格為900～3 500元每平方米不等。線上電話咨詢6家，H省和S省的價格在1 000～3 000元每平方米不等。根據(jù)詢價得到的反饋信息，審計人員形成了文字報告，考慮安裝費和利潤，按當(dāng)?shù)匦畔r4 200每平方米審核是合理的。該結(jié)果得到了工程管理部分和單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，最終施工單位也接受了該價格。項目漢白玉欄桿最終按4 200每平方米計價，該結(jié)果為單位審減了近30萬元支出。

（二）審計案例二

某圖書館工程造價約8 000萬元，項目于2008年完工，于2013年完成財審?fù)顿Y評審結(jié)算，根據(jù)項目所在地政府出臺相關(guān)的文件，“項目在開工前需要繳納中標(biāo)價的2%到政府指定養(yǎng)老保險賬戶，項目竣工結(jié)算后根據(jù)金額的2%進(jìn)行補(bǔ)交”。項目需要補(bǔ)交工程建安養(yǎng)老費（現(xiàn)稱建安勞保費）23萬元。相關(guān)的收費金額由政府部門規(guī)定，依據(jù)是財政評審中心給出的結(jié)算報告。工程管理部門根據(jù)政府出具的收費金額結(jié)果做出了處理簽。相關(guān)處理簽經(jīng)過程序提交審計處審核。在審核相關(guān)文件時，審計人員提出了懷疑。建安勞保費的計算基數(shù)是施工總承包內(nèi)容的工程，因項目除了土建安裝部分外，還有鋼結(jié)構(gòu)屋頂工程、弱電安裝工程、防雷工程等分包。財政投資評審過程中也將這幾個工程合并入項目結(jié)算，導(dǎo)致建安勞保費的計算基數(shù)增大，而鋼結(jié)構(gòu)屋頂工程、弱電安裝工程、防雷工程屬于設(shè)備貨物分包工程，不存在招標(biāo)后先交一筆建安勞保費到政府指定賬戶的需要，而是直接將工程費撥付給施工單位，與主體施工總包項目的情況有區(qū)別。

審計思路：根據(jù)政府的相關(guān)文件，只有主體工程項目在開工前繳納養(yǎng)老保險費，而項目設(shè)備貨物采購的工程費已經(jīng)支付完畢且不存在補(bǔ)繳建安勞保費的情況。政府相關(guān)部門的相關(guān)計算方式明顯有誤，應(yīng)向政府申請調(diào)整計算方式。

經(jīng)過與工程管理部門溝通，相關(guān)部門一致同意先收集工程所有合同內(nèi)容結(jié)算資料，形成文件形式向政府部門爭取。經(jīng)過三次溝通，政府部門同意調(diào)整計算基數(shù)，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)繳納的金額由25萬元降為9.8萬元，為單位審減支出15.2萬元。

（三）審計案例三

某項目占地面積2 000平方米，土方大開挖運工作簽證14萬元。原項目地塊覆蓋周邊項目的部分遺留未運走的土方。因項目年代久遠(yuǎn)，且施工單位已退場，建設(shè)單位口頭通知新建單位進(jìn)場挖運土方。費用為建設(shè)單位從項目簽證支出，建設(shè)單位將從遺留土方的單位扣除費用。項目開工進(jìn)場后施工單位組織建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位現(xiàn)場測繪。由于采用經(jīng)緯儀進(jìn)行表土測繪，施工單位提出將現(xiàn)場測繪草簽的資料帶回去整理，第二天再將整理好的測繪數(shù)據(jù)交各方簽字。各方表示同意，并在第二天簽字同意。項目施工后期，施工單位將該土方挖運及測繪數(shù)據(jù)以簽證單形式提交業(yè)主審核。施工單位申請的金額為14萬元，各方無異議并簽字，但審計人員對該簽證單提出異議。根據(jù)數(shù)據(jù)反饋，項目簽證土方量為8 000方，根據(jù)推算，土方堆土數(shù)據(jù)高，將達(dá)到4米，比臨近建筑高整整一層。而根據(jù)當(dāng)時現(xiàn)場的情況，堆土最高只有2米，而且是零散分布。因此測繪數(shù)據(jù)存在造假嫌疑。

根據(jù)情況，審計人員提出對該內(nèi)容進(jìn)行重點審核。

審計思路：一是審查測繪數(shù)據(jù)及原始簽字?jǐn)?shù)據(jù)，經(jīng)了解，原始數(shù)據(jù)由施工單位帶走，已無法查找；二是查看現(xiàn)場圖片、照片及相關(guān)影像、錄像；三是查看監(jiān)理日記、監(jiān)理月報等輔助審核。

座談詢問：一是建設(shè)單位當(dāng)時現(xiàn)場測繪為新進(jìn)人員，各方面業(yè)務(wù)不熟悉，對當(dāng)時的測繪在各方無異議下同意，并未對施工單位提出的回去整理數(shù)據(jù)表示反對；二是施工單位稱現(xiàn)場的數(shù)據(jù)是真實的并未修改，不認(rèn)可修改數(shù)據(jù)的說法；三是監(jiān)理單位稱原項目現(xiàn)場監(jiān)理辭職，當(dāng)時施工單位、建設(shè)單位已同意，監(jiān)理也同意，但從現(xiàn)場的數(shù)據(jù)來推，土堆存在問題，有必要核實。

側(cè)面對比：審計建議將堆土涉及的幾個項目施工單位邀請過來。經(jīng)各施工方和建設(shè)單位人員反復(fù)確認(rèn)，確定各項目遺留下的土方達(dá)到4米是不可能的，在建項目測繪數(shù)據(jù)存在問題。

處理結(jié)果：在大量證實面前，施工單位自認(rèn)理虧，經(jīng)過最終討論案，在建項目按平均堆土1.5米計量，審減了約8萬元支出。對工程管理部門提出整改建議，對測繪數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)及時簽字確認(rèn)，對新進(jìn)人員應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)教育，對監(jiān)理提出整改意見。

（四）審計案例四

某A項目裝修1-4工程為教學(xué)及相應(yīng)娛樂場所裝修。樓棟總建筑面積33 201.36平方米，本次裝修面積為5 167.85平方米，包括拆除、裝飾裝修、電氣工程等。裝修內(nèi)容包括報告廳階梯教室、現(xiàn)代多媒體教室、小型會議室等。原主體建筑未涉及該部分的裝修。項目經(jīng)費為財政性資金，招標(biāo)控制價送審前為11 451 775.25元，財政評審后為7 993 428.69元。其中音視頻設(shè)備部分控制價合計2 239 339.59元。

2020年項目結(jié)算送審，施工單位提交的竣工結(jié)算價為860.11萬元。建設(shè)單位委托造價公司進(jìn)行結(jié)算審核，審核后為776.25萬元。按照三級復(fù)核制度，結(jié)算報告送到建設(shè)審計人員復(fù)核時發(fā)現(xiàn)，造價公司出具的審核報告中對設(shè)備的工程量與施工單位送審的工程量完全一樣，這引起了審計人員的重視。建設(shè)單位審計人員分析認(rèn)為，與土建安裝內(nèi)容相比，設(shè)備部分較隱蔽，專業(yè)性較強(qiáng)，非專業(yè)人士很難從中發(fā)現(xiàn)問題，存在較大的造價風(fēng)險隱患，認(rèn)為有必要對音視頻設(shè)備進(jìn)行重點復(fù)核。

審計思路：一是對項目圖紙與現(xiàn)場實際進(jìn)行核實對比；二是檢查項目施工日記、監(jiān)理日記，對音視頻設(shè)備的進(jìn)場驗收單位銘牌進(jìn)行確認(rèn)，確定是否符合清單和相關(guān)招標(biāo)要求；三是咨詢各單位對進(jìn)場前和進(jìn)場后的設(shè)備復(fù)核情況是否有相關(guān)記錄。

審計過程：由于音視頻設(shè)備比較專業(yè)，審計部門委托專業(yè)人士進(jìn)場對照清單。問題如下：一是部分實際安裝的P3室內(nèi)高清LED顯示屏尺寸與清單不符；二是虛報部分LED顯示屏的配件（如數(shù)據(jù)接收卡、開關(guān)電源、視頻處理器、電腦）數(shù)量；三是個別設(shè)備（如專業(yè)調(diào)音臺）型號與清單不符；四是存在按照圖紙及清單安裝的設(shè)備用不上的問題。建設(shè)單位工程管理部門及監(jiān)理并未準(zhǔn)確把握設(shè)備的清單型號，只是簡單地查驗工程量和產(chǎn)品說明。建設(shè)單位委托的審計單位審價公司在整個項目的跟蹤審核過程中并沒有完全履行職責(zé)，設(shè)備進(jìn)場時沒有在場，在結(jié)算過程中也未組織專人進(jìn)行調(diào)查核實。

事件處理結(jié)果：該項目報審金額為860.11萬元，第一次審計結(jié)果為776.25萬元，經(jīng)過組織的現(xiàn)場開箱驗證后，重新出具的結(jié)算審核結(jié)果為760.53萬元，兩次審計結(jié)果相差16萬元。由于此事件糾正及時，并未給建設(shè)單位造成直接經(jīng)濟(jì)損失，建設(shè)單位審計部門約談項目委托的審計單位，提出整改要求，并進(jìn)行管理扣分，對工程管理部門提出整改意見。

（五）審計案例五

某工程招標(biāo)控制價為68 286.22元，下浮10.03%后的合同價為61 437.11元。工程管理部門于2021年4月13日提交送審申請函及其他結(jié)算資料。審計人員在結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)，該項目取消了原預(yù)算書中的實心磚墻、塊料墻面、墻面刮膩子等建設(shè)內(nèi)容，累計金額為33 509.27元，取消該部分建設(shè)內(nèi)容在送審資料中未提供相關(guān)審批及簽證手續(xù)，結(jié)算書顯示完成相關(guān)取消內(nèi)容。在審計人員告知后才于2021年7月6日補(bǔ)交了一份未做取消項目的說明函，且函中只說明了其中一部分取消內(nèi)容，未列明全部取消內(nèi)容。

該工程合同約定合同承包范圍內(nèi)的固定單價包干，按照工程量據(jù)實結(jié)算，但提交送審的結(jié)算書的單價大部分超過了原來控制價的單價，差價最多的是某品牌電線規(guī)格為ZR-B V-4mm2（含安裝）送審單價為216.9元每米，原單價為3.26元每米，送審單價是原單價的66.53倍。按照竣工結(jié)算審計規(guī)定，建設(shè)工程管理部門應(yīng)對竣工結(jié)算進(jìn)行初審。送審單價與原單價不符，且送審結(jié)算價超過合同價一倍，說明工程管理部門未按照該規(guī)定在將工程結(jié)算資料送審計處審核前對結(jié)算進(jìn)行認(rèn)真初審。

審計思路：一是對于取消不做的建設(shè)內(nèi)容，施工方主動辦理簽證的少，需要監(jiān)理和工程管理部門主動擬辦，否則將出現(xiàn)工程款超付的風(fēng)險。審計人員建議監(jiān)理和工程管理部門重視取消項目的變更簽證，及時辦理。二是工程管理部門對項目的建設(shè)過程比較了解，作為管理工程的第一道關(guān)卡，應(yīng)及時反饋項目建設(shè)情況。項目建設(shè)增加工作內(nèi)容會提高造價，涉及切身利益，施工單位處理比較迅速。而取消的內(nèi)容，施工單位可以以時間換空間，蒙混過關(guān)，以拖待變。工程管理部門須嚴(yán)格按照竣工結(jié)算審計實施細(xì)則的規(guī)定，對竣工結(jié)算進(jìn)行認(rèn)真初審后再將工程結(jié)算資料送審［2］。

三、審計思考

（一）做好工程審計全覆蓋

工程造價問題往往發(fā)生在建設(shè)的各個環(huán)節(jié)。只關(guān)注項目的結(jié)算點往往處于被動。要做好工程審計全覆蓋，就要將審計的關(guān)口前移，使審計更具主動性，克服原來審計的被動性和局限性，掌握審計的主動性［3］。全覆蓋審計包括對建設(shè)項目的立項、勘探設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備采購、工程管理、工程造價、財務(wù)管理、后期評價等過程的審查和評價。其目的是提高項目建設(shè)質(zhì)量和效益，監(jiān)管建設(shè)資金，防止損失浪費，提高資金使用效益［4］，同時加大審計監(jiān)督力度，降低完全事后審計的風(fēng)險，從而有效發(fā)揮審計部門的“免疫功能”。

（二）準(zhǔn)確定位，分清職責(zé)

在審計過程中，內(nèi)部管理部門或相關(guān)單位為了推卸責(zé)任或共擔(dān)風(fēng)險，將一些本應(yīng)由其行使和承擔(dān)的工作職責(zé)讓審計部門參與確認(rèn)，如對材料品牌、規(guī)格、價格的選擇和確定，設(shè)計變更方案的選擇和確認(rèn)等。而這都偏離了審計的監(jiān)督職能，使審計部門承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的審計風(fēng)險。因此，跟蹤審計要想發(fā)揮應(yīng)有的客觀性、獨立性、公正性，就必須分清各方的職責(zé)，不能事無巨細(xì)地參與建設(shè)項目的方方面面，不能越俎代庖行使其他部門或單位的職權(quán)，防止出現(xiàn)既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員的傾向，避免越位引發(fā)的審計風(fēng)險。

（三）完善相關(guān)制度

審計工作人員是開展審計工作的基礎(chǔ)，而合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬛贫瘸绦蚴歉咝ч_展審計工作的保障［5］。應(yīng)完善相關(guān)制度，使審計工作制度化、規(guī)范化。

（四）打造高素質(zhì)審計隊伍

人才是最寶貴的資源。審計人員的素質(zhì)、專業(yè)能力等都會影響到審計質(zhì)量和審計效率。審計人員必須接受各方面的培訓(xùn)，包括審計信息化培訓(xùn)，向科技要生產(chǎn)力。此外，審計單位還可招聘相關(guān)專業(yè)人員，實現(xiàn)審核專業(yè)化。

四、結(jié)語

工程造價管理就是指遵循工程造價的運動規(guī)律和特點，運用科學(xué)、技術(shù)原理、經(jīng)濟(jì)、法律等管理手段解決工程建設(shè)活動中的工程造價問題。我們應(yīng)該在工程實踐中遵循這個準(zhǔn)則，堅持運用各種方法處理造價問題。審計管理能使工程造價趨于合理，壓縮不合理的造價空間，避免資金流失，使投資效益更高。同時，要注重總結(jié)和運用工程造價案例提供的經(jīng)驗，使工程管理更規(guī)范，避免不必要的政治風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，最終使管理工作規(guī)范化，使工程審計更好地為建設(shè)服務(wù)。