（上海卓鼎生物技術(shù)有限公司，上海 200540）

一、引言

醫(yī)藥制造企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)中持續(xù)生存和健康發(fā)展，就應(yīng)明確自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，確定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的成本核算方法，提高成本管理工作水平。當(dāng)前仍有部分醫(yī)藥制造企業(yè)存在對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理狀況的掌握不夠準(zhǔn)確、成本核算手段滯后等問題，難以滿足現(xiàn)代化醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)展的需求。

二、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算的概念及重要意義

醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算工作的有序及有效開展，可以對(duì)生產(chǎn)及研發(fā)過程中產(chǎn)生的材料、直接人工、制造費(fèi)用等相關(guān)的成本與費(fèi)用進(jìn)行全面歸集和客觀分配，對(duì)生產(chǎn)總成本以及單位成本進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)核算。醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算工作不僅是對(duì)相關(guān)支出進(jìn)行核算，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)全過程的監(jiān)督管控。成本核算作為成本管理工作的重要組成部分，其結(jié)果的準(zhǔn)確性對(duì)于企業(yè)成本預(yù)測(cè)、分析以及定價(jià)等工作的順利開展影響重大，同時(shí)還能為企業(yè)成本及經(jīng)營(yíng)管理決策提供重要支撐依據(jù)［1］。

三、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理工作存在的問題

（一）成本核算與管理意識(shí)不足，觀念落后

部分醫(yī)藥制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，缺乏正確的成本核算與管理意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)成本管理工作缺失或不完善，主要表現(xiàn)在：第一，在實(shí)際的成本核算工作過程中，僅針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中涵蓋的材料、人工以及能源動(dòng)力、制造費(fèi)用等進(jìn)行相應(yīng)的歸集整理和分?jǐn)偅y以全面反映產(chǎn)品實(shí)際資源消耗和利用效率；第二，未針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)前期研發(fā)、準(zhǔn)備、銷售等階段進(jìn)行成本核算，導(dǎo)致成本核算精確度較低，不能充分反映醫(yī)藥制造企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，無法實(shí)現(xiàn)有效的成本控制；第三，部分企業(yè)內(nèi)部成本管理觀念較為落后，在實(shí)際的工作過程中對(duì)于成本結(jié)構(gòu)的了解不夠充分，僅針對(duì)已固化部分成本進(jìn)行成本核算與管理，并實(shí)現(xiàn)前端規(guī)劃性控制，對(duì)影響成本的各項(xiàng)因素進(jìn)行充分分析，導(dǎo)致成本核算與管理工作缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮應(yīng)有作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（二）成本核算方法落后，精細(xì)化程度不足

傳統(tǒng)模式下企業(yè)成本核算方法主要有品種法、分類法、分步法、分批法等，以人工耗費(fèi)工時(shí)以及產(chǎn)品產(chǎn)量等作為分配基數(shù)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，然而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程中，大量間接費(fèi)用與人工工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量等內(nèi)容并不存在相應(yīng)的函數(shù)關(guān)系［2］。例如檢驗(yàn)費(fèi)用，其數(shù)額與人工工時(shí)以及產(chǎn)品產(chǎn)量并不存在相應(yīng)的函數(shù)關(guān)系，反而與檢驗(yàn)次數(shù)成正比。因此，受傳統(tǒng)模式下成本分配方法的影響，部分醫(yī)藥制造企業(yè)在分配費(fèi)用時(shí)未充分考慮各項(xiàng)費(fèi)用的影響因素，導(dǎo)致成本核算結(jié)果難以充分反映企業(yè)的實(shí)際成本狀況。

（三）成本核算與管理體系不健全

當(dāng)前部分醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部存在較為明顯的成本核算與管理體系不健全的問題，導(dǎo)致成本管理過于粗放，實(shí)際管理中缺乏規(guī)范的工作流程對(duì)成本核算及管理工作過程進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)督與管理。具體表現(xiàn)在：第一，在編制成本預(yù)算時(shí)，預(yù)算編制內(nèi)容的精細(xì)程度不足，通常以產(chǎn)品品種劃分預(yù)算項(xiàng)目，未充分考慮不同產(chǎn)品在具體的工序中消耗的實(shí)際成本；第二，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任劃分不明確，未將成本預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解、落實(shí)到相應(yīng)的崗位中［3］，同時(shí)缺乏完善的規(guī)章制度，導(dǎo)致員工工作積極性不足，成本核算與管理工作未發(fā)揮出實(shí)際作用；第三，部分醫(yī)藥制造企業(yè)成本分析機(jī)制不健全，未針對(duì)成本核算與管理工作落實(shí)過程定期開展成本分析會(huì)議，無法及時(shí)發(fā)掘成本變動(dòng)的主要影響因素，以提高成本核算與管理工作水平。

（四）復(fù)合型人才儲(chǔ)備不足

受大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展影響，大部分醫(yī)藥制造企業(yè)為了提高工作效率，都根據(jù)工作需求引進(jìn)了先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，因此，對(duì)員工的綜合能力有了更高的要求。員工不僅要充分了解和掌握當(dāng)前國(guó)家政策法規(guī)變動(dòng)內(nèi)容，具備良好的成本核算與管理知識(shí)技能，還要具備良好的信息化手段應(yīng)用能力。就當(dāng)前部分醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部成本管理員工組成情況而言，部分員工缺乏良好的信息化手段應(yīng)用能力，并且對(duì)國(guó)家宏觀政策調(diào)控的理解和掌握不夠充分，難以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部成本核算與管理工作開展的需求［4］。

四、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理優(yōu)化策略

（一）樹立現(xiàn)代化戰(zhàn)略成本管理理念

醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行成本管理理念進(jìn)行創(chuàng)新與變革，更好地適應(yīng)當(dāng)前政策及商業(yè)環(huán)境的變化。在實(shí)際的成本管理工作過程中，不僅要重視成本核算工作，同時(shí)也要增強(qiáng)成本管理的全面性，落實(shí)成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃以及成本分析等工作，更好地使成本管理從傳統(tǒng)模式下的成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀竟芾眢w系，充分提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理思維，由經(jīng)營(yíng)性成本管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃性成本管理，從產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)階段開始就應(yīng)采用先進(jìn)的成本管理理念，從源頭上實(shí)施有效的成本控制，進(jìn)一步提高成本管理工作水平。另外，應(yīng)保障成本信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理層提供更具有參考價(jià)值的決策支撐，保障決策的科學(xué)性與可行性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（二）優(yōu)化成本核算方式

醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)充分考慮自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，明確成本管理目標(biāo)，根據(jù)工作的實(shí)際開展情況確定符合企業(yè)的成本核算方式?，F(xiàn)代化的成本核算方式主要包含作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等，不同核算方式的管理側(cè)重點(diǎn)存在差別，優(yōu)勢(shì)也不盡相同。優(yōu)秀的成本核算方式不僅能提高成本核算精確度，同時(shí)還能更好地引導(dǎo)管理層提高對(duì)成本變動(dòng)原因的關(guān)注度。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的成本管理機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的關(guān)系，根據(jù)實(shí)際工作的需求，引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，搭建信息數(shù)據(jù)共享中心，提高成本核算工作效率，更好地避免人工操作過程中存在的失誤。借助完善的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源的共建共享，確保成本信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性［5］。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與更新，使其維持穩(wěn)定高效運(yùn)轉(zhuǎn)，服務(wù)醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理工作開展。

（三）完善成本預(yù)算與管理體系

首先，在編制成本預(yù)算時(shí)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與編制過程，圍繞成本目標(biāo)合理配置資源，充分考慮不同產(chǎn)品在具體的工序中消耗的實(shí)際成本，將成本目標(biāo)層層細(xì)化分解，明確落實(shí)到各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和相關(guān)崗位。其次，在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，應(yīng)了解各部門成本目標(biāo)落實(shí)情況，確保糾偏工作的順利開展，規(guī)范工作流程，健全規(guī)章制度，更好地對(duì)員工進(jìn)行約束。最后，還要建立定期成本分析機(jī)制，計(jì)算各期預(yù)算執(zhí)行偏差，將成本核算與管理工作落實(shí)效果充分納入績(jī)效考核，提高員工對(duì)成本核算與管理工作的重視程度。

（四）增加復(fù)合型人才儲(chǔ)備

醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)建立完善的復(fù)合型人才儲(chǔ)備體系。首先，提高企業(yè)內(nèi)部人才引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，確保人才引進(jìn)的質(zhì)量，提高員工隊(duì)伍綜合水平；其次，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有員工，定期開展教育培訓(xùn)工作，幫助員工及時(shí)掌握當(dāng)前國(guó)家政策法規(guī)，提升信息化手段應(yīng)用能力，更好地滿足大數(shù)據(jù)背景下現(xiàn)代化醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理工作開展的需求。

五、結(jié)語(yǔ)

為了更好地適應(yīng)當(dāng)前國(guó)家醫(yī)療體系改革，醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)客觀地了解自身經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的不足，不斷提高成本核算與管理工作水平，優(yōu)化成本核算方式，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，提高企業(yè)成本管理工作效率，維持穩(wěn)定健康發(fā)展。