劉夢(mèng)澤

（大連市第七人民醫(yī)院，遼寧 大連 116023）

一、引言

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)是保證社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展、人民生活健康幸福的關(guān)鍵，科學(xué)地開展醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理工作對(duì)保證資金落到實(shí)處，改善醫(yī)療健康服務(wù)有著積極的意義?；趦?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分把握了醫(yī)院在經(jīng)營性質(zhì)、資金來源和服務(wù)內(nèi)容方面的特殊性，通過搭建內(nèi)控體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作，醫(yī)院內(nèi)部得以形成一套職責(zé)分明的工作系統(tǒng)，資金利用率不斷提升，最終能夠得到更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述

為順應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的熱潮，醫(yī)院在借鑒傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)原理的基礎(chǔ)上充分考察了醫(yī)院的經(jīng)營特點(diǎn)，通過強(qiáng)化醫(yī)療成本核算和收支管理，從成本歸集、收支核算和監(jiān)督審計(jì)等多個(gè)方面對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了創(chuàng)新［1］。在相關(guān)制度和文件的指導(dǎo)下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)難以滿足醫(yī)院的管理需求，為此必須推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革，針對(duì)醫(yī)院工作內(nèi)容，不斷加強(qiáng)成本控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)內(nèi)部控制管理重視不足

當(dāng)前，雖然在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度頒布以后很多醫(yī)院積極開展了財(cái)務(wù)管理改革工作，但財(cái)務(wù)工作者對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視程度不夠，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制工作在減少成本、提高資金利用效率方面的重要作用，加上當(dāng)前醫(yī)院仍以開展醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)為主，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作并沒有落到實(shí)處。大部分醫(yī)療工作者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)工作者和行政管理部門的工作，在日常的醫(yī)療工作中沒有樹立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念。而對(duì)具體的財(cái)務(wù)工作人員來說，內(nèi)部控制制度建設(shè)更像是資產(chǎn)控制和成本控制工作，對(duì)其認(rèn)識(shí)并不全面［2］，因此在具體的財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，各崗位之間缺少協(xié)調(diào)也導(dǎo)致內(nèi)部控制工作僅僅浮于表面，當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部控制欠缺相關(guān)的制度建設(shè)和工作方法的創(chuàng)新。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的制定不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)部控制制度制定不科學(xué)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度之間缺乏科學(xué)性和關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致內(nèi)控制度實(shí)施不到位，雖然花費(fèi)了較高的管理成本，但內(nèi)控工作的效率并不高。如針對(duì)醫(yī)務(wù)人員的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度建設(shè)作為內(nèi)控制度建設(shè)的一部分并不到位，這就導(dǎo)致缺少針對(duì)性的制度對(duì)貪污腐敗現(xiàn)象加以懲罰，內(nèi)控效力薄弱。二是缺少針對(duì)內(nèi)部控制制度的宏觀建設(shè)。當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)主要集中在采購、資金、醫(yī)療器械管理等方面，但針對(duì)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估測(cè)算、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)等卻缺少相應(yīng)的制度建設(shè)。三是內(nèi)控制度并不針對(duì)偶發(fā)性問題［3］。相關(guān)制度主要是對(duì)醫(yī)院的常規(guī)性業(yè)務(wù)進(jìn)行管控，對(duì)部分較少開展的業(yè)務(wù)涉及得很少。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)和技能水平直接影響了醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展情況和效率，公立醫(yī)院并不缺少專業(yè)的醫(yī)療技術(shù)人才，但缺少專業(yè)技能過硬的會(huì)計(jì)人員。由于醫(yī)院的業(yè)務(wù)重點(diǎn)為醫(yī)療服務(wù)，管理層往往會(huì)忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。一方面，醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷和技能要求并不高，并未組建起高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。另一方面，個(gè)別內(nèi)控工作人員借助職位之便牟取私利，使得內(nèi)部控制工作在執(zhí)行、審計(jì)方面存在諸多問題。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立不科學(xué)

當(dāng)前，許多醫(yī)院并沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和審查，但在具體的設(shè)置過程中存在著許多問題。一是內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，許多醫(yī)院只是將內(nèi)部審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬，沒有單獨(dú)開展工作的職權(quán)。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)缺少審計(jì)知識(shí)，開展審計(jì)工作的水平不高。由于缺乏重視，財(cái)務(wù)人員往往兼職審計(jì)工作，在具體的工作過程中容易出現(xiàn)人員混雜、審計(jì)管理和會(huì)計(jì)工作混淆的情況。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

為了提高醫(yī)院開展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部開展宣傳工作和培訓(xùn)工作，加強(qiáng)醫(yī)務(wù)任務(wù)和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。首先，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)人員要充分認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)部控制工作的重要性，將之納入醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略之中，從而建立促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)。其次，要充分意識(shí)到完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要性。要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)堅(jiān)持引進(jìn)更多高素質(zhì)的專業(yè)人才，加強(qiáng)人才的梯隊(duì)建設(shè)，從而幫助全體員工樹立內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。最后，管理層要積極帶領(lǐng)財(cái)務(wù)部門結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況構(gòu)建完善的管理體系，規(guī)劃好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)方向［4］。

（二）提升會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)，完善崗位設(shè)置

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和工作素養(yǎng)是影響醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要因素，但是在醫(yī)院管理工作中普遍存在重醫(yī)療業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)管理的問題，會(huì)計(jì)工作人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要作用，為此必須要提升會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)，不斷完善崗位設(shè)置。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織會(huì)計(jì)工作人員開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，主動(dòng)結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營特點(diǎn)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，并引進(jìn)新理念、新技術(shù)，以提升會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。二是完善相應(yīng)的崗位設(shè)置，成立單獨(dú)的內(nèi)部控制工作部門，深入醫(yī)院各管理部門，在醫(yī)院的日常經(jīng)營中滲透內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。三是設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督崗位，聘請(qǐng)專門的內(nèi)控人員或是選派有經(jīng)驗(yàn)、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)成本核算與控制，提高醫(yī)院經(jīng)營效率

成本核算工作能夠有效反映醫(yī)院資金的使用情況，要加強(qiáng)成本核算和控制工作，以提高醫(yī)院的經(jīng)營效率。為了提高醫(yī)院日常經(jīng)營和投資取得的效率，要構(gòu)建起完善的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院的產(chǎn)出效率進(jìn)行定期監(jiān)督和核算，并以此為基礎(chǔ)為醫(yī)院的投資經(jīng)營提供指標(biāo)參照。管理層要樹立成本管理的理念，不斷完善成本管理的制度和工作方法，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況制定出具有針對(duì)性的成本核算方案體系，堅(jiān)持從醫(yī)療器材、醫(yī)藥物資和一般物質(zhì)的采購、報(bào)廢、定損和回收等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，以嚴(yán)格的審查監(jiān)督保證成本監(jiān)督核算工作落到實(shí)處。同時(shí)，要堅(jiān)持開展針對(duì)會(huì)計(jì)人員的成本審查培訓(xùn)工作，保證會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)開展成本控制工作。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理工作，增強(qiáng)預(yù)算管理職能

為了提高醫(yī)院預(yù)算管理工作的效率，要堅(jiān)持在以下幾個(gè)方面做出努力。一是要在管理人員內(nèi)部樹立預(yù)算管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院經(jīng)營的重要作用，制定嚴(yán)格的年度和季度預(yù)算計(jì)劃，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，開展員工績(jī)效評(píng)估工作，保證預(yù)算管理工作有效進(jìn)行。二是結(jié)合醫(yī)院的人員構(gòu)成成立專門的預(yù)算管理部門，以增強(qiáng)其預(yù)算管理的職能。要加強(qiáng)預(yù)算規(guī)劃和審核工作，在完成預(yù)算計(jì)劃后定期對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核對(duì)和審計(jì)，同時(shí)建立健全嚴(yán)格的預(yù)算審計(jì)制度，制定相應(yīng)的指標(biāo)，確保預(yù)算管理全程順利進(jìn)行。

（五）構(gòu)建醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的不確定因素，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素有著重要的作用。常見的風(fēng)險(xiǎn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)造成醫(yī)院經(jīng)營成本上升、資金鏈斷裂的問題，不利于醫(yī)院提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。而管理風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到人員管理、部門之間的協(xié)調(diào)和財(cái)務(wù)審計(jì)等諸多方面，會(huì)對(duì)醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營造成不可逆的負(fù)面影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)乎企業(yè)的社會(huì)形象，對(duì)醫(yī)院的社會(huì)聲譽(yù)有著重大影響。醫(yī)院必須構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并搭建專門的數(shù)字化平臺(tái)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和質(zhì)量。

五、結(jié)語

新時(shí)期醫(yī)院管理人員要密切關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作，要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況不斷調(diào)整管理策略，謀求更好的發(fā)展。醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的核心，只有不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，才能提升醫(yī)院的管理水平。