羅時華

（武漢信實有限責(zé)任會計師事務(wù)所，湖北 武漢 430200）

一、引言

成本管理是企業(yè)經(jīng)營中極為重要的部分。針對成本展開的會計核算也是企業(yè)財務(wù)工作的重心。然而，中小企業(yè)受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，單純地將削減成本作為成本管控的目標(biāo)，因此在成本核算方面往往通過粗略的統(tǒng)計及估算，一味地壓縮成本，缺乏長期的成本控制策略。在選擇核算方法方面，也存在模糊不清的問題。企業(yè)會計成本核算存在漏洞，意味著企業(yè)成本與效益之間的平衡被打破，不僅無法合理地降低中小企業(yè)成本，還可能造成企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量下降、市場占有份額縮減的嚴(yán)重后果。

二、中小企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的主要問題

（一）成本核算流于形式

中小企業(yè)引入會計成本核算較晚，對成本核算的總體認(rèn)識存在偏差，同時在實際管理中常常出現(xiàn)無從下手的矛盾心理，難以保證成本歸集的準(zhǔn)確性，企業(yè)粗略地按期完成收入核算、成本統(tǒng)計的情況屢見不鮮。這種情況下，企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本管理缺乏會計成本核算的理論指導(dǎo)，并且先進(jìn)的成本管理概念也難以引入企業(yè)的財務(wù)管理體系中。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，無法依據(jù)會計成本核算提供的數(shù)據(jù)調(diào)整生產(chǎn)狀態(tài)、優(yōu)化生產(chǎn)模式，同時也無法根據(jù)自身的生產(chǎn)力情況制定細(xì)致的成本計劃。會計成本核算流于形式，淪為企業(yè)固定的核算任務(wù)，失去了成本指導(dǎo)意義。

（二）成本核算管理體系不完善

許多中小企業(yè)在財務(wù)管理過程中，將成本核算內(nèi)容與會計核算內(nèi)容混為一談。這種做法的直接后果就是成本核算過度依賴于財會工作，所有的成本核算在方法選擇上缺乏依據(jù)。成本核算工作與成本管理需求出現(xiàn)了偏離，反而更像是會計核算工作的附屬，與成本相對應(yīng)的會計科目設(shè)置容易出現(xiàn)混亂，極易引發(fā)會計數(shù)據(jù)失真等嚴(yán)重后果。

（三）缺乏配套考核機(jī)制

由于經(jīng)營規(guī)模的限制，許多中小企業(yè)成本核算工作缺乏考核制度的跟進(jìn)，配套考核機(jī)制不完善，不僅未形成統(tǒng)一的監(jiān)管，也無法借助激勵手段，調(diào)動員工的積極性。成本核算考核制度屬于成本核算管理體系的最后一環(huán)，如果缺乏這一環(huán)，就意味著企業(yè)的成本管理沒有形成一個完整的管理閉環(huán)。只有章程而沒有監(jiān)管的會計成本核算仍然存在大量的漏洞，濫用職權(quán)、成本虛增或作假的情況會大量出現(xiàn)。

三、中小企業(yè)會計成本核算優(yōu)化對策

（一）優(yōu)化成本核算形式

1.規(guī)范化管理原始憑證。成本核算的真實性和準(zhǔn)確性與原始憑證的填制、保管等工作息息相關(guān)。原始憑證為每一項成本活動列明了具體的發(fā)生時間，提供了翔實的成本信息，因此中小企業(yè)要加強(qiáng)對原始憑證的規(guī)范化管理，保證成本歸集的準(zhǔn)確性。同時也要通過原始憑證反映的真實信息，對成本核算進(jìn)行約束，避免成本統(tǒng)計不全面、成本核算周期模糊不清的問題。為避免成本核算流于形式，加強(qiáng)原始憑證規(guī)范化管理，要建立包含臺賬在內(nèi)的管理制度。原始憑證的經(jīng)手人及審核人需要根據(jù)憑證類型予以明確劃分，從而落實保管、監(jiān)管及審核的職責(zé)。除此之外，中小企業(yè)要關(guān)注原始憑證與稅負(fù)之間的關(guān)系，原始憑證管理關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低。尤其是在發(fā)票獲取方面要更加嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)人員要了解企業(yè)成本核算特性，盡可能完成對進(jìn)項稅額的抵扣，避免出現(xiàn)稅負(fù)增加導(dǎo)致成本升高的情況［1］。

2.改進(jìn)會計科目。改進(jìn)會計科目是提升企業(yè)成本管理與會計成本核算之間契合度的有效方式。許多中小企業(yè)成本核算流于形式的主要原因在于會計人員對成本核算的劃分不了解。例如，中小型建筑施工企業(yè)與工程實體相關(guān)的管理費用需要計入間接費用中，而期間費用則不計入成本。如會計人員存在理解偏差，那么極有可能將間接費用歸入管理費用中，導(dǎo)致建筑施工項目的成本核算出現(xiàn)差異。利用改進(jìn)會計科目的優(yōu)化方式，能夠保證企業(yè)經(jīng)營成本與會計成本核算科目的一一對應(yīng)，最大限度避免核算失誤。同時也從根本上避免成本核算與生產(chǎn)模式、生產(chǎn)狀態(tài)不符的問題，以便于會計人員根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)建設(shè)情況完成細(xì)致的成本核算工作。

3.采用信息化管理手段。目前，中小企業(yè)在會計電算化方面已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步。很多企業(yè)已經(jīng)通過會計電算化的方法替代人工成本核算，在減少工作量的同時，極大地提升了會計成本核算的精確度。在此基礎(chǔ)上，中小企業(yè)需要避免會計電算化淪為記錄工具的情況。成本核算并不是簡單地提供成本數(shù)據(jù)，更重要的是為成本管理提供依據(jù)，因而要慎重地選擇會計電算化軟件，除了基礎(chǔ)憑證錄入功能以外，還需增加報表生成功能、成本分析功能、原始憑證查詢功能等，便于企業(yè)會計電算化與成本管理需求接軌，借助信息化的管理手段，提升成本核算對企業(yè)經(jīng)營的推動作用。

（二）建立精細(xì)化成本核算體系

成本核算與企業(yè)具體的生產(chǎn)及經(jīng)營計劃要保持高度一致，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)各個階段的成本進(jìn)行科學(xué)的管理。企業(yè)核算管理體系不完善的根本原因，在于企業(yè)沒有細(xì)致地規(guī)劃具體的成本核算流程［2］。不僅對企業(yè)自身的成本構(gòu)成不了解，也缺乏合理的管理計劃及與成本相匹配的科目設(shè)置，最終的成本匯總結(jié)論也無法為企業(yè)管理提供依據(jù)。

1.分析企業(yè)成本構(gòu)成。分析企業(yè)成本構(gòu)成包含了對企業(yè)經(jīng)營費用的正確分類以及對各類生產(chǎn)產(chǎn)品的成本統(tǒng)計兩個部分，對企業(yè)經(jīng)營費用的正確分類，即確定企業(yè)內(nèi)部管理涉及的具體成本類型；各類生產(chǎn)產(chǎn)品的成本統(tǒng)計，即需要確定適合企業(yè)的成本核算方法。例如，采用連續(xù)大批量生產(chǎn)的企業(yè)，由于生產(chǎn)過程十分連貫，如果采用分批法或分步法進(jìn)行成本核算，意味著需要將整個生產(chǎn)鏈條切斷，這樣一來就無法滿足企業(yè)成本管理的要求。因此，需要考慮企業(yè)實際情況，按照企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的不同品種，分別計算成本，選擇品種法作為成本核算方法。

2.制定成本核算計劃。制定成本核算計劃，需要根據(jù)確定的成本類型，將成本歸集到相應(yīng)的成本科目中，重點分析對企業(yè)利潤造成巨大影響的成本類型。影響比例越大的成本，在核算及分析過程中要更為重視。制定成本核算計劃作為成本核算及成本管理的前提，需要結(jié)合市場情況和以往的成本管理經(jīng)驗，進(jìn)行成本估計，預(yù)估各項資源的支出［3］。財務(wù)部門要聯(lián)合預(yù)算管理部門，對生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的各類成本費用進(jìn)行綜合分析，確定成本目標(biāo)，同時將成本目標(biāo)細(xì)化。在生產(chǎn)過程中，按照生產(chǎn)進(jìn)度要對實際支出進(jìn)行詳細(xì)的記錄，同時與成本計劃進(jìn)行差異比對，尋找出現(xiàn)成本差異的具體原因。

3.設(shè)置成本核算科目。設(shè)置成本核算科目，要根據(jù)企業(yè)具體的核算內(nèi)容進(jìn)行分類設(shè)置。在設(shè)置過程中，不僅要設(shè)置一級科目、二級科目，也要了解成本的發(fā)生源以及具體的明細(xì)內(nèi)容。例如，管理人員費用成本發(fā)生源為管理部門，明細(xì)內(nèi)容包括管理人員工資、福利費用、保險費用等。

4.成本匯總。成本匯總就是將企業(yè)每個產(chǎn)品、每個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本增值進(jìn)行匯總，并借助匯總結(jié)果與成本計劃的對比，有針對性地對生產(chǎn)及經(jīng)營工作進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，從而提升工作效率，幫助企業(yè)管理層了解成本信息，同時提升企業(yè)總體的利潤空間。

（三）完善配套考核激勵機(jī)制

考核機(jī)制對于中小企業(yè)不斷探求最佳的成本空間具有重要的意義。針對會計成本核算工作，建立配套的考核激勵機(jī)制，一方面是對企業(yè)成本管控效果的評價，另一方面也是對成本核算工作的監(jiān)控［4］。中小企業(yè)要將考核獎懲與成本核算統(tǒng)一起來，強(qiáng)化成本核算的配合與跟進(jìn)，在成本核算目標(biāo)基礎(chǔ)上實行責(zé)任制，建立配套的考核機(jī)制，比照考核標(biāo)準(zhǔn)，對成本核算差異進(jìn)行統(tǒng)計，借助激勵機(jī)制挖掘部門及員工潛力。

四、結(jié)語

近些年來，中小企業(yè)在整個社會經(jīng)濟(jì)的分工體系中占比越來越高，這說明中小企業(yè)經(jīng)營實力在不斷提升，不再盲目地遵循大型企業(yè)的管理控制模式，而是逐漸摸索出適合中小企業(yè)自身需求的管理策略，從而在各個領(lǐng)域占據(jù)一席之地。中小企業(yè)需要進(jìn)一步關(guān)注會計成本核算出現(xiàn)的各類問題，有目標(biāo)、有步驟地優(yōu)化成本管理工作，從而辨別成本項目，優(yōu)化核算方法，助力企業(yè)發(fā)展。