王海兵 陳文

（重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心/會計學院，重慶 400054）

一、引言

國家十分倡導體育精神，強調(diào)體育在鼓勵、提升國民精神等方面有著不可或缺的作用。2017年10月，在中共十九大報告《決勝全面建成小康社會，奪取新時代中國特色社會主義偉大勝利》中明確提出“加快推進體育強國建設”的目標任務。在戰(zhàn)略定位上，體育強國關系到“兩個一百年”奮斗目標和中國夢的實現(xiàn)，應放在“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局中去統(tǒng)籌推進。體育經(jīng)濟、體育產(chǎn)業(yè)是國家重點發(fā)展方向，2019年9月，國務院辦公廳印發(fā)《關于促進全民健身和體育消費推動體育產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展的意見》，《意見》指出，體育產(chǎn)業(yè)在滿足人民日益增長的美好生活需要方面發(fā)揮著不可替代的作用。這些都深刻的闡明了體育對國家、民族乃至個人的發(fā)展都具有極其重要的意義。從奧林匹克精神到我國女排精神，體育承載了國家榮譽、百姓健康等諸多功能。體育精神是由體育運動所孕育出來的意識形態(tài)，這種意識形態(tài)是一種積極向上的力量，將這種精神運用到企業(yè)內(nèi)部控制文化的構建中去，將喚醒企業(yè)的活力，增強企業(yè)的文化自信和企業(yè)員工對企業(yè)的認同感。

在與外界優(yōu)秀企業(yè)的競爭中，企業(yè)精神文化的力量往往能夠改變競爭局勢。由于目前社會信息透明度越來越高，傳統(tǒng)的價值鏈、服務鏈、產(chǎn)品等由于缺乏有效的模仿壁壘，往往很容易被競爭對手所獲悉進而復制[1]。而內(nèi)部控制文化是一種隱性的“保護盾”，這種文化的力量需要長時間的培育和積淀才能夠在關鍵時期迸發(fā)力量。競爭對手是難以在短時間內(nèi)單靠制度去復制這種文化的。這種精神文化的力量是企業(yè)在“危難之時見英雄”的關鍵。用精神文化引領團隊，是企業(yè)管理的最高境界。在財政部等共同制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的第二章第十八條也強調(diào)：“企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感?！币蚨谝?guī)范的前提下，如何構建可適用于企業(yè)自上而下全體成員的內(nèi)控文化，以文化控風險，以文化降成本，以文化促內(nèi)控，以文化謀發(fā)展，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制的終極目標，值得探討。

從企業(yè)本質來看，企業(yè)作為具有生命周期的生命體，在其初創(chuàng)后，若要走得更為穩(wěn)健和長遠，必須鍛就一種具有高度凝聚力的思想力量，確保企業(yè)成長更為茁壯。將體育精神內(nèi)化于企業(yè)內(nèi)部控制，以體育精神灌溉企業(yè)成長，是建立良好市場秩序，降低內(nèi)控成本的捷徑。因而，探討將體育精神引入企業(yè)內(nèi)部控制文化中的構建具有切實意義。

二、文獻回顧

當前，學術界對企業(yè)文化、內(nèi)部控制文化及體育精神文化展開了一定的研究，并取得了階段性的成果。

（一）企業(yè)文化與內(nèi)部控制文化的聯(lián)系及內(nèi)涵研究

20世紀80年代初，著有研究企業(yè)文化奠基之作的美國哈佛大學教授特倫斯.迪爾和麥肯錫咨詢公司顧問艾倫.肯尼迪（1982）提出，“根深蒂固的傳統(tǒng)和廣為接納與共享的信念支配著當代的企業(yè)組織”，他們將這些傳統(tǒng)和信念稱為“企業(yè)文化”，并認為“一個價值驅動的企業(yè)由于共享價值觀而維系了組織的團結，他們將會在競爭中擊敗自己的對手”，前提是主流文化與企業(yè)環(huán)境的當前要求相匹配[2]。清華大學魏杰教授（2001）將企業(yè)文化定義為“全體成員普遍接受并共同遵守的價值觀念和行為規(guī)范”[3]。美國學者Schein(2010)認為，企業(yè)文化包括行為準則(物質形態(tài)層次)、價值觀原則和基本假設[4]。孟凡馳（2016）提出，企業(yè)文化建設體系包括本質體系和載體體系，本質體系是指企業(yè)價值觀、精神及企業(yè)家思維方式和倫理道德等方面的構建，而載體體系是指孕育企業(yè)文化的環(huán)境、規(guī)范制度的設置、禮儀文化的形成、活動的開展等[5]。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制文化并不是割裂的互相獨立的概念，內(nèi)部控制文化也不是簡單的企業(yè)文化及內(nèi)部控制設置的組合，它們是相輔相成在企業(yè)發(fā)展實踐中孕育的產(chǎn)物。湯谷良教授（2006）強調(diào)內(nèi)部控制制度執(zhí)行最為關鍵是構造一種對制度敬畏的公司文化[6]。王竹泉等（2010）認為內(nèi)部控制要素包含“控制結構+企業(yè)文化”，提出內(nèi)部控制不僅應該包括各種約束性控制活動，而且應該包括相應的激勵機制和企業(yè)文化[7]。彭妍喆等（2011）提出企業(yè)文化是內(nèi)部控制文化邏輯起點，并將內(nèi)部控制文化劃分為物質層、制度層和觀念層，且她們認為觀念層是核心[8]。王海兵等(2016)以新時期經(jīng)濟新常態(tài)為背景，從精神文化、制度文化、行為文化、物質文化四方面闡述了內(nèi)部控制文化的重要意義，并提出內(nèi)部控制文化的核心在于內(nèi)部控制精神文化[9]。

（二）體育精神和體育文化研究

陶克祥等（2012）認為“中國體育文化精神的主旨就是‘天人合一’的和諧精神”，其指導思想為“天人合一”的儒家哲學，既追求個體的身心修養(yǎng)，也強調(diào)社會的穩(wěn)定和諧[10]。陳云云等（2018）通過對新時代體育思想探析提出，體育本質觀在于“體育發(fā)展是國家強盛與人民健康同頻共振”，體育對于促進經(jīng)濟社會發(fā)展、提升綜合國力、實現(xiàn)中國夢都有其政治價值。劉藝芳等（2018）提出中國體育精神是植根于中國文化、以民族特有精神面貌表現(xiàn)的由人本主義精神、公平競爭精神、團隊協(xié)作精神、拼搏進取精神等諸多層面構成的完整統(tǒng)一的精神體系[11]。曾蘭芳等（2019）認為體育精神是體育運動的支柱和靈魂，其內(nèi)涵在于公正、公平、團結、互助、尊重等[12]。田野(2019)提出“體育文化的主旨在于體育精神”，且體育精神在表現(xiàn)形式上與社會主義核心價值觀高度契合[13]。

（三）內(nèi)部控制文化與不同思想文化的融合研究

內(nèi)部控制文化在發(fā)展中不斷與不同的思想融合，王海兵等（2010）首次提出“人本內(nèi)部控制”的概念，強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部控制建設需貫徹“以人為本”的思想，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展[14]。同時，王海兵等（2011）對企業(yè)內(nèi)部控制進行了人本解讀和框架重構，將人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架劃分為八個組成要素[15]，這一理論框架具有先導性和前瞻性。辛明洲等（2014）認為我國企業(yè)內(nèi)部控制文化建設應該與我國傳統(tǒng)文化相融合，并對我國傳統(tǒng)的儒家思想應用于內(nèi)部控制文化建設進行了研究[16]。王海兵等（2015）認為精神文化的力量可作用于內(nèi)部控制以達到激勵員工工作動機和約束職工不良行為的雙重目的，并進一步提出“內(nèi)部控制精神文化的實質是建立人本內(nèi)部控制”[17]。王海兵、張元婧（2019）系統(tǒng)的闡述傳統(tǒng)文化如何從人本文化、風險文化和績效文化三個維度嵌入內(nèi)部控制，并從內(nèi)部控制五大要素入手，提出了傳統(tǒng)文化在企業(yè)內(nèi)部控制建設的實施路徑[18]。

（四）研究述評

企業(yè)文化和內(nèi)部控制文化是相輔相成的，內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動中必不可少的一環(huán)，其管理模式、價值理念以及控制方式必然是企業(yè)文化的集中體現(xiàn)。多數(shù)學者都將思想維度看成內(nèi)部控制文化建設中較為重要的一個環(huán)節(jié)，學者在研究內(nèi)部控制文化的思想維度時，融合了“人本理念”“傳統(tǒng)文化”等，不斷豐富其思想內(nèi)涵。通過對學者研究體育精神文化內(nèi)涵的解讀，可以得出，其表現(xiàn)的典型在于“愛國精神”、“拼搏精神”“人本精神”“公正精神”等方面。體育精神是體育運動中所衍生出的對人的行為具有指導作用的有價值的思想作風和意識。這種精神在實踐中產(chǎn)生，內(nèi)化為人們心中的信念追求。其孕育的載體可大致分為三大路徑：體育盛會、體育項目和體育產(chǎn)業(yè)。本文將從三大路徑中探索其核心精神，以嵌入內(nèi)部控制文化構建。

三、體育賽事所孕育的體育精神在內(nèi)部控制文化構建中的運用

體育賽事中，當屬奧運會規(guī)模最為宏大?！秺W林匹克憲章》提出，公平、友好、尊重即為奧林匹克精神。奧林匹克旗幟上的五個環(huán)彼此相連，代表著五大洲“平等友好互助”之精神。奧林匹克所推崇的“公平、公正、公開”的理念，越來越成為人們價值衡量的標桿。殘奧會則體現(xiàn)了對人權的保障，殘疾人和健康人一樣，有參加體育運動的權利，有獲得尊重與榮譽的權利，有獲得掌聲的權利。軍運會，在“武”與“和”之間形成了巧妙的平衡。各國的優(yōu)秀軍人們放下武器，展開一場純粹的體育角逐，其呈現(xiàn)出的是和諧、互信和尊重。世界杯，象征著最高榮譽的國際化足球賽事，來自世界各國最優(yōu)秀的球隊齊聚一堂，發(fā)起對獎杯的沖擊。國際化的視野，國際化的競爭，國際化的水平，帶來的是一場饕餮盛宴。體育賽事中孕育的體育精神對企業(yè)內(nèi)控文化構建具有重要的指導作用。首先，它強調(diào)的是對“人”的重視，對人權的保障，傳遞的是和諧、互信和尊重的“人本精神”。其次，它強調(diào)了競技運動的公正與公平。在以人為本的前提下，追求“更高、更快、更強”的理想。此外，大型體育賽事強調(diào)“國際化”，“走出來”才能看得更遠，千帆競發(fā)，取長補短。

學習體育精神融入內(nèi)控文化構建，要求企業(yè)將“人本精神”嵌入其中。企業(yè)不是簡單的掙錢機器，它是鮮活的生命體，而組成這個生命體的正是企業(yè)中一個個的“人”。合理的內(nèi)部控制設計理念應貫徹“人本精神”的思想?！叭吮揪瘛保褪且匀说睦鏋橹行?，以大多數(shù)人的利益為本，一切為了人，一切依靠人。值得一提的是，這里的“利益”包括物質層面和精神層面。王海兵等早在2010年就提出，人本內(nèi)部控制終將取代物本內(nèi)部控制，“人本內(nèi)部控制拓展了物本內(nèi)部控制的‘價值’內(nèi)涵，不僅注重物質性激勵和約束，還注重滿足員工的主觀效用（價值）”[14]。培育人本內(nèi)部控制精神文化，可有效促進組織的柔性和活性，提升“人”的凝聚力和創(chuàng)造力，增強社會對企業(yè)的認可度和支持度[17]。只有重視人，鼓勵人，發(fā)展人的企業(yè)，才是具有市場競爭力的企業(yè)。

其次，要以規(guī)章制度為保障，嵌入體育的“公正精神”。精神文化是依附于規(guī)章制度上的，如果說企業(yè)的精神文化是企業(yè)的靈魂，那么規(guī)章制度就是企業(yè)的“骨骼”，它支撐著企業(yè)的正常運作。規(guī)章制度的設計應該量體裁衣，但設計之本要嵌入體育精神中的“公正精神”?？蓪ⅰ肮瘛毖诱怪痢肮健⒐?、公開”三層內(nèi)涵?！肮健?，不偏不倚，“持心如衡，以理為平”?！肮?，獎懲分明，“心茍至公，人將大同”。“公開”，正大光明，“四方上下，無所不照”。除開涉及企業(yè)機密的信息，盡量減少企業(yè)員工之間的信息不對稱性，增加企業(yè)內(nèi)部透明度，讓員工代表參與規(guī)章制度的建設和完善。在規(guī)則的框架內(nèi)談“人本”，既要日常監(jiān)督，也要人文關懷。

此外，企業(yè)若要發(fā)展壯大，就要“走出去”。學習體育精神融入內(nèi)控文化構建，要求企業(yè)將“國際化視野”嵌入其中。近年來，許多企業(yè)在“走出去”上穩(wěn)扎穩(wěn)打，奠定了一定的基礎，然而，相較于國際一流的大型跨國公司，在服務貿(mào)易規(guī)模、公司治理規(guī)范等方面還有一定的差距，需進一步提升國際化經(jīng)營的建設能力。企業(yè)應聚焦競爭力打造，從領導班子做起，開展一系列的國際經(jīng)貿(mào)合作規(guī)則及國際化內(nèi)部控制規(guī)范的培訓學習。另外，有條件的企業(yè)可以引進和培養(yǎng)一批具有國際化視野精通國際貿(mào)易規(guī)則及法律的復合型人才，以提升企業(yè)開放發(fā)展的能力水平，降低國際貿(mào)易由于信息不對稱帶來的風險沖擊。

四、體育項目所孕育的體育精神在內(nèi)部控制文化構建中的運用

中國自改革開放以來，體育文化發(fā)展欣欣向榮，形成了一批具有代表性的體育精神文化。被人們津津樂道的“女排精神”和“乒乓外交”便是其中的典范。2018年12月18日，郎平指導成為慶祝改革開放40周年授予的100名改革先鋒稱號獲獎者之一。她說：“女排精神的堅韌執(zhí)著、永不放棄、艱苦奮斗是女排精神的魂，同時也是中華民族精神的一部分，為國爭光是我們的義務和我們的使命。”[19]不負眾望的中國女排在2019年再次奪取女排世界杯冠軍，國家領導人對此高度贊揚，他在賀電中強調(diào)，中國女排“充分展現(xiàn)了團結協(xié)作、頑強拼搏的女排精神，為祖國和人民贏得了榮譽”。2020年5月22日，在十三屆全國人大三次會議上，國家女排隊長朱婷代表再次闡述了自己對于“女排精神”的理解。她說：“女排精神就是要在賽場上升國旗、奏國歌”，“女排精神一直存在，不止勝利才有。祖國至上，頑強拼搏，永不言棄，這是我們女排精神，也是我們的民族精神”。女排精神是“敗不餒”，是風雨無阻的刻苦訓練，是鐵骨錚錚的拼搏，更是“家國情懷”的堅守?！捌古彝饨弧眲t展現(xiàn)出我國外交的溝通藝術。以小球轉動大球，以溝通化解隔閡，進而直接促進了20世紀70年代的中美兩國恢復建交。善于捕捉機會，結合巧妙溝通，可以說是“乒乓外交”產(chǎn)生的關鍵。

學習體育精神融入內(nèi)控文化構建，要求企業(yè)將“愛國精神”嵌入其中。體育精神無國界，但企業(yè)有國界。體育精神與社會主義核心價值觀，兩者所追求的價值屬性在很多層面具有趨同性。體育承載著國家強盛、民族振興的夢想?！爸袊鴫簟钡膶崿F(xiàn)離不開國家經(jīng)濟、文化等的復興，而經(jīng)濟、文化的發(fā)展和繁榮，又與企業(yè)的發(fā)展息息相關。在大的環(huán)境下，企業(yè)尤其是國企，在思想文化建設上，要緊跟黨的步伐，將社會主義核心價值觀作為文化建設的統(tǒng)領，積極學習新時代中國特色社會主義思想，理解其體系框架和精神實質，知“明理可以制懼”。目前，許多大中型企業(yè)都將“社會責任感”等理念注入企業(yè)的文化價值觀，深刻的體現(xiàn)出“家國情懷”。在國內(nèi)爆發(fā)的這次突發(fā)事件，無數(shù)有社會責任感的企業(yè)捐錢捐物。百度設立20億專項基金、騰訊設立15億防控基金、蒙牛累計捐贈物資達7.4億等等。這些企業(yè)在用實際行動踐行社會主義核心價值觀，彰顯愛國精神，同時間接提升了國民對其“品牌好感度”?！斑_則兼濟天下”詮釋著新時期企業(yè)的愛國風范。

其次，企業(yè)要堅定信心迎挑戰(zhàn)，內(nèi)控文化就要繼承體育的“拼搏精神”。企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標之一是確保單位經(jīng)營活動的“效率性”和“效果性”，而“效率性”和“效果性”的實現(xiàn)與企業(yè)的“人”的“主觀能動性”是緊密相關的。企業(yè)在認識市場迎接市場挑戰(zhàn)時，由于各種因素必然會面臨“不確定性”的阻礙，這種阻礙是難以消除的，所以企業(yè)會遇到大大小小的困難與挫折，這時就需要拼搏的意志和十足的干勁，需要充滿活力的精神狀態(tài)。這種精神狀態(tài)就是拼搏文化的一種客觀表達。造就這種拼搏文化，需要管理層意識到，企業(yè)若要長足發(fā)展，企業(yè)與員工應當是“命運共同體”的關系，而不是簡單的勞動合同關系。好的領導者能夠堅定員工信心，關注員工成長，不斷為員工能力提升和價值成長搭建平臺，同時構建激勵管理體系，肯定員工價值，倡導同舟共濟的拼搏文化，以高昂的氣勢去減輕這種“不確定性”帶來的沖擊。

最后，良好的內(nèi)部控制文化必然要求溝通的順暢，學習體育精神融入內(nèi)控文化構建，要求企業(yè)將“溝通藝術”嵌入其中?！皽贤ㄋ囆g”指的是通過合適的方式與對方交流思想、傳遞信息、說明問題，以促進對方達成行動或領悟所表達的信息和情感的過程。企業(yè)的執(zhí)行力實際上和溝通的順暢程度是成正比的，溝通順暢能夠有效減少因信息不對稱而造成的失誤，進而促進效率的提升。王海兵等（2015）創(chuàng)新的從時間、空間、人際、綜合四個維度構建出內(nèi)部審計溝通度模型，該模型對內(nèi)部審計質量的提高具有重要意義[20]。而企業(yè)中內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是唇齒相依同舟共濟的，它們互為手段和目的。因而，該模型同樣可借鑒，取其精華用于內(nèi)部控制文化的構建。

五、體育產(chǎn)業(yè)企業(yè)家精神在內(nèi)部控制文化構建中的運用

體育產(chǎn)業(yè)企業(yè)家精神其實質是體育精神的一種具體的表達方式。談到國內(nèi)體育產(chǎn)業(yè)，去年在紐約時裝周大放光彩的“李寧”讓人印象深刻?！袄顚帯?，是奧運冠軍綽號“體操王子”的李寧先生創(chuàng)建的國內(nèi)運動品牌公司。目前該品牌已成為國內(nèi)頂尖、國際領先的運動品牌公司。李寧公司植根于產(chǎn)品研發(fā)，傾聽消費者需求，進行差異化發(fā)展，通過創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)，創(chuàng)新運營模式，創(chuàng)新產(chǎn)品文化，不斷為消費者提供兼具功能性及時尚元素的產(chǎn)品，推出了由趙州橋拱形減震原理搭建的“李寧弓”技術平臺，融合了中國古代神話元素的盤古系列鞋款等。這種融合創(chuàng)新的“國潮風”引發(fā)了一場涵蓋70后到00后的狂歡，并讓世界為之眼前一亮。曾經(jīng)，李寧先生用體操為國家贏得榮譽；現(xiàn)在，“李寧”讓中國文化在世界綻放光彩?！袄顚帯保休d的是一種文化自信，國家自信以及一個民族的敢于融合創(chuàng)新、與時俱進的精氣神。

學習體育精神融入內(nèi)控文化構建，要求企業(yè)將“創(chuàng)新精神”嵌入其中。在十八屆五中全會上，明確強調(diào)要堅持“理論創(chuàng)新”“制度創(chuàng)新”以及“文化創(chuàng)新”。人的思維存在慣性，但時代的變遷要求企業(yè)內(nèi)控文化與時俱進，內(nèi)部控制在設計思路上應激勵創(chuàng)新[19]。管理層要充分發(fā)揮主觀能動性，學習管理哲學，完善管理方法，借鑒先進理論和有效做法，立足企業(yè)實際情況，不斷創(chuàng)新和提升內(nèi)控評估體系，以創(chuàng)新求變的思維，善用巧勁完善內(nèi)控體系。例如，企業(yè)可建造風險自我評估體系，采用“德爾菲法”對公司存在的風險進行評估和預測?！暗聽柗品ā敝幸蟮膶I(yè)人士可以是一線的管理人員、技術骨干、高層管理人員和外請專家的組合，企業(yè)可按實際情況設計相應的組成比例。而后，將其形成的結果交由內(nèi)審人員，內(nèi)審人員采取相應的行動形成最終結果。該方法加強了企業(yè)員工的風險意識，其次“德爾菲法”的匿名形式1①德爾菲法本質上是一種反饋匿名函詢法，采用這種方法時所有專家組成員不直接見面，他們互不知道其他有哪些人參加預測，只通過函件交流，以消除權威的影響，因而匿名是德爾菲法的極其重要的特點。降低了權威人士的影響，減小了某些專家可能由于礙于情面或者利益沖突，不愿發(fā)表與其他人不同的意見的可能性，最后將形成的結論交由內(nèi)審人員去查證，保障了最終結果的客觀性和權威性。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部控制文化創(chuàng)新建設并非一蹴而就的，管理層需要循序漸進，知欲速則不達，在不斷地磨合和匹配中尋求平衡點，量體裁衣，恰到好處。

六、結束語

精神力量并非虛妄的泛泛而談，一種精神力量的確定與推廣也并不是讓企業(yè)盲目的追尋和服從，而是考慮企業(yè)發(fā)展和定位的前提下，執(zhí)兩用中，在此精神引領的原則下去追尋目標。體育精神歷來順應著社會發(fā)展的潮流，盡管在社會發(fā)展的不同時期有著差異化解讀，但其始終承載著人們精神層次追求的客觀需要。本文結合文件資料，梳理了企業(yè)文化、內(nèi)部控制文化及體育精神文化的內(nèi)涵，探討了體育精神在企業(yè)內(nèi)部控制文化構建運用的合理性，并通過對三大載體所孕育的體育精神進行探索，提煉出“人本精神”“公正精神”“愛國精神”“拼搏精神”“創(chuàng)新精神”“國際化視野”以及“溝通藝術”七大核心要素，希望能夠助力企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制體系構建的思維方式，豐富企業(yè)在內(nèi)部控制文化構建中的思想。今年正值全面建成小康社會的決勝之年，汲取體育精神營養(yǎng)，讓體育精神在企業(yè)內(nèi)部控制文化中生根發(fā)芽，有助于促進我國企業(yè)高質量發(fā)展。展望未來，體育內(nèi)涵及形式不斷發(fā)展，例如，亞洲電子體育聯(lián)合會研究決定將電競項目正式納入2021年亞洲室內(nèi)暨武藝運動會，成為計算獎牌數(shù)目的比賽項目之一。體育形式演變必然會孕育新的精神文化內(nèi)涵，這些有待于日后進一步的挖掘和研究以運用于內(nèi)部控制文化的構建。