基于大數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)與審計取證分析

張鳳霞

（山東省濟寧市曲阜市魯城街道辦事處，山東 濟寧 273100）

大數(shù)據(jù)時代具有頻率高、實用性強、價值大的特點，能夠在短時間內(nèi)快速分析數(shù)據(jù)庫中的信息數(shù)據(jù)。同時，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，企業(yè)越來越依賴大數(shù)據(jù)。在現(xiàn)實生活和工作中，使用大數(shù)據(jù)可以幫助人們確定工作目標，方便產(chǎn)品開發(fā)，因此大數(shù)據(jù)審計和證據(jù)收集成為重要環(huán)節(jié)。

一、大數(shù)據(jù)背景下審計證據(jù)的特點

（一）充分性

充分性是以大數(shù)據(jù)背景下審計證據(jù)的數(shù)量來衡量的，即獲得的審計證據(jù)越充分，審計結(jié)論越合理。大數(shù)據(jù)時代，審計人員可以突破傳統(tǒng)小數(shù)據(jù)審計證據(jù)的固有局限性，獲取更全面的審計證據(jù)，包括大量的非財務(wù)信息，往往可以證明企業(yè)財務(wù)信息的準確性和有效性。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，時效性。通過使用電子商務(wù)網(wǎng)站提供的RFID 芯片、GPS定位、產(chǎn)品實時報價，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進行處理，實時采集、快速處理，為審計提供更及時的審計證據(jù)；第二，價值的確認。豐富的內(nèi)外部非財務(wù)信息為審計師提供了更多的證據(jù)確認渠道。借助信息的相關(guān)性和相互確認性，審計人員可以有效提升審計證據(jù)的價值。第三，預(yù)測價值。審計人員可以利用大數(shù)據(jù)探索不同信息之間的不確定關(guān)系，優(yōu)化審計資源配置，促進審計向事件和事件的轉(zhuǎn)化。

（三）可靠性

第一，可驗證性。大數(shù)據(jù)時代審計證據(jù)收集渠道的多樣性為審計證據(jù)的相互驗證提供了途徑。第二，客觀上，在大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的收集越來越多地利用企業(yè)的外部信息來提高審計獨立性。大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的審計證據(jù)是客觀的，但存在錯誤或錯誤信息。從審計的角度來看，大數(shù)據(jù)中的大部分信息都是噪音，審計人員不可能收集所有與審計相關(guān)的信息，這很大程度上取決于他們的判斷。

二、大數(shù)據(jù)時代的審計目標

審計師的目標與審計行為密切相關(guān)。前者是審計工作的出發(fā)點和落腳點。從審計工作可以看出，審計是一種行為，從事審計活動的部門通常是負責(zé)人或被授權(quán)的審計部門，因此審計工作的目的是由被授權(quán)人或被委托人決定的。大數(shù)據(jù)時代，審計目標可以分為兩類，即總體目標和具體目標?？傮w目標是指國家法律規(guī)定的主要目標，主要是控制企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益?？偟哪繕耸敲鞔_的。主要介紹一般審計目標和項目審計目標?？傮w目標是所有項目審計要實現(xiàn)的目標，而審計目標是根據(jù)項目設(shè)定的目標。

三、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計應(yīng)用的必要性

（一）創(chuàng)新工作方法，提高審計人員工作的質(zhì)量與效率

傳統(tǒng)的審計方法需要大量的時間和精力，最終的結(jié)果往往是錯誤的、不科學(xué)的、不準確的。因為傳統(tǒng)的審計工作是基于員工的一些樣本數(shù)據(jù)。在審計工作中，沒有大量的數(shù)據(jù)作為支撐，審計結(jié)果基本不準確、不科學(xué)。然而，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的審計方式。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新，審計人員可以獲得大量數(shù)據(jù)來完成審計工作。大量的數(shù)據(jù)支撐，加上審計師自身良好的專業(yè)素質(zhì)，會讓審計工作更加精準、科學(xué)，也會不斷提升審計師的工作質(zhì)量和效率。

（二）大幅度降低審計成本

就傳統(tǒng)審計而言，為了進行內(nèi)部審計，需要定期從相關(guān)部門收集數(shù)據(jù)，不僅費時費力，還增加了企業(yè)的審計成本。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，公司審計部門可以隨時從內(nèi)部、縱向獲取各部門的數(shù)據(jù)信息。這是因為在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，數(shù)據(jù)信息可以跨系統(tǒng)、跨平臺獲取。這不僅使審計工作更加方便有效，也大大降低了企業(yè)的審計成本。

（三）促使數(shù)據(jù)的高效融合

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實現(xiàn)審計工作中信息和數(shù)據(jù)的并行分析，通過系統(tǒng)集成對審計數(shù)據(jù)進行簡化和壓縮，提取最有價值的審計數(shù)據(jù)。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)有效整合審計數(shù)據(jù)，不僅可以提高審計人員的工作效率，還可以減少審計人員的實際工作量。

四、大數(shù)據(jù)時代審計取證的風(fēng)險

（一）取證風(fēng)險

大數(shù)據(jù)時代的信息收集和處理需要很多步驟，尤其是在信息處理、建模、分析、部署等環(huán)節(jié)，涉及到各種各樣的信息。由于大數(shù)據(jù)本身量大、種類多、真實感強，信息質(zhì)量風(fēng)險和安全風(fēng)險大大增加，影響了審計和取證。大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)收集的信息質(zhì)量風(fēng)險包括信息一致性風(fēng)險、完整性風(fēng)險和認知風(fēng)險。其中，大數(shù)據(jù)源多樣性帶來的風(fēng)險主要是信息結(jié)構(gòu)不一致、不同步。大數(shù)據(jù)的多樣性是影響數(shù)據(jù)完整性風(fēng)險的主要因素。由于信息結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，很容易產(chǎn)生虛假、錯誤和偽證。

此外，電子審計證據(jù)收集存在技術(shù)風(fēng)險。利用自然語言技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報告中的“管理層討論與分析”進行自動分析，可以有效利用管理層語氣，提高證據(jù)收集質(zhì)量。但在這個過程中，我們無法從技術(shù)層面把握句法和語序，無法有效解決信息背景問題。從審計師的角度來看，大數(shù)據(jù)的內(nèi)部運行機制是有限的。雖然相關(guān)技術(shù)可以用來收集審計證據(jù)，但無法解釋數(shù)據(jù)背后的因果關(guān)系。在實際審計過程中，如果審計對象的大數(shù)據(jù)具有高維特征，會影響統(tǒng)計推斷，結(jié)論可能有誤，容易形成“無厘頭”關(guān)聯(lián)，降低審計決策的可靠性，形成技術(shù)決策支持的風(fēng)險。

目前，大數(shù)據(jù)在審計證據(jù)收集中的應(yīng)用還處于起步階段，缺乏成功的實踐和經(jīng)驗證據(jù)。因此，本文從概念層面對審計證據(jù)和審計證據(jù)收集進行分析，需要加強大數(shù)據(jù)在未來發(fā)展過程中的應(yīng)用價值。其中，大數(shù)據(jù)對會計師事務(wù)所經(jīng)營過程中審計績效的影響，可以有效引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高企業(yè)的經(jīng)營績效和競爭優(yōu)勢，進而優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。

（二）技術(shù)風(fēng)險

大數(shù)據(jù)時代，我們主要通過分析來理解數(shù)據(jù)的價值。分析過程中總有技術(shù)風(fēng)險。統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘、智能計算、機器學(xué)習(xí)等信息處理技術(shù)可以準確地分析和處理關(guān)系數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息，但這些方法并不適用于非結(jié)構(gòu)化的大數(shù)據(jù)信息。審計人員通過分析信息和數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計線索，進行跟蹤審計，收集證據(jù)。但是同時技術(shù)風(fēng)險也是客觀存在的，不能保證信息質(zhì)量。

五、如何運用大數(shù)據(jù)技術(shù)更好地開展審計工作

（一）建立健全數(shù)據(jù)共享機制

加強審計信息建設(shè)和應(yīng)用，設(shè)立審計數(shù)據(jù)中心，集中存儲和管理財務(wù)、物資、項目等業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)審計信息模塊與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫連接和結(jié)果共享。其優(yōu)勢在于大數(shù)據(jù)審計在線應(yīng)用，定位準確，執(zhí)行高效，分析全面精細。通過一線操作和后臺數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，可以提高審計工作的深度和廣度，從而提高審計質(zhì)量。

（二）以業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)為審計基礎(chǔ)

在審計工作中，被審計單位和部門往往以業(yè)務(wù)系統(tǒng)眾多、數(shù)據(jù)量大為借口，按照審計人員的要求提供數(shù)據(jù)處理。然而，在轉(zhuǎn)換過程中，一些數(shù)據(jù)很容易丟失，并且可能被修改的數(shù)據(jù)隱藏。因此，在采集被審計單位的數(shù)據(jù)信息時，首先要獲取原始數(shù)據(jù)，然后由審計信息系統(tǒng)進行轉(zhuǎn)換和處理，以保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性。在收集、整理和分析的過程中，審計人員應(yīng)注意數(shù)據(jù)錯誤，避免錯誤數(shù)據(jù)。實踐中，如果大量數(shù)據(jù)錯誤不符合邏輯和規(guī)律，不僅意味著被審計單位信息系統(tǒng)存在問題和漏洞，還可能是關(guān)鍵問題和疑點。審計人員應(yīng)通過分析問題集中的區(qū)域，準確發(fā)現(xiàn)疑點，揭示被審計單位存在的問題。

（三）構(gòu)建起智能化的審計系統(tǒng)

建立基于大數(shù)據(jù)的智能審計系統(tǒng)，企業(yè)管理者必須根據(jù)這些條件和未來的發(fā)展需求，充分了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時，為了提高審計效率，采用先進的審計理念，改革以往的數(shù)據(jù)分析方法，使審計工作更加靈活，通過深入分析找出風(fēng)險防范的關(guān)鍵。其實在大數(shù)據(jù)盛行的今天，企業(yè)應(yīng)該做到以下幾點：一是根據(jù)市場和行業(yè)的發(fā)展方向，建立了信息化的內(nèi)部審計操作規(guī)程和智能數(shù)據(jù)分析標準；二是通過數(shù)據(jù)分類，對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)對企業(yè)運營各個環(huán)節(jié)的審計管理。

（四）建設(shè)云審計平臺，提高管理透明度

數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的意義在于使企業(yè)能夠?qū)崟r獲取所需信息，進行有效管理。搭建內(nèi)部審計平臺。因此，企業(yè)必須響應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，構(gòu)建一個能夠高效處理信息的云審計平臺，并利用該平臺對各種信息進行自動監(jiān)控和深度分析，從而獲得準確的審計結(jié)果。通過建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)研究、行政、財務(wù)等各類信息寫入數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的共享。同時，要講授數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用，加強內(nèi)部審計組織管理，實現(xiàn)內(nèi)部審計與整體審計的有機結(jié)合，提升企業(yè)管理能力，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，使企業(yè)管理更加透明，實現(xiàn)內(nèi)部審計績效最大化。

（五）規(guī)避新的審計風(fēng)險

審計工作的準確完成，必須有效規(guī)避審計風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)信息安全是一種審計風(fēng)險。一是安全存儲數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)安全是指保證系統(tǒng)連續(xù)、可靠、正常運行而不受意外或惡意因素影響的硬件、軟件和信息，從而保證系統(tǒng)連續(xù)、可靠、正常運行而不被干擾、改變或泄露。二是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的獲取和傳輸也會造成信息安全問題。比如，數(shù)據(jù)傳輸過程中的數(shù)據(jù)泄露，會對企業(yè)的經(jīng)營活動造成很大的影響，不僅會給企業(yè)利益造成經(jīng)濟損失，還會給被審計單位帶來重大的法律責(zé)任。因此，在龐大的大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)中，它是保障數(shù)據(jù)和信息安全的重要環(huán)節(jié)。需要建立更加全面合理的制度規(guī)范，對數(shù)據(jù)和信息風(fēng)險提出相應(yīng)的標準和規(guī)定。

六、大數(shù)據(jù)技術(shù)中審計取證的思維模式

（一）總體思維

現(xiàn)代審計中，審計抽樣是隨機抽樣，采用統(tǒng)計隨機抽樣的原則。通過綜合數(shù)據(jù)分析，可以合理避免個體主觀意識對數(shù)據(jù)的影響。然而，隨機抽樣的結(jié)果容易出錯，導(dǎo)致結(jié)果不準確。目前，由于抽樣的數(shù)量、類型和時間沒有標準，審計人員無法判斷審計證據(jù)是否全面，也無法確定從相關(guān)數(shù)據(jù)中獲得的審計證據(jù)是否正確。大數(shù)據(jù)時代，審計人員掌握了各種數(shù)據(jù)，審計思維轉(zhuǎn)變?yōu)檎w思維，部分取代整體。運用動態(tài)、開放的審計方法和思維，對與被審計單位相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息進行分析和評價，從而把握被審計單位的整體特征。通過整體思維，審計人員可以獲得可靠、準確、相關(guān)的審計證據(jù)，使審計證據(jù)更加有效，促進了企業(yè)審計的發(fā)展。

（二）容錯思維

在抽樣調(diào)查中，為了規(guī)避抽樣帶來的風(fēng)險，審計人員遵循隨機性原則，抽樣精度不高。為了提高抽樣精度，審計人員還需要反復(fù)清理和檢查數(shù)據(jù)中的混沌信息。在這個過程中，審計師面臨著成本的壓力，而且需要很長時間。同時，由于審計技術(shù)不能滿足審計人員的要求，審計工作難度很大。因此，需要從精確思維轉(zhuǎn)變?yōu)槿蒎e思維，基于整體思維對排除的復(fù)雜數(shù)據(jù)進行綜合評估分析，從而挖掘出其他有效價值。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，經(jīng)常會出現(xiàn)混亂、無用、不完整的信息，但這些錯誤可以幫助審計人員提高審計觀察能力，使審計工作順利進行，對審計結(jié)果沒有影響。

（三）預(yù)測思維

預(yù)測思維是認識和預(yù)測未知的過程。它可以對實際和預(yù)測的數(shù)據(jù)進行評估、分析、推理和預(yù)測，并判斷數(shù)據(jù)的價值。審計人員在分析小數(shù)據(jù)時，由于樣本量小、信息不完整、信息具有周期性，需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識進行判斷和預(yù)測。利用數(shù)學(xué)模型和分析軟件，可以快速有效地處理和預(yù)測數(shù)據(jù)信息，從而實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范的審計預(yù)測。

七、如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)

（一）審計人員角度

審計人員要正確認識大數(shù)據(jù)技術(shù)，增強保密意識，謹慎對待收集審計證據(jù)的過程，避免遺漏重要線索。但是，也需要注意，不能完全信任大數(shù)據(jù)技術(shù)，應(yīng)該警惕大數(shù)據(jù)中包含的錯誤信息。其次，審計人員必須提高計算機技能和大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力，努力適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計證據(jù)收集、分析和解釋的變化。

（二）事務(wù)所角度

一是會計師事務(wù)所要為審計師提供良好的工作環(huán)境，及時更新審計證據(jù)收集分析軟件，或者投資開發(fā)事務(wù)所專用審計軟件，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用效率。二是合理調(diào)整審計工作流程和程序，在保證審計證據(jù)收集和分析質(zhì)量的前提下，降低審計成本。會計師事務(wù)所要培訓(xùn)審計師，定期組織大數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計師專業(yè)水平。

（三）政府角度

在審計領(lǐng)域，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、分析和解讀審計證據(jù)已經(jīng)成為現(xiàn)實。但是，目前政府并沒有出臺和頒布正式的審計法律法規(guī)，也沒有詳細規(guī)定和限制使用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取審計證據(jù)，這在一定程度上限制了審計領(lǐng)域的發(fā)展。為降低審計風(fēng)險，相關(guān)部門必須正視工作環(huán)境的變化，及時完善相關(guān)法律法規(guī)，健全審計管理制度。

結(jié)束語

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計是審計人員面臨的新課題。面對大量的審計數(shù)據(jù)和信息，審計人員需要與時俱進，運用有效的媒介和審計方法，篩選有用的信息，以敏銳的洞察力不斷總結(jié)創(chuàng)新，提高應(yīng)用能力。他們以大數(shù)據(jù)為背景，積極探索創(chuàng)新，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的良好做法，從而對企業(yè)起到積極的推動作用。