企業(yè)稅收籌劃的思路及其方法研究

作者簡(jiǎn)介：楊林（1986-），男，漢族，甘肅蘭州人。主要研究方向：工商管理。

摘要：對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，超前性，合法性，綜合性，都是稅收籌劃的主要特點(diǎn)，在這種情況下，需要將稅收方案和會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行結(jié)合，重視投資過程的理解和分析，選擇具體企業(yè)的組織形式，通過這種方法才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配和稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收;籌劃思路;方法研究

企業(yè)稅收籌劃其實(shí)指的就是在法律的規(guī)范之內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和事先的籌劃，確保企業(yè)稅收利益逐漸提升，從而最終對(duì)稅收造成影響的因素，在法律和稅收的允許之內(nèi)，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)范疇中的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的籌備，在稅收方案的角度來看，需要選擇稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較低和利潤(rùn)最大的方案，這樣才能保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

1稅收籌劃具有的特點(diǎn)

1.1合法性

合法性屬于稅收籌劃開展的基礎(chǔ)部分，稅收籌劃應(yīng)該是一種符合標(biāo)準(zhǔn)，符合情理的納稅行為，而不是在相關(guān)理論方面尋找漏洞和缺陷從而來避稅，更不是違背道德的逃稅和偷稅。

1.3超前性

超前性則和預(yù)測(cè)性具有相同性質(zhì)，是稅收籌劃的重點(diǎn)部分，同時(shí)也是重要的特征，納稅人需要在納稅的初始階段，對(duì)投資經(jīng)營(yíng)籌劃等部分進(jìn)行事前的規(guī)劃，只有通過合理的安排和設(shè)計(jì)，才能在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，明確納稅義務(wù)，完善良好的經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營(yíng)行為。根據(jù)目前的實(shí)際情況來看，很多企業(yè)在納稅義務(wù)方面存在滯后性，產(chǎn)品勞務(wù)和銷售只有在提供后才能繳納增值稅，很多稅負(fù)都存在問題。在收益實(shí)現(xiàn)分配之后，才對(duì)整體的結(jié)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算，明確最終的計(jì)交所得稅，在財(cái)產(chǎn)取得之后繳納的稅負(fù)在客觀上來講具有一定的超前性，為稅收籌劃提供了良好的條件與機(jī)會(huì)[1]。

1.4目的性

目的性屬于稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)之一，同時(shí)也是稅收籌劃的根本目的，通過目的性的方式，能夠降低稅收過程中的負(fù)擔(dān)，從而得到最大化的稅收利益。在一般的情況下，其中主要包含兩種方式，首先是對(duì)較低的稅負(fù)進(jìn)行選擇，對(duì)多種方案進(jìn)行比選，選擇稅負(fù)較低的方案內(nèi)容。其次為，逐漸延長(zhǎng)納稅時(shí)間，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)明確納稅期限，將納稅時(shí)間出現(xiàn)已推后，為企業(yè)發(fā)展提供更多的經(jīng)濟(jì)保障。

1.5綜合性

對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來講，綜合性錯(cuò)綜復(fù)雜，并且在應(yīng)用過程中具有一定的困難程度，由于多種稅負(fù)之間相互關(guān)聯(lián)、錯(cuò)綜復(fù)雜，在這種情況下需要增加稅負(fù)收入，在納稅區(qū)盡量減少稅負(fù)，在其他納稅時(shí)間段進(jìn)行多繳，此消彼長(zhǎng)，通過互相的作用，發(fā)揮出良好的協(xié)同效果，在宏觀的角度來看，需要進(jìn)行整體的籌劃與分析，這樣才能確保稅負(fù)逐漸減小的同時(shí)，稅負(fù)負(fù)擔(dān)有所降低，最終的收益不斷增加[2]。

2稅收籌劃的結(jié)合點(diǎn)

稅收籌劃主要針對(duì)業(yè)務(wù)流程和具體的計(jì)劃進(jìn)行融合，企業(yè)在業(yè)務(wù)流程制定過程中包含了多個(gè)環(huán)節(jié)，例如投資環(huán)節(jié)，融資環(huán)節(jié)以及購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)等，在銷售環(huán)節(jié)和加工環(huán)節(jié)來講，任何環(huán)節(jié)都會(huì)引起相應(yīng)的納稅義務(wù)，因此企業(yè)需要在事前對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行掌握，并且還要做好計(jì)算分析。對(duì)于稅收籌劃來講，需要確保應(yīng)用的方案具有針對(duì)性和動(dòng)態(tài)性，將會(huì)計(jì)核算方法和稅收籌劃進(jìn)行融合，找出經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)稅收處理方法之間存在的重要聯(lián)系，只有將稅收和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，才能為后期的稅收方案選擇創(chuàng)造良好環(huán)境。

稅收法律規(guī)定和稅收籌劃需要融合。在經(jīng)濟(jì)角度來看，弱項(xiàng)完成日常經(jīng)濟(jì)的合理控制，需要對(duì)稅收法則和稅收政策進(jìn)行更加深入的了解，發(fā)揮出稅收同化的全部效果。在稅法構(gòu)成方面來講，其中主要包含納稅人稅率，納稅對(duì)象以及納稅期限等多個(gè)環(huán)節(jié)。特別是對(duì)納稅對(duì)象來講，稅率減免稅都是需要重點(diǎn)把握的部分。征稅對(duì)象其實(shí)指的就是，對(duì)什么環(huán)節(jié)完成征稅，其中需要明確征稅范圍，確保稅率和征稅范圍具有清晰性，在稅率前需要根據(jù)計(jì)算實(shí)際情況說明應(yīng)稅金額，這也就是腸子的稅基，使用減免政策可以幫助企業(yè)找出稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的突破口，納稅環(huán)節(jié)其實(shí)指的就是，無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，都需要重視生產(chǎn)加工和銷售環(huán)節(jié)的合理匹配，納粹期間主要包含兩個(gè)方面內(nèi)容，在繳納稅款之后，需要了解具體的時(shí)間段，納稅人也需要明確相應(yīng)的對(duì)稅實(shí)現(xiàn)[3]。

3稅收籌劃的思路

在確定稅收籌劃失落的過程中，需要在宏觀角度進(jìn)行把握，通過了解稅收特點(diǎn)可以得知。稅收籌劃屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，每個(gè)環(huán)節(jié)都可能對(duì)最終的結(jié)果造成影響，因此需要在系統(tǒng)方面作出思考，進(jìn)行更加合理的把握，這樣才能找出稅收的多種因素和具體變量，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外因素進(jìn)行分析可以得出，一定要去決定企業(yè)內(nèi)部外部的環(huán)境關(guān)系，其中主要包含客戶，供應(yīng)商以及政府等部分，考慮各部門之間存在的聯(lián)系，這樣才能發(fā)揮出關(guān)聯(lián)企業(yè)的效果。在稅收籌劃的角度來看，需要全面融入動(dòng)態(tài)籌劃事項(xiàng)，觀察國(guó)家稅制，了解企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，分析外部多種因素的變化，之后再按照環(huán)境變量進(jìn)行及時(shí)的更新與完善[4]。

在理論方面來講，需要對(duì)目前已有的金額計(jì)算公式進(jìn)行，得知稅金等于應(yīng)稅金額乘以稅率。所以需要在初始階段逐漸降低稅基，減少稅率，在稅收籌劃的根本角度出發(fā)，這樣才能保證最終結(jié)果的穩(wěn)定性。在具體分析和計(jì)算角度來看，需要在初始階段對(duì)具體的情況進(jìn)行了解，構(gòu)建全新的數(shù)學(xué)模型，之后設(shè)置變量和取值范圍，假設(shè)多種不同的投資方式與經(jīng)營(yíng)方法，在多個(gè)角度入手進(jìn)行計(jì)算，這樣才能確保稅負(fù)平衡點(diǎn)和關(guān)鍵變量，找出多種經(jīng)營(yíng)方式存在的差異，這樣才能得出最優(yōu)的評(píng)價(jià)方案。在實(shí)施過程中可以從以下幾個(gè)角度入手。

3.1投資過程中的稅收籌劃

針對(duì)投資人的身份選擇，需要了解目前已有的稅制政策，在相對(duì)的角度而言，外之相比于內(nèi)質(zhì)來講，具有更多的優(yōu)惠，若是通過外商合作的方法，則能體現(xiàn)免2減3的優(yōu)惠政策。在增值稅人員身份選擇方面進(jìn)行深入了解，小規(guī)模的納稅主要來源于一般納稅人，但是不是在任何情況下都能滿足相應(yīng)的要求，一般的納稅匯率需要在17%以內(nèi)，小規(guī)模的納稅為6%左右，其中不包含銷售額以及增值率，可以通過選擇小規(guī)模納稅人的方法進(jìn)行避稅。在進(jìn)行投資地點(diǎn)選擇過程中，需要針對(duì)登記地點(diǎn)和工商登記情況進(jìn)行了解，這樣才能降低對(duì)稅收產(chǎn)生的影響。對(duì)于一些沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)與經(jīng)濟(jì)特區(qū)來講，執(zhí)行納稅率相對(duì)較低。在投資方向上來看，稅收屬于不可缺少的經(jīng)濟(jì)杠桿，因此需要體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策，對(duì)目前已有的稅制投資方向進(jìn)行明確，從而制定不同的稅收方案，在這種情況下也能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和投資企業(yè)來講都是非常重要的政策，我國(guó)在政策方面關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)也給予了稅收優(yōu)惠[5]。

在選擇投資方案的過程中，投資規(guī)模和投資間接方式有著直接的聯(lián)系，在資金獲得之后，可能直接用于產(chǎn)房的建設(shè)和新設(shè)備的購(gòu)買，間接的投資其實(shí)指的就是股票債券等方面的投資，和一般的稅負(fù)形式有所不同，因此企業(yè)需要抵消多種不同形式的盈利。在確定投資規(guī)模過程中，投資結(jié)構(gòu)也可能影響到稅收問題，因此需要針對(duì)組合方法進(jìn)行優(yōu)化，預(yù)防出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分散等問題[6]。

4統(tǒng)籌過程中稅收籌劃

在企業(yè)籌劃的角度來看，需要在初始階段確定良好的基本結(jié)構(gòu)，特別是其中的負(fù)債比率與結(jié)構(gòu)是否合理，在這種情況下，不光不會(huì)限制企業(yè)的奉獻(xiàn)成本，同時(shí)也能在后期的發(fā)展過程中決定稅收水平。在租憑投資方面來看，一定要了解使用的負(fù)債比率是否合理，降低對(duì)企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)池的影響，在保證企業(yè)負(fù)債水平和收益的背景下，租憑籌資過程中可能選擇更加良好的方法，多方面的籌資渠道和籌資方案，可以對(duì)已有資本進(jìn)行配置，為企業(yè)帶來不同階段的預(yù)期收益，企業(yè)在這種情況下也會(huì)承擔(dān)不同的稅收水平。對(duì)商品征收的稅種的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或社會(huì)價(jià)值功能的實(shí)現(xiàn)取決于對(duì)其征稅的標(biāo)準(zhǔn);要想計(jì)算現(xiàn)有的金額公式，就得知道稅金等于應(yīng)稅金額乘以稅率。因此需要在稅基逐步縮小，稅率逐步降低的初期，從納稅籌劃的基本角度出發(fā)，這樣才能保證最終結(jié)果的穩(wěn)定性。從具體分析和計(jì)算的角度出發(fā)，首先要了解具體情況，建立一個(gè)全新的數(shù)學(xué)模型，然后設(shè)定變量和取值范圍，假定多種不同的投資方式和經(jīng)營(yíng)方式，從多個(gè)角度開始計(jì)算，這樣才能保證稅收平衡點(diǎn)和關(guān)鍵變量，統(tǒng)籌過程中稅收籌劃可從以下幾個(gè)方面著手實(shí)施[7]。

4.1做好企業(yè)組織方式的稅收籌劃

在稅收待遇方面來講，不同的組織方式有著很大差距，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來講，需要對(duì)公司形式和企業(yè)類型進(jìn)行選擇，公司對(duì)于個(gè)人投資來講，稅負(fù)相對(duì)較高，但是可以享受多種不同的稅收優(yōu)惠。公司在繳納相應(yīng)的所得稅后，可以將股利分配給個(gè)人，還需要合理繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)來講，需要繳納更多的個(gè)人所得稅。

在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的過程中，也需要完成合理的選擇。分支機(jī)構(gòu)建設(shè)中面臨的主要選擇分為兩種，分別為子公司與分公司。設(shè)立分公司不需要獨(dú)立法人的支持，只設(shè)置一個(gè)辦事處即可，由于沒有獨(dú)立法人的支持，利潤(rùn)需要上交到總公司，由總公司對(duì)所有的利潤(rùn)進(jìn)行統(tǒng)一納稅。若是通過子公司的方式擁有獨(dú)立法人，則需要完全納稅。例如在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的某個(gè)企業(yè)，在發(fā)展過程中設(shè)置了一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，通過計(jì)算的方法得出，分支機(jī)構(gòu)在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象，因此可以設(shè)置分公司的方法，從而達(dá)到充減總工時(shí)利潤(rùn)的效果，降低企業(yè)繳納所得稅的支出。相反若是企業(yè)長(zhǎng)期處于盈利的狀態(tài)，就需要通過設(shè)置值公式的方法來享受更多的國(guó)家優(yōu)惠[8]。

4.2保證會(huì)計(jì)核算方法時(shí)的稅收統(tǒng)籌

在稅收統(tǒng)籌的角度來看，使用的核算方法主要有，貨物計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折扣方法以及企業(yè)壞賬處理方法等，資產(chǎn)的疊加和無(wú)形資產(chǎn)都具有攤銷期限，因此需要通過良好的待攤費(fèi)用，保證最終的資產(chǎn)核算方法的正確性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法選擇的過程中，可以針對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理選擇，并且還要設(shè)置分支部分，在確保企業(yè)承擔(dān)不同稅收水平的情況下，逐漸增加稅后收益。

4.3選擇經(jīng)營(yíng)方式中的稅收統(tǒng)籌

對(duì)于稅收統(tǒng)籌來講，經(jīng)營(yíng)方式具有更多的靈活性。比如在進(jìn)行香煙銷售過程中，可以設(shè)置立調(diào)撥站，逐漸降低香煙的出廠價(jià)格，之后在銷售過程中提高銷售價(jià)格，通過這種方法，不光可以減少消費(fèi)稅，又不會(huì)影響企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在選擇加工方式過程中，可以使用自行加工和委托加工的方法，利用并聯(lián)的關(guān)系，降低委托加工成本，這樣才能達(dá)到節(jié)省費(fèi)用的目的。在包裝方式選擇過程中，可以先進(jìn)行銷售后進(jìn)行包裝，千萬(wàn)不要將這兩項(xiàng)步驟弄反，只有這樣才能降低額外費(fèi)用的耗損。在進(jìn)行銷售方式選擇的過程中，需要重視混合研究方法，或者通過折扣營(yíng)銷方式和代銷營(yíng)銷方式，以舊換新等方式，降低稅負(fù)壓力。企業(yè)還需要了解自身的發(fā)展情況，對(duì)稅負(fù)情況進(jìn)行有效的選擇，這樣才能逐漸降低稅負(fù)水平[9]。

4.4利潤(rùn)分配時(shí)的稅收統(tǒng)籌

由于利潤(rùn)分配的方式有所不同，因此會(huì)直接影響企業(yè)的稅收成本，在現(xiàn)實(shí)的角度來看，需要做好延期分配股份的方法，將股東剩余的股份直接作為投資資本，在股權(quán)預(yù)轉(zhuǎn)的初始階段，需要將沒有完全利潤(rùn)分配的部分進(jìn)行初始設(shè)置。使用這種方法可以保證在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的初始階段完成利潤(rùn)的合理分配，對(duì)于投資商來講，也能達(dá)到理想的稅收目的，并且也合理避免了。股息性所造成的資本轉(zhuǎn)化，預(yù)防出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，對(duì)于投資企業(yè)來講，不合理的分配可以降低資金流出，在這種情況下需要合理設(shè)置支付利息，這樣才能確保資金的充足性，同時(shí)也增加了資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)在發(fā)展過程中，需要對(duì)征稅規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)劃，在各部門運(yùn)行之間需要使用統(tǒng)一的管理模式，考慮一般開采方法和其他的相關(guān)因素，關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量和整個(gè)運(yùn)行狀況，嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)資源稅。在單位稅額相對(duì)較高的情況下，可以明確稅務(wù)統(tǒng)籌的關(guān)鍵部分，受到企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)效果所影響，需要在運(yùn)行的初始階段，確定開采規(guī)模，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定過程中，也會(huì)確定稅額的最低標(biāo)準(zhǔn)，通過這項(xiàng)稅務(wù)處理方法，對(duì)于納稅企業(yè)來講，最好的方法就是逐漸完善生產(chǎn)技術(shù)，通過先進(jìn)的技術(shù)水平，這樣才能達(dá)到理想的繳稅款目標(biāo)

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活角度來看，企業(yè)是消費(fèi)者又是銷售者，因此在結(jié)算方式選擇方面有著巨大的統(tǒng)籌空間，在結(jié)算角度來看需要預(yù)防出現(xiàn)墊付以及賒賬等形式，按照目前已有的財(cái)務(wù)制度，保證時(shí)間規(guī)定和納稅義務(wù)的一致性，產(chǎn)品的收入和實(shí)際的流出會(huì)受到多種滯后因素的影響，出現(xiàn)暫時(shí)的抵扣性差異。為了針對(duì)這種問題進(jìn)行合理解決，從稅收統(tǒng)籌的會(huì)計(jì)核算方法的角度來看，采用的會(huì)計(jì)核算方法主要有，貨物計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊法，企業(yè)壞賬處理方法等，資產(chǎn)疊加法和無(wú)形資產(chǎn)攤銷法都有攤銷期，所以需要通過合理的待攤費(fèi)用來保證最終資產(chǎn)核算方法的正確。對(duì)稅收統(tǒng)籌而言，管理方式更具靈活性。例如在卷煙銷售過程中，可以設(shè)置一個(gè)分配點(diǎn)，逐步降低卷煙出廠價(jià)，然后在銷售過程中再提高出廠價(jià)，這樣不僅可以降低消費(fèi)稅，而且不會(huì)影響到企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益。

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