政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析研究

李 金（新疆維吾爾自治區(qū)阿克蘇地區(qū)第二人民醫(yī)院）

基于適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，財(cái)政部2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知，對(duì)新形勢(shì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開展進(jìn)行了新的調(diào)整和優(yōu)化。2019年1月1日起，公立醫(yī)院開始參照《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容開展財(cái)務(wù)管理工作。顯然，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得公立醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)管理工作開展的背景、要點(diǎn)等內(nèi)容發(fā)生了明顯的變化，而這就要求醫(yī)院根據(jù)新制度的內(nèi)容規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面的改革創(chuàng)新。結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理影響最突出的部分就在于財(cái)務(wù)分析，即要求公立醫(yī)院要從原本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向新的管理會(huì)計(jì)的模式轉(zhuǎn)變，而這對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作流程和工作人員的素質(zhì)都提出了更高的要求。因此，公立醫(yī)院需要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

■ 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析概述

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指公立醫(yī)院以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的分析，其旨在通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)，獲得對(duì)主管部門、財(cái)務(wù)部門作出正確決策行為的準(zhǔn)確信息。一般情況下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的結(jié)果會(huì)以財(cái)務(wù)分析報(bào)告的形式發(fā)布，而該報(bào)告是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表、工作量統(tǒng)計(jì)表等資料匯總而成的。在內(nèi)容上，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告整合了醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的匯總整合；在功能上，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告除了從各項(xiàng)指標(biāo)角度反映公立醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀況以外，還為相關(guān)部門和人員結(jié)合各項(xiàng)指標(biāo)推測(cè)醫(yī)院內(nèi)部的業(yè)務(wù)量、人均費(fèi)用水平等決策性信息提供了有力的方式和渠道。

■ 政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)分析工作的必要性

（一）開展財(cái)務(wù)分析是提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)決策的內(nèi)在要求

政府會(huì)計(jì)制度下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)情況匯總的基礎(chǔ)上形成的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，該報(bào)告除了反映各部門、各科室、各項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的收入支出情況以外，還突出了財(cái)務(wù)收支方面的變動(dòng)情況，這些信息是醫(yī)院進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。在當(dāng)前復(fù)雜的環(huán)境下，公立醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，一些決策因?yàn)槿狈υ敿?xì)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持而產(chǎn)生了較大的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，公立醫(yī)院有必要開展財(cái)務(wù)分析工作，從醫(yī)院整體的角度整合、分析醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，為醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)的運(yùn)營(yíng)決策提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息支持。

（二）開展財(cái)務(wù)分析是科學(xué)衡量醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益的需要

雖然公立醫(yī)院是以財(cái)政資金為主要來(lái)源的特殊性機(jī)構(gòu)，但在市場(chǎng)化的運(yùn)營(yíng)環(huán)境下，公立醫(yī)院也需要關(guān)注醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益，以提高資本利用的效率。在政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院的預(yù)算管理是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)實(shí)施的，其反映的是當(dāng)期資金的流動(dòng)情況。通過(guò)開展財(cái)務(wù)分析，可以更加科學(xué)地衡量醫(yī)院在特定時(shí)間段內(nèi)的運(yùn)營(yíng)狀況，掌握資金的流動(dòng)情況，從而提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和有效性，為醫(yī)院有效資金的更高效應(yīng)用提供相應(yīng)的支持。

■ 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作開展中存在的問題分析

（一）財(cái)務(wù)分析模式單一

在長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，公立醫(yī)院內(nèi)部已經(jīng)形成了較為完整的財(cái)務(wù)分析方式，財(cái)務(wù)等相關(guān)部門能夠按照以往的財(cái)務(wù)分析模板或者樣式開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析工作，這雖然保證了財(cái)務(wù)分析的穩(wěn)定性和銜接性，卻限制了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的革新，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析工作開展與政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的要求之間存在較大的差距。例如，以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析最終出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告多是以財(cái)務(wù)管理的視角進(jìn)行的指標(biāo)分析，并沒有提及醫(yī)院當(dāng)前所面臨的政策和市場(chǎng)環(huán)境，難以完整呈現(xiàn)出醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)行狀況。同時(shí)，這種財(cái)務(wù)分析報(bào)告會(huì)導(dǎo)致非財(cái)務(wù)人員無(wú)法通過(guò)報(bào)告獲知自己需要的相關(guān)信息，導(dǎo)致相關(guān)決策管理存在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性缺乏有力保障

目前，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析雖然能夠保證所分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)金額的一致性，但所分析數(shù)據(jù)與醫(yī)院內(nèi)部各部門科室實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間往往存在不一致的情況，這就導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的結(jié)果與醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況之間存在較大的出入，影響財(cái)務(wù)分析報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確性。造成政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中存在數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保障問題的原因在于公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算編制與執(zhí)行缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)踐數(shù)據(jù)不符。同時(shí)，部分部門科室在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)等方面存在主觀因素的影響，不能嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理的相關(guān)要求填報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致實(shí)際支出與預(yù)算存在較大差距。

（三）財(cái)務(wù)分析能力欠佳

政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析逐漸向分工協(xié)作的方向發(fā)展，無(wú)論是對(duì)財(cái)務(wù)人員還是非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)分析能力都提出了更高的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其除了按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分析以外，還要根據(jù)其他部門和科室的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息需求，整理匯總相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員原有的財(cái)務(wù)分析行為習(xí)慣提出了較大的挑戰(zhàn)，一些財(cái)務(wù)人員無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種要求。對(duì)于非財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，雖然財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析，但自己所需要的是從另外一些指標(biāo)角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而自己又缺乏這種指標(biāo)數(shù)據(jù)提取和分析的能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析能力難以滿足財(cái)務(wù)分析的需要。

■ 優(yōu)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作開展的策略

（一）促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析模式的多樣化發(fā)展

政府會(huì)計(jì)制度下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析已經(jīng)突破了傳統(tǒng)意義上以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)分析模式。為更好地適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作開展的要求，醫(yī)院要強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)分析模式改革和創(chuàng)新的重要性，為財(cái)務(wù)分析模式創(chuàng)新提供強(qiáng)大的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。在財(cái)務(wù)分析模式上，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施扁平化的財(cái)務(wù)分析，即打破原來(lái)以財(cái)務(wù)部門為主的財(cái)務(wù)分析模式，形成以財(cái)務(wù)部門為引領(lǐng)、其他非財(cái)務(wù)部門共同參與的財(cái)務(wù)分析新模式，使其他部門能夠真正融入公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作中。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀性的搜集和利用

考慮到公立醫(yī)院內(nèi)部部門科室分工的實(shí)際情況，為確保財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)與實(shí)際產(chǎn)生數(shù)據(jù)之間的匹配，醫(yī)院內(nèi)部要在引入信息技術(shù)手段的同時(shí)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部人員的責(zé)任意識(shí)。首先，醫(yī)院要積極推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。財(cái)務(wù)信息化是以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為載體進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析實(shí)踐，其降低了人為因素對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的干擾，能夠確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和正確性。醫(yī)院要充分借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息識(shí)別、錄入、上傳、匯總和分析等功能來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的搜集和利用，確保分析數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相符合。其次，要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部人員的財(cái)務(wù)分析責(zé)任。為避免部分人員存在有意無(wú)意誤報(bào)、誤算數(shù)據(jù)的情況，公立醫(yī)院要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部人員財(cái)務(wù)分析責(zé)任的教育培訓(xùn)，通過(guò)制度講解、行為訓(xùn)練來(lái)強(qiáng)化人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、客觀性的責(zé)任認(rèn)知，消除人為因素對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的干擾。

（三）提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)分析能力

政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，使得公立醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容和方法受到了沖擊，醫(yī)院需要根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行靈活的調(diào)整和實(shí)施，而這對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的分析能力提出了更高的要求。因此，為確保負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的人員能夠真正駕馭財(cái)務(wù)分析工作，醫(yī)院要加大對(duì)內(nèi)部人員財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)。

■ 總結(jié)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。財(cái)務(wù)分析作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的基礎(chǔ)性內(nèi)容，其需要根據(jù)制度的新要求進(jìn)行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，以適應(yīng)新環(huán)境、新形勢(shì)下醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的需要。針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)分析中存在的問題，醫(yī)院要在促進(jìn)財(cái)務(wù)分析模式多樣化發(fā)展的同時(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀性的搜集和利用，并提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)分析能力，以確保財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性和有效性。