科研事業(yè)單位預(yù)算管理體系建設(shè)探析

楊赟赟，王祎，冀方

（山東非金屬材料研究所，山東 濟(jì)南 250031）

一、實(shí)施背景

（一）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的需要

在當(dāng)前國(guó)家改革轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)、事業(yè)單位改革的背景下，單位規(guī)模擴(kuò)大以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的提升使得單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。原有的預(yù)算管理模式逐漸呈現(xiàn)出管理精細(xì)度不夠，反應(yīng)、調(diào)整不夠靈活的問(wèn)題，難以適應(yīng)單位新的發(fā)展需求。因此對(duì)預(yù)算管理工作提出更高的要求，需要不斷深化全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

（二）提升財(cái)務(wù)管控水平的需要

傳統(tǒng)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)對(duì)接不及時(shí)，難以對(duì)不同部門、不同業(yè)務(wù)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成有效的指導(dǎo)。調(diào)動(dòng)全員參與，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中和事后納入預(yù)算管理變得尤為重要。合理有效利用管理會(huì)計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化融合，克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的劣勢(shì)，發(fā)揮預(yù)算管控的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)單位的管理控制，為單位經(jīng)營(yíng)管理提供決策支撐。

二、內(nèi)涵和主要做法

（一）構(gòu)建全面預(yù)算組織體系

全面預(yù)算組織體系包括全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、全面預(yù)算管理辦公室、預(yù)算專項(xiàng)組、預(yù)算班組，其共同構(gòu)成了預(yù)算管理的決策、工作和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組組織制定單位全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，明確劃分各個(gè)組織機(jī)構(gòu)責(zé)任及管理權(quán)限，形成權(quán)責(zé)清晰的組織架構(gòu)，充分調(diào)動(dòng)各部門、各班組參與預(yù)算管理全過(guò)程。管理層頂層設(shè)計(jì)是全面預(yù)算管理成功實(shí)施的基礎(chǔ)，通過(guò)使用價(jià)值管理這個(gè)綜合性的管理工具，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為核心的財(cái)務(wù)預(yù)算戰(zhàn)略管理體系。成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，以明確的職責(zé)分工為基礎(chǔ)，以構(gòu)建信息系統(tǒng)為支撐，以重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程貫穿預(yù)算管理全過(guò)程。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法，提升預(yù)算合理性

優(yōu)化預(yù)算編制方法一方面能夠適應(yīng)單位規(guī)模的擴(kuò)大與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣性，增強(qiáng)預(yù)算的靈活性、適應(yīng)性，避免對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加或調(diào)整；另一方面參考預(yù)算能夠及時(shí)對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上，提升預(yù)算的合理性。

結(jié)合預(yù)算標(biāo)桿和資源配置，根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，針對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的不同采用固定預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等不同方法，優(yōu)化、細(xì)化預(yù)算編制方法、內(nèi)容。對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行性態(tài)分析，劃分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，將固定費(fèi)用劃分為約束性和酌量性費(fèi)用。

變動(dòng)費(fèi)用，如原材料、外協(xié)加工試驗(yàn)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等，采用零基預(yù)算。根據(jù)年度簽訂產(chǎn)品訂單及工藝流程文件確定的標(biāo)準(zhǔn)成本消耗定額，確定產(chǎn)品原材料采購(gòu)、人工的需求、外協(xié)加工試驗(yàn)費(fèi)，避免影響生產(chǎn)和出現(xiàn)庫(kù)存過(guò)剩的問(wèn)題。

約束性費(fèi)用，如工資總額、差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等，則采用增量預(yù)算。以基期成本費(fèi)用水平為基數(shù)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量和水平及相關(guān)成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算酌量性費(fèi)用，采用增量預(yù)算管理。

酌量性費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行總額嚴(yán)格控制，增長(zhǎng)需要提出充分的理由。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、黨務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等，按照預(yù)算費(fèi)用開支的必要性進(jìn)行排序，優(yōu)先安排約束性費(fèi)用的開支，再按照成本費(fèi)用率的約束，安排酌量性費(fèi)用的開支。

（三）搭建信息系統(tǒng)平臺(tái)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行管控

第一，依靠信息系統(tǒng)平臺(tái)支撐。構(gòu)建信息化系統(tǒng)，采用資金費(fèi)用管控平臺(tái)解決線下審批的各種弊端，提高審批和報(bào)銷效率，預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確度有大幅度提升。資金費(fèi)用管控平臺(tái)發(fā)揮了實(shí)時(shí)監(jiān)控的作用，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算費(fèi)用和資金的雙預(yù)算管控。資金費(fèi)用管理平臺(tái)的上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算統(tǒng)一下達(dá)，資金統(tǒng)一計(jì)劃，達(dá)到資金存量和現(xiàn)金流量的在線控制，實(shí)現(xiàn)提高資金使用效率、降低資金占用成本、防范資金風(fēng)險(xiǎn)的管理目的。

第二，全過(guò)程預(yù)算監(jiān)控。在確定年度基本的預(yù)算支出后，將年度預(yù)算按照相關(guān)的費(fèi)用分類，采用不同的預(yù)算控制方法。對(duì)于約束性費(fèi)用，根據(jù)產(chǎn)品訂單月度進(jìn)度情況，進(jìn)行預(yù)算控制，各部門均需要提出相應(yīng)的月度預(yù)算和資金使用預(yù)算，并提供產(chǎn)品明細(xì)和相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算明細(xì)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門報(bào)送情況，將預(yù)算資金安排錄入信息系統(tǒng)，并按預(yù)算執(zhí)行。對(duì)于年度內(nèi)有增加訂單的情況，為不影響訂單的執(zhí)行同時(shí)滿足客戶需求，需要根據(jù)相關(guān)合同等資料執(zhí)行追加預(yù)算手續(xù)；執(zhí)行相關(guān)審批程序后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批結(jié)果，執(zhí)行相關(guān)預(yù)算。

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整和追加的審批手續(xù)，重點(diǎn)控制非生產(chǎn)性、投資性的預(yù)算追加事項(xiàng)，防止因信息不對(duì)稱出現(xiàn)尋租現(xiàn)象，導(dǎo)致總預(yù)算資金增加。當(dāng)反映關(guān)鍵業(yè)績(jī)的實(shí)際指標(biāo)偏離預(yù)算目標(biāo)的程度超過(guò)20%（不利偏離）時(shí)發(fā)出預(yù)警，預(yù)警由全面預(yù)算辦公室向單位全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告，并通知相關(guān)部門和預(yù)算專項(xiàng)組。

（四）細(xì)化預(yù)算分析指標(biāo)，打通業(yè)財(cái)融合渠道

全面預(yù)算涉及各種業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析管理，滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，唯有打通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合渠道，全面預(yù)算工具才能發(fā)揮作用，才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造。各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行時(shí)，需確定相關(guān)的責(zé)任部門，確定降低指標(biāo)和降低幅度，確?？煽刭M(fèi)用降低活動(dòng)得以促進(jìn)年度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

構(gòu)建月度重點(diǎn)分析、季度全面分析及重點(diǎn)事項(xiàng)專題分析的全面預(yù)算分析架構(gòu)。及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行偏差，不斷完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，引導(dǎo)各部門注重成本節(jié)約和價(jià)值創(chuàng)造。強(qiáng)化重點(diǎn)產(chǎn)品成本管控，實(shí)施預(yù)算重點(diǎn)目標(biāo)邊界管控，重點(diǎn)成本信息管理實(shí)現(xiàn)按季度分析反饋。同時(shí)對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算和分析，對(duì)與標(biāo)準(zhǔn)成本差異較大的重點(diǎn)產(chǎn)品，需要進(jìn)一步按照成本動(dòng)因進(jìn)行成本管控分析，形成魚骨圖。

對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算管理，定期審核預(yù)算支出情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果、差異進(jìn)行分析，找出問(wèn)題所在并提出相應(yīng)解決措施，進(jìn)一步提高科研機(jī)構(gòu)預(yù)算管理的規(guī)范化、專業(yè)化管理水平。

對(duì)于其他各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，每月度對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，編制成月度預(yù)算分析報(bào)告，通盤分析月度預(yù)算執(zhí)行情況，并緊盯主要考核指標(biāo)與月度預(yù)算指標(biāo)完成情況。分析對(duì)比同比增減變化情況，年度指標(biāo)完成進(jìn)度情況，并對(duì)未按照敘時(shí)進(jìn)度的指標(biāo)進(jìn)行原因分析。

（五）完善預(yù)算考核方式，形成有效激勵(lì)機(jī)制

將年度預(yù)算完成分配情況與年度預(yù)算業(yè)績(jī)考核結(jié)果掛鉤，進(jìn)一步提升預(yù)算管理能力。預(yù)算業(yè)績(jī)考核以一年為考核周期，將年度預(yù)算業(yè)績(jī)考核結(jié)果作為重要參考指標(biāo)，對(duì)各責(zé)任中心管理者績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其與薪酬掛鉤，激發(fā)管理者和員工的積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感，保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、實(shí)施效果

（一）細(xì)化預(yù)算管理，降低單位預(yù)算執(zhí)行偏差

通過(guò)信息化系統(tǒng)平臺(tái)的運(yùn)行，財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)獲得預(yù)算信息，通過(guò)預(yù)算報(bào)警系統(tǒng)及時(shí)提醒預(yù)算執(zhí)行情況，費(fèi)用支出合理性能夠得到有效及時(shí)的控制，并且能夠?qū)崿F(xiàn)審批效率和效果的大幅提高、審批流程的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)運(yùn)作的專業(yè)性，同時(shí)還能降低因業(yè)務(wù)操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高審核監(jiān)控能力，降低預(yù)算執(zhí)行偏差。

（二）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工具，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理升級(jí)

通過(guò)全面預(yù)算管理的推動(dòng)，預(yù)算管理工具的優(yōu)化使用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的進(jìn)一步融合，構(gòu)建了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的協(xié)同橋梁，提高了信息整合水平，改善業(yè)財(cái)信息融合質(zhì)量和協(xié)同管理水平，從而落實(shí)單位內(nèi)控和資金管控要求，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平提升。

（三）推進(jìn)信息化手段建設(shè)，搭建精益財(cái)務(wù)管控平臺(tái)

以構(gòu)建信息系統(tǒng)為支撐，以重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程貫穿預(yù)算管理全過(guò)程。減少人為操作的弊端，強(qiáng)化預(yù)算管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)報(bào)銷信息系統(tǒng)的高度融合，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的同步化和無(wú)差異化，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。堅(jiān)持“無(wú)預(yù)算不開支”的原則，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督，通過(guò)信息化系統(tǒng)平臺(tái)的執(zhí)行，提供一套完整的報(bào)銷管理與費(fèi)用管控體系，加強(qiáng)管理政策執(zhí)行力，能夠使管理規(guī)范效果提升90%。

（四）實(shí)現(xiàn)降本增效、提升價(jià)值創(chuàng)造能力

通過(guò)個(gè)性化制定、優(yōu)化報(bào)銷流程及審批環(huán)節(jié)，調(diào)動(dòng)員工降本增效的積極性，大幅度提升工作效率。將預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行對(duì)比分析，有效實(shí)現(xiàn)整個(gè)預(yù)算過(guò)程的監(jiān)督控制，此外還實(shí)現(xiàn)了預(yù)算計(jì)劃、考核監(jiān)督和分析控制的閉環(huán)管理與資源的優(yōu)化配置，大大提高資金使用率和周轉(zhuǎn)率，促進(jìn)單位健康發(fā)展。同時(shí)單位的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流、勞動(dòng)生產(chǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率均實(shí)現(xiàn)了改善。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)管控信息平臺(tái)，優(yōu)化預(yù)算編制方法，明確目標(biāo)、節(jié)點(diǎn)、責(zé)任，有效銜接業(yè)財(cái)，有效銜接績(jī)效，進(jìn)一步提高預(yù)算工作的科學(xué)性，有效發(fā)揮其價(jià)值創(chuàng)造力。深化推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理信息化融合發(fā)展，形成規(guī)范統(tǒng)一、暢通高效、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合的預(yù)算管理體系，能夠促進(jìn)單位內(nèi)部管理與盈利能力的提升，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。