加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理 提高企業(yè)管理水平

文/時(shí)麗君（西安投資控股有限公司）

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒2019年底的數(shù)據(jù)，企業(yè)法人單位數(shù)量約2100萬家，中小企業(yè)占比99%。企業(yè)的發(fā)展為廣大勞動(dòng)者提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)了社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命運(yùn)被聯(lián)系在一起，國(guó)際金融繁華的背后危機(jī)時(shí)刻都在，金融危機(jī)是受到多方面的影響且不可預(yù)測(cè)。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)會(huì)影響我國(guó)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)營(yíng)、貨物銷售、盈利情況都受到了巨大影響。在嚴(yán)峻的形勢(shì)下，企業(yè)需要提高管理水平，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)是管理的重要方式之一，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)加強(qiáng)績(jī)效管理是經(jīng)濟(jì)和時(shí)代發(fā)展的必然要求。

一、預(yù)算績(jī)效管理概述

績(jī)效管理最早在美國(guó)1950年的胡佛委員會(huì)被提出，我國(guó)于20世紀(jì)后期引入該管理理念。

績(jī)效管理是指按照資金運(yùn)動(dòng)過程來規(guī)劃預(yù)算的管理制度，企業(yè)為了提高資金效益，各級(jí)管理者和員工為了達(dá)到目標(biāo)參與績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效指導(dǎo)、績(jī)效考核、績(jī)效反饋的動(dòng)態(tài)循環(huán)管理過程。

我國(guó)于2003年提出績(jī)效管理之后，經(jīng)過十余年的探索和實(shí)踐，形成了政府績(jī)效管理和預(yù)算績(jī)效管理兩大體系。預(yù)算績(jī)效管理是指以預(yù)算為重點(diǎn)的績(jī)效管理，將績(jī)效管理理念方法用于預(yù)算制定、實(shí)施、監(jiān)管的過程，實(shí)現(xiàn)和預(yù)算管理融合在以一起的預(yù)算管理模式[1]。預(yù)算績(jī)效管理利用預(yù)算績(jī)效的相關(guān)信息設(shè)定科學(xué)合理的共同績(jī)效目標(biāo)，結(jié)合財(cái)政資源情況與優(yōu)先重要順序的安排，幫助企業(yè)管理者完成或者改變所定目標(biāo)計(jì)劃，評(píng)價(jià)既定結(jié)果與目標(biāo)符合程度的一種管理過程。我國(guó)的預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)由績(jī)效目標(biāo)制定、績(jī)效跟蹤監(jiān)控、績(jī)效考核執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋共同組成的綜合管理系統(tǒng)。

二、預(yù)算績(jī)效管理在企業(yè)中的作用

預(yù)算管理在企業(yè)管理中是非常重要的，有利于優(yōu)化企業(yè)資源的配置、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等等。以下面兩個(gè)方面為例具體說明：（1）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部實(shí)際情況和外部環(huán)境綜合分析對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)做出的預(yù)測(cè)和規(guī)劃而制定的。預(yù)算績(jī)效管理正是以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)未來的規(guī)劃指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐，將發(fā)展目標(biāo)量化拆分為可具體落實(shí)的現(xiàn)狀目標(biāo)，并通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果分析，對(duì)現(xiàn)有發(fā)展和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和修正，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。（2）有利于優(yōu)化企業(yè)的資源配置。企業(yè)實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理可以對(duì)企業(yè)的各類資源進(jìn)行優(yōu)化配置，協(xié)助公司在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中對(duì)進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行有效控制。預(yù)算是對(duì)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的總體預(yù)測(cè)。在企業(yè)發(fā)展中，通過預(yù)算績(jī)效管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門進(jìn)行管理控制，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

三、企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算績(jī)效管理中存在的問題

（一）預(yù)算績(jī)效管理不被重視

2003年十六屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”，十八大時(shí)強(qiáng)調(diào)“嚴(yán)格績(jī)效管理”，預(yù)算績(jī)效管理已經(jīng)是一項(xiàng)法定制度?，F(xiàn)如今，預(yù)算績(jī)效管理在企業(yè)中的作用不言而喻，但有些企業(yè)仍然缺乏對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視。其原因有二:

（1）預(yù)算績(jī)效管理起步晚。預(yù)算績(jī)效管理雖然在21世紀(jì)初就被我國(guó)強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要采用這一制度，但是經(jīng)過十余年的探索和實(shí)踐，預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)研究還不完善，成功應(yīng)用預(yù)算績(jī)效管理的企業(yè)并不算多，雖然在大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)被普遍應(yīng)用，但是還未引起廣大中小企業(yè)的重視，特別是民營(yíng)企業(yè)；

（2）企業(yè)管理者沒有深刻理解預(yù)算績(jī)效管理的作用。有的企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的概念并不清晰，認(rèn)為預(yù)算績(jī)效管理是財(cái)務(wù)部門關(guān)于企業(yè)資金安排合理的一種控制手段。實(shí)際上預(yù)算績(jī)效管理是全方位、全過程的全面管理工作，需要企業(yè)高層管理者指揮，各級(jí)部門共同協(xié)調(diào)完成的管理工作。

（二）企業(yè)預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)分析

對(duì)于企業(yè)來說，發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略是至關(guān)重要的，一般企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)制定都會(huì)以年度為單位而展開預(yù)算管理。但是企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的制定往往和企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求脫軌，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)沒有科學(xué)合理地分析和市場(chǎng)調(diào)查研究，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)過高或者預(yù)算指標(biāo)過低的問題。預(yù)算指標(biāo)過高，企業(yè)會(huì)為了完成預(yù)算目標(biāo)盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，借貸債務(wù)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，挫傷企業(yè)積極性；預(yù)算指標(biāo)過低，企業(yè)會(huì)過早達(dá)到預(yù)算目標(biāo)而打亂企業(yè)發(fā)展計(jì)劃，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值保值、價(jià)值最大化[2]。

由于企業(yè)的發(fā)展是動(dòng)態(tài)的持續(xù)過程，所以企業(yè)需要編制彈性預(yù)算，以確保預(yù)算的靈活性。但實(shí)際上大部分企業(yè)預(yù)算編制的方法仍然采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算方式，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)變化過大時(shí)出現(xiàn)預(yù)算不夠的情況，不利于企業(yè)發(fā)展建設(shè)。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理過程中，績(jī)效管理工作者通常以客觀掌握的企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、目標(biāo)等報(bào)告為依據(jù)，以個(gè)人主觀的意向?yàn)檩o助，制定出考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)管理者的思考方式不同，考核標(biāo)準(zhǔn)就不同。在績(jī)效考核中客觀的數(shù)據(jù)體現(xiàn)了考核公平，但是管理者個(gè)人的主觀意識(shí)又或多或少影響了考核公平。除此之外，財(cái)務(wù)部門具有可量化的預(yù)算考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)外，企業(yè)的其他部門并沒有建立可實(shí)施的考核標(biāo)準(zhǔn)，即便是對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)部門的衡量標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，這意味著績(jī)效管理的工作實(shí)施存在困難，而且績(jī)效管理的作用得不到有效發(fā)揮。最后，在預(yù)算績(jī)效管理執(zhí)行過程中，監(jiān)督考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)考核沒有完善，缺乏對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施制度，不能調(diào)動(dòng)員工的積極性，也會(huì)間接導(dǎo)致企業(yè)公信力的下降。

四、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理的措施

（一）重視預(yù)算績(jī)效，提升企業(yè)管理水平

在國(guó)家對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行分析研究的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該積極探索預(yù)算績(jī)效管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用。預(yù)算績(jī)效管理已經(jīng)是一項(xiàng)國(guó)家法定制度，企業(yè)應(yīng)該重視起來。企業(yè)管理層應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)預(yù)算績(jī)效管理概念體系，明確預(yù)算績(jī)效管理的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部建立符合自身情況的規(guī)章管理制度，促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作的落實(shí)。管理者只有自身明確預(yù)算績(jī)效管理的重要性才能帶領(lǐng)企業(yè)員工重視預(yù)算績(jī)效工作，提升企業(yè)管理水平。企業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理是長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的循環(huán)過程，預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)督等過程需要企業(yè)各個(gè)部門共同參與、相互配合、相互協(xié)調(diào)[3]。此外，管理者應(yīng)積極轉(zhuǎn)變管理理念，借鑒預(yù)算績(jī)效管理取得成功的國(guó)內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐方式，并與本企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，創(chuàng)造出符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算績(jī)效管理體系，提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

以G省旅游項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理為例，將績(jī)效管理的理念與方法，融入項(xiàng)目預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，完善預(yù)算管理與績(jī)效考核等各項(xiàng)制度，在日常工作中培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念與績(jī)效意識(shí)，并將績(jī)效文化與制度相融合，建立系統(tǒng)化的績(jī)效文化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效一體化，從而為預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施營(yíng)造了良好的環(huán)境。

（二）科學(xué)制定預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)

項(xiàng)目部和財(cái)務(wù)部在制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)時(shí)，需要綜合考慮國(guó)家政策要求、市場(chǎng)環(huán)境變化情況、行業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀、企業(yè)以往年度經(jīng)營(yíng)情況等等客觀因素，制定的預(yù)算目標(biāo)要具有科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性。企業(yè)可以成立預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理的相關(guān)人員需要具備較高的管理意識(shí)，秉持“先預(yù)算，后開支”的工作原則，按照嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范預(yù)算管理工作，預(yù)算編制方法要上下結(jié)合、層層分解，合理調(diào)配公司資源，科學(xué)控制支出成本。企業(yè)的發(fā)展受到多方面因素的影響，因此預(yù)算編制時(shí)需要預(yù)留出可彈性的空間，以便于應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中的特殊情況，例如企業(yè)項(xiàng)目增多、產(chǎn)品積壓、物價(jià)上漲等。預(yù)算管理貫穿了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)，這種管理模式將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)層層分解到部門和個(gè)人，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的上下目標(biāo)保持一致，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

以甘肅省某煙草公司為例，該公司在制定預(yù)算績(jī)效指標(biāo)時(shí)，首先對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)需求以及往年的管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了充分的了解與分析，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)置了相關(guān)崗位以及管理指標(biāo)。同時(shí)，該公司為了提升指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)程度，還對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行了充分的分析，實(shí)現(xiàn)了不同指標(biāo)之間的合理結(jié)合。除此之外，該公司憑借先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，進(jìn)一步擴(kuò)充了預(yù)算績(jī)效管理的范圍，并制定了更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算績(jī)效指標(biāo)，為公司預(yù)算績(jī)效管理工作的展開奠定了良好的基礎(chǔ)[4]。

（三）完善考核標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行效果

預(yù)算績(jī)效管理將預(yù)算的整個(gè)流程落實(shí)到企業(yè)各個(gè)單位和各個(gè)崗位，人人都要承擔(dān)其中的責(zé)任，所以考核非常重要[5]。完善考核標(biāo)準(zhǔn)可以從以下方面實(shí)施:（1）在執(zhí)行的過程中可以實(shí)施月度、季度、年度的多頻次考核監(jiān)督和分析研究。一方面，有效的考核能促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成，督促各員工和各部門完成分配的目標(biāo)；另一方面，通過每個(gè)階段不同的分析監(jiān)督，能夠避免企業(yè)決策失誤帶來的嚴(yán)重后果，同時(shí)對(duì)超出發(fā)展目標(biāo)和沒有達(dá)到目標(biāo)的原因進(jìn)行有效分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的控制和約束作用；（2）遵循預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)、公平公開為原則的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的方向，考核的目的和方法都要圍繞著完成目標(biāo)而展開?？己藭r(shí)要根據(jù)不同的部門建立不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核過程中減少管理的主觀意識(shí)影響。預(yù)算考核應(yīng)該做到動(dòng)態(tài)考核，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月度、季度、年度不同階段的目標(biāo)完成后，及時(shí)進(jìn)行考核，公開考核結(jié)果，促進(jìn)考核公平。

以泰州市某開發(fā)有限公司為例，該公司在制定考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要將平衡計(jì)分卡與KPI考核的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在了一起，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)選出了20%的關(guān)鍵考核指標(biāo)，這樣既能確保考核的全面性，也能更好地突出每個(gè)業(yè)務(wù)的考核重點(diǎn)。其中，基于業(yè)務(wù)流程維度，設(shè)置了產(chǎn)品銷售額、產(chǎn)品研發(fā)期限以及廢品率等考核指標(biāo)；基于財(cái)務(wù)維度，設(shè)置了營(yíng)業(yè)成本及收入、管理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)等考核指標(biāo)；基于客戶維度，設(shè)置了滿意度、獲客率以及市場(chǎng)占有率等考核指標(biāo)；基于員工培訓(xùn)維度，設(shè)置了培訓(xùn)頻次及時(shí)長(zhǎng)以及培訓(xùn)成效等考核指標(biāo)，等等。從而確?？己藰?biāo)準(zhǔn)的客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及全面性[6]。

除此之外，還可以采用如下四個(gè)維度的考核標(biāo)準(zhǔn)：第一，及時(shí)提交預(yù)算，該指標(biāo)占考核總分值的20%；第二，實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額之間的誤差（±15%），指標(biāo)占考核總分值的40%；第三，預(yù)算變更項(xiàng)目量（＜8），該指標(biāo)占考核總分值的30%。第四，特批次數(shù)（＜2），此處的特批次數(shù)是指申請(qǐng)公司付款的項(xiàng)目，需提前5個(gè)工作日向財(cái)務(wù)部門提交，否則財(cái)務(wù)將不予付款，此時(shí)需要公司領(lǐng)導(dǎo)特批后才能夠予以支付，該指標(biāo)占考核總分值的10%。

五、結(jié)束語

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)的逐漸成熟，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來越激烈，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也提出了更高的要求。預(yù)算績(jī)效管理在企業(yè)管理中作為一種新的管理理念，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。雖然目前我國(guó)關(guān)于預(yù)算績(jī)效管理的研究還不夠完善，企業(yè)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐也存在問題，但是隨著優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理措施的不斷改進(jìn)，企業(yè)將會(huì)克服預(yù)算績(jī)效管理現(xiàn)有的不足。合理有效的預(yù)算績(jī)效管理可以提升企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。