張 蕾（武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院）

2017年，財(cái)政部發(fā)布了新政府會(huì)計(jì)制度，將現(xiàn)行行政事業(yè)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，要求從2019年1月1日起實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+政府會(huì)計(jì)制度[1]。隨著政府會(huì)計(jì)制度的不斷推進(jìn)，摸清家底，全方位立體客觀地反映政府資產(chǎn)負(fù)債，準(zhǔn)確核算各行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本，全面推進(jìn)績(jī)效考核管理，優(yōu)化公共資源配置，加強(qiáng)預(yù)算編制與執(zhí)行。不同的高校實(shí)際情況不同，對(duì)改革后會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理也不盡相同。將新政府會(huì)計(jì)制度的要求、地區(qū)財(cái)政實(shí)際情況與會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合、運(yùn)用，是政府會(huì)計(jì)改革全面推進(jìn)績(jī)效管理改革的重要內(nèi)容，也是高等職業(yè)院校的重要改革方向。

高等職業(yè)院校在我國(guó)行政事業(yè)單位體系中不可或缺，在財(cái)務(wù)管理工作中受到政府會(huì)計(jì)制度的影響較大。高等職業(yè)院校必須在財(cái)務(wù)管理實(shí)施過(guò)程中不斷改革與調(diào)整，確保自身財(cái)務(wù)管理水平不斷適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展。

■ 高等職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理更傾向于預(yù)算管理

一直以來(lái)，我國(guó)高等職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理更偏向于預(yù)算管理，重視預(yù)算資金執(zhí)行情況，從而存在諸多問(wèn)題。比如上半年建設(shè)、下半年花錢(qián)，導(dǎo)致學(xué)校大頭支出都在下半年進(jìn)行；有的財(cái)政專項(xiàng)資金在年底撥付，導(dǎo)致想用的時(shí)候沒(méi)有資金可撥付，年底有錢(qián)了又突擊花不出去。事業(yè)單位預(yù)算資金執(zhí)行情況影響著財(cái)政資金第二年的批復(fù)情況，所以部分高等職業(yè)院校在年初催花錢(qián)，年底催進(jìn)度。高校資金都要求?？顚Ｓ?，如果有的建設(shè)項(xiàng)目在年內(nèi)不能得到上級(jí)歸口管理部門(mén)的審批，而預(yù)算卻已經(jīng)上報(bào)得到撥付，則整個(gè)項(xiàng)目資金將不能得到使用，使資金空置，達(dá)不到任何效益。

（二）資產(chǎn)價(jià)值難以準(zhǔn)確確認(rèn)

高等職業(yè)院校經(jīng)歷了多次合并拆分，資產(chǎn)規(guī)模大，年代久，資產(chǎn)來(lái)歷龐雜不清，高等職業(yè)院校的家底情況不明。資產(chǎn)在招投標(biāo)、分配、閑置、報(bào)廢等環(huán)節(jié)，基建項(xiàng)目在竣工決算、審計(jì)等方面不及時(shí)，容易造成賬實(shí)不符。高等職業(yè)院校的資產(chǎn)隸屬國(guó)家，事業(yè)單位未經(jīng)審批不得擅自處理國(guó)有資產(chǎn)，需要按照審批流程，逐級(jí)上報(bào)，規(guī)范處理。繁冗的流程容易導(dǎo)致資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)，大量且已經(jīng)報(bào)廢的資產(chǎn)卻不進(jìn)行處置，使國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)據(jù)不能真實(shí)反應(yīng)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息反映不客觀、不全面

行政事業(yè)單位一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，在年度報(bào)表決算時(shí)不能真實(shí)反映財(cái)政資金效益[2]。在事業(yè)單位用財(cái)政資金支付質(zhì)保金、預(yù)付賬款等多種情況時(shí)，將會(huì)造成決算報(bào)表與賬務(wù)核算不一致。很多高等職業(yè)院校的預(yù)計(jì)負(fù)債等沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，這些都將導(dǎo)致決算報(bào)表不能如實(shí)體現(xiàn)單位運(yùn)行成本。

■ 高等職業(yè)院校財(cái)務(wù)理念轉(zhuǎn)變

高等職業(yè)院校的財(cái)務(wù)管理理念隨著新政府會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，雙分錄平行記賬，雙報(bào)告會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目增加，會(huì)計(jì)報(bào)表增多。高等職業(yè)院校必須根據(jù)改革的要求，從過(guò)去簡(jiǎn)單的收支管理向復(fù)雜的全方位管理轉(zhuǎn)變。

（一）核算基礎(chǔ)的變化

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙重會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、費(fèi)用和收入五項(xiàng)，預(yù)算會(huì)計(jì)包含預(yù)算支出、預(yù)算收入和預(yù)算結(jié)余[3]。在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中用雙分錄平行記賬的方式完成財(cái)務(wù)核算與預(yù)算核算。通過(guò)雙基礎(chǔ)制度的建立，平行記賬更能綜合反映資金的績(jī)效目標(biāo)與管理水平，統(tǒng)一了全國(guó)各行業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在一定程度上能夠提高政府各部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，推動(dòng)健全并完善政府績(jī)效考評(píng)。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)化

預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，側(cè)重于國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，反映和監(jiān)督財(cái)政預(yù)算資金的執(zhí)行效益。為了優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)，新政府會(huì)計(jì)制度調(diào)整了預(yù)算會(huì)計(jì)的科目和核算內(nèi)容。還增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等新科目，擴(kuò)大了預(yù)算會(huì)計(jì)的范圍，并對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余這三類目進(jìn)行核算，將學(xué)校預(yù)算管理范圍內(nèi)的所有收支業(yè)務(wù)全部納入。重新梳理調(diào)整的預(yù)算會(huì)計(jì)，將更加客觀地反映高等職業(yè)院校的預(yù)算收支，提升高等職業(yè)院校的預(yù)算管理和決算管理水平。從制度上防范無(wú)預(yù)算支出、實(shí)際支出與預(yù)算兩張皮或擠占挪用專項(xiàng)資金等情況。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的完善

新政府會(huì)計(jì)制度的報(bào)表體系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，形成會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，會(huì)計(jì)報(bào)表分別為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表與現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表則分別為預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。高校管理人員在評(píng)估現(xiàn)階段高校運(yùn)營(yíng)情況時(shí)，可以利用預(yù)算和決算表格進(jìn)行綜合評(píng)估，這一改變，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，優(yōu)化了信息披露，為決策者提供了更有效更全面的報(bào)表體系，同時(shí)也加強(qiáng)了公眾對(duì)政府部門(mén)的監(jiān)督。

（四）合理的資產(chǎn)配置

在此次改革中，細(xì)分了政府的固定資產(chǎn)，在全面清查國(guó)有資產(chǎn)的背景下，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了折舊與攤銷，明確了國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)劃分并價(jià)值評(píng)估，核實(shí)了國(guó)有資產(chǎn)的規(guī)模。在摸清家底的情況下，合理優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)的配置，加強(qiáng)管理，為決策者提供更有效的參考數(shù)據(jù)，也有利于上級(jí)部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)更加精確管理與精準(zhǔn)監(jiān)督。

■ 對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

高等職業(yè)院校應(yīng)高度重視國(guó)家對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的改革，組建新政府會(huì)計(jì)制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組，制定改革實(shí)施方案，在改革各階段工作進(jìn)行過(guò)程中，全力配合國(guó)家改革。本次新政府會(huì)計(jì)制度改革力度大，范圍廣，需要有關(guān)后勤、科研、人事、和實(shí)訓(xùn)中心、信息中心等各個(gè)部門(mén)一起配合，對(duì)單位財(cái)務(wù)人員有關(guān)新會(huì)計(jì)制度的政策把控培訓(xùn)，結(jié)合理論與實(shí)務(wù)，在科目設(shè)置結(jié)合高等職業(yè)院校的實(shí)際情況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的實(shí)時(shí)更新，在理論與實(shí)務(wù)中協(xié)同推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的改革，促進(jìn)學(xué)校推進(jìn)績(jī)效管理改革、提升管理能力。

（二）做好基礎(chǔ)工作

學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。整理賬務(wù)，做到新舊制度賬務(wù)平穩(wěn)過(guò)度；選擇符合學(xué)校具體情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)更新。做好新系統(tǒng)模擬運(yùn)行工作，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深度分析并及時(shí)予以修正。開(kāi)展資產(chǎn)清查：全面清查盤(pán)點(diǎn)學(xué)校固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，摸清家底，為計(jì)提折舊和計(jì)提攤銷費(fèi)用提供數(shù)據(jù)支撐。清理分析往來(lái)款項(xiàng)：定期清理往來(lái)賬款，確保資產(chǎn)負(fù)債或收入費(fèi)用的準(zhǔn)確。清理基建賬務(wù)：優(yōu)化辦理基建項(xiàng)目竣工決算與審計(jì)的流程，加快固定資產(chǎn)的入賬時(shí)效，保證基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算做到及時(shí)準(zhǔn)確。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度區(qū)別較大，直接進(jìn)行改革比較困難，那么就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)：一方面能夠提升學(xué)校財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)；另一方面在制度改革期間，高素養(yǎng)人員能為改革提供科學(xué)建議，明確制度的改革方向。為了提高改革效率，在改革期間定期進(jìn)行培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員了解新制度，運(yùn)用新的做賬模式，提升高校財(cái)務(wù)制度改革的有效性。建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合能力考察，給予評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)提供外出交流的機(jī)會(huì)，提升所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情。高等職業(yè)院校財(cái)會(huì)人員也要主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極探索，不斷加強(qiáng)專業(yè)能力，擴(kuò)大自己的知識(shí)儲(chǔ)備，積極主動(dòng)的參與到改革中，為新制度的改革實(shí)施群策群力，不斷推進(jìn)。

■ 結(jié)束語(yǔ)

新制度的改革，創(chuàng)新的提出了平行分錄這一會(huì)計(jì)模式，對(duì)于政府摸清家底，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告有積極影響，保持政府的監(jiān)督并體現(xiàn)了資金效益，提升了高等職業(yè)院校資金使用的透明度，優(yōu)化了信息披露，有利于學(xué)校辦學(xué)能力和績(jī)效管理能力的提升，為構(gòu)建新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義的服務(wù)型政府，提高政府現(xiàn)代化治理能力做出了巨大貢獻(xiàn)。