張晶

（寧夏盛海園林建設(shè)工程有限公司，寧夏 銀川 750001）

一、引言

隨著社會(huì)的發(fā)展，我們的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)從手工會(huì)計(jì)發(fā)展到會(huì)計(jì)電算化再到目前的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的工具也從算盤發(fā)展到計(jì)算機(jī)單機(jī)再到計(jì)算機(jī)+網(wǎng)絡(luò)，這無(wú)疑使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性都提高了無(wú)數(shù)倍，而以往在手工賬務(wù)處理時(shí)因疏忽大意、計(jì)算失誤等造成的差錯(cuò)，在轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)處理后也大幅度降低了。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也隨之產(chǎn)生變化，其控制作用在不斷被強(qiáng)化，控制手段也在向深層次、多元化發(fā)展。因此，對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究和探討，將對(duì)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系、促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作的推進(jìn)有深遠(yuǎn)的意義。

二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制可以說是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制劃分為一般控制和應(yīng)用控制兩大類，它們都是用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障使系統(tǒng)能正常運(yùn)行的，是提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息的保證。

（一）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)流程的影響

以前的手工會(huì)計(jì)核算的流程是：收集、整理原始憑證——根據(jù)原始憑證填制記賬憑證——根據(jù)記賬憑證數(shù)據(jù)登記賬簿——編制報(bào)表，這里的每一個(gè)過程中的收集、整理、記錄、計(jì)算工作都需要有專人負(fù)責(zé)。而電算化會(huì)計(jì)只需要錄入人員將原始憑證一次性錄入到財(cái)務(wù)軟件中，其他的過程可能通過計(jì)算機(jī)瞬間處理完成。因此在手工會(huì)計(jì)中既費(fèi)時(shí)費(fèi)力又繁瑣且需要眾多人員才能完成的工作量，在電算化會(huì)計(jì)下只需要少量的憑證錄入人員及以簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作，就可以達(dá)到甚至超額完成。

（二）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)控制方式的影響

從實(shí)際工作的角度來說，手工會(huì)計(jì)需要編制科目匯總表、憑證匯總表等，通過這些控制措施來進(jìn)行試算平衡的檢查以及總賬和明細(xì)賬的核對(duì)等。但在電算化會(huì)計(jì)下，已經(jīng)不需要手工編制上述表格，憑證借貸平衡校驗(yàn)、余額及發(fā)生額的平衡檢查等都是通過財(cái)務(wù)軟件來完成的。由此可見，電算化會(huì)計(jì)除了“人”這個(gè)執(zhí)行控制的主體外，更多的控制方法都是要通過財(cái)務(wù)軟件來實(shí)現(xiàn)的。

（三）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)交易處理痕跡的影響

在手工處理會(huì)計(jì)工作時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，通過證、賬、表等形成企業(yè)的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。這些紙質(zhì)原件如果發(fā)生錯(cuò)誤或被修改，很容易留下更正后的痕跡。而電算化系統(tǒng)下以前被記錄在紙上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)現(xiàn)在直接記錄在磁盤或服務(wù)器上，這就很容易不留痕跡的被篡改或刪除。

（四）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)交易授權(quán)、執(zhí)行的影響

會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制還有一種最基本也是最常見的方式，這就是授權(quán)和批準(zhǔn)。在手工會(huì)計(jì)工作中，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要經(jīng)過有相應(yīng)權(quán)限的人員簽章或口頭授權(quán)。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，則需要有權(quán)限的人通過特殊的授權(quán)程序或口令，才能運(yùn)行特定的程序來處理相應(yīng)的業(yè)務(wù)。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)也就由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門，而控制的要求也變得更加嚴(yán)格。

（五）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)控制范圍的影響

由于計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的引入，“互聯(lián)網(wǎng)”在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了革命性影響。目前，財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能最常用的有：網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上支付、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表等，想要快捷安全的實(shí)現(xiàn)這些功能，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除了建立各種規(guī)范制度還可以通過數(shù)據(jù)加密、身份識(shí)別、訪問權(quán)限等方面對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制。計(jì)算機(jī)操作人員進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)也可以通過指紋識(shí)別甚至人臉識(shí)別等手段來加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性。

三、財(cái)務(wù)電算化內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高

財(cái)務(wù)電算化是通過財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的操作來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行的，也就是說，財(cái)務(wù)人員必須要熟練的操作和應(yīng)用財(cái)務(wù)電算化應(yīng)用系統(tǒng)，才能夠順利地完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。那么這就需要財(cái)務(wù)人員既要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要具備一定的操控計(jì)算機(jī)的能力，但是目前這種復(fù)合型人才在我國(guó)的中小型企業(yè)還是比較缺乏的。另外，很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理方面意識(shí)淡薄，不僅認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)管理的重要性，還缺乏對(duì)公司的內(nèi)部控制管理，只是通過很短時(shí)間的培訓(xùn)就讓財(cái)務(wù)人員上崗操作財(cái)會(huì)電算化軟件，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作賬本來用，這使得財(cái)會(huì)電算化軟件很難發(fā)揮出針對(duì)企業(yè)管理方面的強(qiáng)大功能。

（二）會(huì)計(jì)人員崗位權(quán)限設(shè)置不規(guī)范

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，每項(xiàng)業(yè)務(wù)在其各環(huán)節(jié)都需相關(guān)人員審核、簽字或蓋章，這個(gè)過程能有效地減少舞弊的可能性。而現(xiàn)在的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制變成了人機(jī)管理模式，業(yè)務(wù)是由計(jì)算機(jī)程序處理的，自動(dòng)化設(shè)定代替了以往的審核、簽字、蓋章流程。因此，如果財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)授權(quán)設(shè)置不規(guī)范，會(huì)造成業(yè)務(wù)人員有機(jī)可乘，通過設(shè)置漏洞獲取權(quán)限，在計(jì)算機(jī)上隨意瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，一旦導(dǎo)致篡改、偽造、銷毀企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的行為發(fā)生，將給企業(yè)造成不可挽回的損失。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

會(huì)計(jì)工作由手工轉(zhuǎn)入電算化以來，很多企業(yè)內(nèi)部控制制度仍以手工會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，雖然會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用能將以往海量且復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理變得簡(jiǎn)單、快捷、高效，使得內(nèi)部控制效率得到很大提升，但同時(shí)也會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的修改變得難以察覺，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、各部門職責(zé)不明晰，不能做到有效的監(jiān)督和制約，那么企業(yè)內(nèi)部控制工作勢(shì)必陷入混亂。實(shí)際工作中，由于管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）財(cái)務(wù)電算化軟件的應(yīng)用安全性及保密性不足

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，與企業(yè)的生存和發(fā)展息息相關(guān)，而軟件開發(fā)商多數(shù)都把研發(fā)重點(diǎn)放在與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的功能上，只對(duì)軟件本身進(jìn)行加密，很少有真正研究數(shù)據(jù)安全及數(shù)據(jù)保密的開發(fā)商。如果財(cái)務(wù)軟件缺乏對(duì)操作人、操作內(nèi)容的監(jiān)控，一旦出現(xiàn)問題就會(huì)造成無(wú)責(zé)任人可追的后果；如果財(cái)務(wù)人員因操作不當(dāng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤甚至系統(tǒng)崩潰，恢復(fù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就只能求助軟件開發(fā)商；如果計(jì)算機(jī)遭到病毒攻擊或黑客入侵，財(cái)務(wù)人員基本是無(wú)計(jì)可施，這些情況都可能造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異?；騺G失。這就要求財(cái)務(wù)軟件的研發(fā)人員不僅僅要將研發(fā)的重點(diǎn)放置在軟件的應(yīng)用程序之中，更要注重財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用安全功能的研發(fā)。

四、財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）提高財(cái)務(wù)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)可以通過電算化知識(shí)培訓(xùn)、軟件系統(tǒng)操作技能培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)與安全培訓(xùn)等相關(guān)課程來提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件的最大功能。與此同時(shí)，企業(yè)還要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，降低財(cái)務(wù)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)人員施行考核與激勵(lì)也不失為提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率的好辦法，可以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的不斷提升。

（二）加強(qiáng)人員崗位權(quán)限控制

企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)軟件核算功能的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)電算化的要求和特點(diǎn)，根據(jù)崗位不相容原則設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作崗位，在軟件系統(tǒng)初始化時(shí)對(duì)各崗位權(quán)限完成設(shè)置，定義各操作人員的權(quán)限，明確各崗位職責(zé)，嚴(yán)禁越權(quán)。在軟件系統(tǒng)中則需要建立相關(guān)的操作記錄程序用以保存財(cái)務(wù)人員的基本信息和操作步驟，在加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全的同時(shí)還可以起到監(jiān)督管理的作用。崗位之間必須形成互相的制衡，一旦在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)問題，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)改正和完善。崗位之間還可以進(jìn)行定期的輪換，這不僅能夠讓工作人員熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以有效地避免財(cái)務(wù)工作中的越權(quán)和舞弊行為。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，建立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)管理制度，明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)。其次，企業(yè)應(yīng)該樹立先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，積極開展相關(guān)的宣傳教育。會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都是緊密聯(lián)系的，在運(yùn)營(yíng)過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)應(yīng)該不斷改善內(nèi)部控制制度，使其能夠不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

（四）重視財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)研發(fā)與安全應(yīng)用

時(shí)代在推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)不斷地運(yùn)轉(zhuǎn)與前行，財(cái)務(wù)軟件的性能也在不斷地升級(jí)與革新，由于軟件研發(fā)與財(cái)務(wù)工作是兩個(gè)不同領(lǐng)域，為了使研發(fā)的財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件能夠更好地了解與適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展需要，軟件研發(fā)人員應(yīng)盡可能細(xì)致的征集各崗位財(cái)務(wù)人員的使用意見來進(jìn)行軟件的研發(fā)與設(shè)計(jì)，只有財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用專項(xiàng)性及操作便利性得到很好的提升，財(cái)務(wù)軟件才能更加得實(shí)用。隨著網(wǎng)絡(luò)的加速普及，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)不可能離開網(wǎng)絡(luò)，如何保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與安全性，在財(cái)務(wù)軟件研發(fā)工作中就顯得尤為重要，因此，為了確保財(cái)務(wù)軟件中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加安全穩(wěn)固，不易丟失或被惡意篡改，研發(fā)人員必須把一部分的研發(fā)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用安全性方面。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的存在及應(yīng)用為財(cái)務(wù)工作提供了極大的便利，同時(shí)也存在著一定的安全隱患，如何規(guī)避隱患有效利用財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供更加有利的數(shù)據(jù)支持，便成了一個(gè)需要不斷研究的課題。企業(yè)必須通過不斷的學(xué)習(xí)始終適應(yīng)新時(shí)期的會(huì)計(jì)改革，適應(yīng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)發(fā)揮最大的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益。