王英姿

（海南省農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保有限責(zé)任公司，海南 海口 570100）

農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保是針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域信貸業(yè)務(wù)提供擔(dān)保服務(wù)的金融活動(dòng)。2016年在全國(guó)范圍內(nèi)組建政策性支持、市場(chǎng)化運(yùn)作、專注農(nóng)業(yè)、獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保體系，是財(cái)政撬動(dòng)金融支農(nóng)的一項(xiàng)重大機(jī)制創(chuàng)新。農(nóng)擔(dān)公司經(jīng)歷了5年的迅速發(fā)展，在業(yè)務(wù)上確保農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保貼農(nóng)、為農(nóng)、惠農(nóng)，不脫農(nóng)的基礎(chǔ)上，公司內(nèi)部相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度也要同步配套以提供更為及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

一、政策性農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）農(nóng)擔(dān)公司缺少?gòu)?fù)合型財(cái)務(wù)人員

農(nóng)擔(dān)公司會(huì)計(jì)核算制度趨于完善，但也相應(yīng)要求會(huì)計(jì)核算人員提高綜合素質(zhì)，不僅要做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算還要肩負(fù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督工作。但在實(shí)際工作中多數(shù)企業(yè)都會(huì)偏重會(huì)計(jì)核算的計(jì)量，忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督，出現(xiàn)記賬人員又是審核人員、采購(gòu)人員又是保管人員等很多不合理的地方；許多企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作存在著不合法因素、違規(guī)行為，且缺少有效監(jiān)督。究其原因就是缺乏復(fù)合型的財(cái)務(wù)人才。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)不平衡

農(nóng)擔(dān)公司的收入是短期，帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)具有長(zhǎng)期性；而對(duì)于擔(dān)保業(yè)務(wù)人員來(lái)講，提成收入是近期，個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)在后期，會(huì)造成近期拼命地做擔(dān)保業(yè)務(wù)，用不負(fù)責(zé)任的態(tài)度使業(yè)務(wù)量增加，業(yè)務(wù)提成已入囊中，而后期大量風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)一跑了之，公司雖有提取個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)金來(lái)約束，但在風(fēng)險(xiǎn)面前只是杯水車薪，把擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)全部留給了企業(yè)。如果與業(yè)務(wù)人員簽訂終身負(fù)責(zé)制合同，又缺少法律和法規(guī)方面的依據(jù)，農(nóng)擔(dān)公司業(yè)務(wù)員的權(quán)力僅限于實(shí)地調(diào)查、收集資料、建議報(bào)告，而后風(fēng)控部門(mén)審核，最終沒(méi)有決策的權(quán)力，對(duì)沒(méi)有決策權(quán)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行終身責(zé)任、追究制顯然是不公平的，反而打擊業(yè)務(wù)人員拓展擔(dān)保業(yè)務(wù)的積極性。

（三）農(nóng)擔(dān)公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱

在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間配合不默契，沒(méi)有積極開(kāi)展合作，造成一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，部分財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算對(duì)農(nóng)擔(dān)企業(yè)的重要性，因此在實(shí)際工作中按照一般的操作進(jìn)行，并沒(méi)有結(jié)合農(nóng)擔(dān)業(yè)務(wù)的特殊性對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行仔細(xì)甄別、有效核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的相關(guān)數(shù)據(jù)信息存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。由于農(nóng)擔(dān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目繁多、品種各異、信息量大，統(tǒng)計(jì)人員的技術(shù)也是有限的，造成很多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)有偏差，財(cái)務(wù)人員記錄數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這樣的操作可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生誤判，如果偏差大的話還將會(huì)影響經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的決策。

（四）農(nóng)擔(dān)公司擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提缺少指導(dǎo)

《融資擔(dān)保公司管理暫行辦法》（2010）雖然規(guī)定擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取，累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的實(shí)行差額提取，但沒(méi)有對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提方法做出具體的規(guī)定。也沒(méi)有配套文件指導(dǎo)，各省份農(nóng)擔(dān)公司憑借自己的理解來(lái)操作，有按月計(jì)提、有按季度計(jì)提、還有的按年度計(jì)提，也沒(méi)具體的計(jì)提公式做參考。在2017年11月2日國(guó)家農(nóng)擔(dān)聯(lián)盟公司作為指導(dǎo)單位，針對(duì)全國(guó)農(nóng)擔(dān)體系有一專門(mén)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)指引指出計(jì)提公式為：本月應(yīng)計(jì)提的擔(dān)保賠償金=上年末擔(dān)保責(zé)任余額*1%*1/12+（本月末擔(dān)保責(zé)任余額-本月初擔(dān)保責(zé)任余額）*1%，還指出有發(fā)生提前解除合同的業(yè)務(wù)，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金還需在月未調(diào)整。實(shí)際操作起來(lái)核算麻煩，在人員不夠的情況下很難做到準(zhǔn)確。

（五）實(shí)施擔(dān)保業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)資金政策不明確

各省依據(jù)財(cái)力情況，結(jié)合相關(guān)政策性要求，制定擔(dān)保業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)辦法，對(duì)滿足條件的各省級(jí)農(nóng)擔(dān)企業(yè)給予一定比例的獎(jiǎng)補(bǔ)。財(cái)農(nóng)【2017】40號(hào)文件雖明確獎(jiǎng)補(bǔ)資金用于建立省級(jí)農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)資金池、風(fēng)險(xiǎn)代償或轉(zhuǎn)增資金規(guī)模等。卻未明確在什么情況下用于風(fēng)險(xiǎn)資金池、風(fēng)險(xiǎn)代償，在什么情況下用于轉(zhuǎn)增資本，如果用于風(fēng)險(xiǎn)代償那就是負(fù)債類科目，可以進(jìn)入“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目里，如果用于轉(zhuǎn)增資本放入到權(quán)益類科目，放入資本公積顯然是失去了獎(jiǎng)補(bǔ)資金的意義。有的企業(yè)使用“擔(dān)保扶持基金”科目核算，但在2010年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第八條規(guī)定：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南未設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”會(huì)計(jì)科目，那么結(jié)合公司實(shí)際情況把業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)資金放入“擔(dān)保扶持基金”科目又與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不匹配。

（六）擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)核算存在爭(zhēng)議

擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)助資金又稱擔(dān)保費(fèi)率補(bǔ)助。在會(huì)計(jì)核算上各企業(yè)做法也存在爭(zhēng)議，有的農(nóng)擔(dān)企業(yè)認(rèn)為就是擔(dān)保收入的另一部分，直接計(jì)入擔(dān)保收入，同時(shí)按擔(dān)保收入50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；有的農(nóng)擔(dān)企業(yè)認(rèn)為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失都發(fā)生在以后期間，財(cái)政下?lián)艿膿?dān)保費(fèi)用補(bǔ)助資金可以用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，應(yīng)確認(rèn)為“遞延收益”來(lái)核算；還有的農(nóng)擔(dān)企業(yè)認(rèn)為費(fèi)率補(bǔ)助與企業(yè)日?；顒?dòng)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)歸屬政府補(bǔ)助，計(jì)入“其他收益”核算或再?zèng)_減相關(guān)成本費(fèi)用。

二、農(nóng)擔(dān)公司會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的改進(jìn)建議

（一）提高會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該提高綜合素質(zhì)，崗位分工清楚，職責(zé)權(quán)限要明確。遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，不僅是對(duì)企業(yè)提供真實(shí)、準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更應(yīng)該執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)及時(shí)提出問(wèn)題；企業(yè)管理者應(yīng)加大財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的職權(quán)，實(shí)施有效監(jiān)督及時(shí)差缺補(bǔ)漏。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于工作中存在著不合法因素、違規(guī)行為，書(shū)面提出整改方案并要求立即改正。

（二）解決個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)失衡問(wèn)題

農(nóng)擔(dān)企業(yè)應(yīng)該制定規(guī)范化的規(guī)章制度、崗位責(zé)任制，職責(zé)分明工作才不會(huì)推諉，不能偏離規(guī)范化的管理模式，針對(duì)具體的業(yè)務(wù)結(jié)合公司實(shí)際情況，采取不同的財(cái)務(wù)核算方法，對(duì)涉及企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的工作內(nèi)容，制定較為細(xì)致的、有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)施細(xì)則和風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，從而使企業(yè)都能按統(tǒng)一的工作程序、要求去做好每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)，正確履行農(nóng)擔(dān)企業(yè)的各種責(zé)任，控制擔(dān)保業(yè)務(wù)人員只顧個(gè)人眼前利益，不考慮企業(yè)后期損失，從而使財(cái)務(wù)核算更加有依據(jù)，達(dá)到個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一致，使農(nóng)擔(dān)公司健康的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)核算工作量也在不斷地增加，為了準(zhǔn)確收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，各部門(mén)之間要加強(qiáng)溝通，提高責(zé)任心，保證部門(mén)和部門(mén)之間傳遞的數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育，要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)、提高操作水平，來(lái)準(zhǔn)確地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)了仔細(xì)甄別、有效核算，確保財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、客觀性、合法性和一致性。

（四）農(nóng)擔(dān)公司計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的建議

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金可以理解為代償損失準(zhǔn)備，按月提取更符合謹(jǐn)慎性原則，但在擔(dān)保實(shí)際工作中，由于業(yè)務(wù)數(shù)量龐大，每筆業(yè)務(wù)情況不同，核算工作量很大，財(cái)務(wù)部門(mén)要再增加一個(gè)崗位專門(mén)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)上報(bào)等工作，按年計(jì)提核算擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金無(wú)疑減輕了財(cái)會(huì)人員的工作量，也更符合企業(yè)的實(shí)際情況；如果按國(guó)家農(nóng)擔(dān)聯(lián)盟公司會(huì)計(jì)指引里的計(jì)提公式計(jì)提賠償準(zhǔn)備金，按月計(jì)提較為復(fù)雜，但可以按月用簡(jiǎn)單方法計(jì)提，也就是每月按當(dāng)月?lián)Ｘ?zé)任余額計(jì)提本月?lián)Ｙr償準(zhǔn)備金，年未再按累計(jì)擔(dān)保責(zé)任余額的1%進(jìn)行差額調(diào)整，多提部分轉(zhuǎn)為收入，少提部分補(bǔ)提，簡(jiǎn)化計(jì)算程序。

（五）擔(dān)保業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的使用應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況

由于農(nóng)擔(dān)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、低收益特征，再加上有扶持政策，很多銀行不能做、一般擔(dān)保公司不愿做的貸款業(yè)務(wù)推薦給農(nóng)擔(dān)公司，農(nóng)擔(dān)公司的風(fēng)險(xiǎn)比一般擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)更大，如海南每年9月以后，經(jīng)常出現(xiàn)的臺(tái)風(fēng)，農(nóng)業(yè)受損嚴(yán)重，擔(dān)保代償率就會(huì)飆升，作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)資金應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再使用“擔(dān)保扶持基金”直接進(jìn)入到負(fù)債類科目“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”里使企業(yè)做足防范風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。

（六）擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)核算的建議

農(nóng)擔(dān)企業(yè)是政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不以贏利為目，在以后期間會(huì)存在大批量的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失，擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)助資金既然是作為擔(dān)保費(fèi)率的補(bǔ)充，計(jì)入擔(dān)保收入是比較合理的，而對(duì)于是否按費(fèi)率補(bǔ)助的50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，則看各企業(yè)具體情況，如果企業(yè)從眼前利益來(lái)衡量，不計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金則收入、利潤(rùn)增加，且企業(yè)所得稅增加給財(cái)政創(chuàng)收，稅后利潤(rùn)最終也要回歸財(cái)政；如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)衡量，按費(fèi)率補(bǔ)助資金計(jì)提50%未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，即充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，并晚繳企業(yè)所得稅也就是變相享受稅收的優(yōu)惠，使企業(yè)更具有實(shí)力抵御后期的代償風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)農(nóng)擔(dān)體系經(jīng)歷了數(shù)年的發(fā)展，為眾多中小企業(yè)、農(nóng)戶等進(jìn)行有效融資提供了非常好的平臺(tái)，在緩解中小企業(yè)、農(nóng)戶融資難等方面發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)的信用形象得以提升，形成了良性的循環(huán)發(fā)展態(tài)勢(shì)?？梢哉f(shuō)農(nóng)保公司在促進(jìn)中小企業(yè)、農(nóng)戶的發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，產(chǎn)生了不可估量的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。當(dāng)前，面臨日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，加強(qiáng)農(nóng)保體系的財(cái)務(wù)核算管理就顯得尤為重要，只有完善了農(nóng)保體系的會(huì)計(jì)核算制度，才有利于企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。