劉兄

（前沿生物藥業(yè)（南京）股份有限公司，江蘇 南京 210012）

成本預(yù)測(cè)是以現(xiàn)有條件為前提，在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來(lái)可能發(fā)生的變化，利用科學(xué)的方法，對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行描述和判斷的成本管理活動(dòng)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)應(yīng)在日常運(yùn)營(yíng)中重視成本控制，在不影響質(zhì)量的前提下盡最大可能地降低成本，成本預(yù)測(cè)為企業(yè)降低產(chǎn)品成本指明了方向和目標(biāo)。

一、制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的作用

（一）是進(jìn)行成本決策的基礎(chǔ)

成本預(yù)測(cè)包括中長(zhǎng)期和短期成本預(yù)測(cè)，通過(guò)對(duì)各種可供選擇方案中成本水平的測(cè)算和比較，為管理層選擇最優(yōu)產(chǎn)能布局等成本決策方案提供依據(jù)，例如：產(chǎn)品選擇自制還是外購(gòu)？若外購(gòu)，選擇小規(guī)模批量生產(chǎn)的供應(yīng)商還是大規(guī)模批量生產(chǎn)的供應(yīng)商？若自制，需要多少投資額？年銷(xiāo)量達(dá)到多少才能盈虧平衡？

（二）是進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)

企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)空間，通常會(huì)將低成本作為核心競(jìng)爭(zhēng)能力之一，努力追求最大限度地降低成本。合理可行的成本控制目標(biāo)必須建立在科學(xué)嚴(yán)密的成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)之上，著重分析可控成本中費(fèi)用占比較高的項(xiàng)目，找出處于主導(dǎo)地位的成本動(dòng)因，跨部門(mén)協(xié)作，深入研究，持續(xù)改善成本并定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使企業(yè)能夠持續(xù)保持低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）是編制生產(chǎn)基地投資預(yù)算的前提

生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目整體如何定位，選擇高檔還是中檔？基建部分，是否有必要分期修建分期投入使用？核心生產(chǎn)設(shè)備和檢測(cè)設(shè)備，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)還是從國(guó)外進(jìn)口？進(jìn)口設(shè)備與國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投入成本、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)合格率、可使用壽命、年運(yùn)行費(fèi)用分別是多少？對(duì)生產(chǎn)成本具體有何影響？通過(guò)對(duì)各種方案進(jìn)行詳細(xì)成本預(yù)測(cè)和比較，有利于管理層更好地利用有限的資金進(jìn)行投資決策，綜合判斷生產(chǎn)基地投資預(yù)算是否具有合理性。

（四）為商務(wù)談判委外代工價(jià)格提供重要參考信息

為了強(qiáng)化自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，現(xiàn)代企業(yè)通常注重把主要精力放在核心業(yè)務(wù)上，同時(shí)尋找合適的伙伴，與之建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系，把部分非核心工序委托合作伙伴完成，以求獲得比單純利用內(nèi)部資源更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)委外代工的工序產(chǎn)品，合理進(jìn)行成本測(cè)算與分析，例如測(cè)算出特定規(guī)模下生產(chǎn)單批次產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后按照成本性態(tài)區(qū)分出變動(dòng)成本和固定成本，針對(duì)有閑置產(chǎn)能的投標(biāo)者，商務(wù)部門(mén)就可以參照變動(dòng)成本+利潤(rùn)的模式與之談判，從而爭(zhēng)取到較優(yōu)惠的價(jià)格，以便降低綜合產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（五）是制定價(jià)格戰(zhàn)略的重要依據(jù)

定價(jià)和成本是決定企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)的兩個(gè)重要因素，多數(shù)情況下，成本是定價(jià)的一個(gè)重要依據(jù)，目標(biāo)成本定價(jià)法（一般被運(yùn)用于新產(chǎn)品的定價(jià)）就是一個(gè)很好的證明，有效運(yùn)用目標(biāo)成本定價(jià)法，可以使研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)之間建立起良好的溝通協(xié)作關(guān)系，從而有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)成本預(yù)測(cè)存在的問(wèn)題

（一）新產(chǎn)線新產(chǎn)品，缺乏可供參考的成本信息

企業(yè)原先屬于研發(fā)型微小企業(yè)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)型為商業(yè)化企業(yè)，目前處于初期發(fā)展階段，使用的生產(chǎn)線是從原先的研發(fā)中試車(chē)間改造升級(jí)而來(lái)，單批生產(chǎn)能力固然十分有限，每批次只能生產(chǎn)出很低數(shù)量的產(chǎn)品；另外，銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)需要時(shí)間開(kāi)拓市場(chǎng)，鋪設(shè)營(yíng)銷(xiāo)渠道，也需要給消費(fèi)者時(shí)間了解和接受新產(chǎn)品。企業(yè)一般在初始階段沒(méi)有資金也沒(méi)有必要立刻籌建大規(guī)模的生產(chǎn)線，因此缺乏能夠滿足大規(guī)模生產(chǎn)條件的生產(chǎn)線；產(chǎn)品為自主研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝相當(dāng)復(fù)雜：技術(shù)要求門(mén)檻高，生產(chǎn)步驟繁瑣，法律法規(guī)要求嚴(yán)格，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)工序多達(dá)幾十道且生產(chǎn)形式各不相同，并且產(chǎn)品工藝處于持續(xù)研發(fā)升級(jí)改造過(guò)程中，在國(guó)內(nèi)尚無(wú)類(lèi)似生產(chǎn)工藝的大規(guī)模商業(yè)化生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，因此，直接可供參考的歷史成本信息十分有限。

（二）多生產(chǎn)步驟多供應(yīng)渠道增加了成本預(yù)測(cè)的復(fù)雜性

為了充分保障產(chǎn)品供應(yīng)，在企業(yè)自身生產(chǎn)能力不夠的情形下，可以考慮把部分瓶頸工序委托外加工；為了降低成本，企業(yè)可以考慮把沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)的工序委托外加工；為了從戰(zhàn)略層面確保產(chǎn)品供應(yīng)安全，即：不能把所有的雞蛋放在同一個(gè)籃子里，商業(yè)化企業(yè)應(yīng)當(dāng)有備份產(chǎn)能，委托外加工可能也是一個(gè)不錯(cuò)的選項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理進(jìn)行產(chǎn)能布局，而不同的產(chǎn)能布局可能會(huì)產(chǎn)生不同的生產(chǎn)成本，靈活多變的產(chǎn)能布局增加了產(chǎn)成品成本預(yù)測(cè)的復(fù)雜性。

（三）靜態(tài)成本預(yù)測(cè)方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求

傳統(tǒng)意義的成本預(yù)測(cè)，人們通常更多地關(guān)注于在一定的投入和產(chǎn)出條件下，產(chǎn)品價(jià)值鏈上各個(gè)工序“獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目，以期望求得獨(dú)立發(fā)生的各項(xiàng)成本之和最低，即為靜態(tài)成本預(yù)測(cè)，而在真實(shí)世界里，成本受到多方面因素的影響，同樣的產(chǎn)品在各年之間的成本差異可能會(huì)很大，因此傳統(tǒng)的靜態(tài)成本預(yù)測(cè)方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)外部各種情況、影響成本的因素及變化趨勢(shì)，分年度動(dòng)態(tài)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和分析。

三、針對(duì)以上問(wèn)題的解決方案

（一）采用費(fèi)用要素預(yù)測(cè)匯總法

費(fèi)用要素預(yù)測(cè)匯總法，指在特定的產(chǎn)能條件下，根據(jù)生產(chǎn)目標(biāo)產(chǎn)品批次所耗用的各種資源，按照費(fèi)用要素分別進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后匯總得出總成本和單位成本，該方法要求財(cái)務(wù)人員能夠充分了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，將運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)分析有效聯(lián)系起來(lái)。生產(chǎn)制造型企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般為料、工、費(fèi)，即材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。

1．材料費(fèi)用

材料費(fèi)用主要指生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的原輔材料及包裝材料的費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本的影響包含兩方面，分別是耗用數(shù)量和采購(gòu)價(jià)格。耗用數(shù)量，計(jì)算依據(jù)為研發(fā)部門(mén)提供的生產(chǎn)單批次產(chǎn)品時(shí)各工序的產(chǎn)品物料清單即BOM表（bill of material），采購(gòu)價(jià)格則由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)行情及預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)分年度分別提供。

2．人工費(fèi)用

人工費(fèi)用指大生產(chǎn)部門(mén)的人員工資、獎(jiǎng)金、社保及其他各種形式的職工薪酬（部門(mén)包含生產(chǎn)車(chē)間、設(shè)備工程部、工藝工程部、安環(huán)部、質(zhì)量部、物控部和采購(gòu)部等），對(duì)產(chǎn)品成本的影響主要也是兩方面：每條生產(chǎn)線所配置的各級(jí)別人員數(shù)量和各級(jí)別人員費(fèi)用。人員配置表，由工藝工程部門(mén)根據(jù)各條生產(chǎn)線的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的配置；各級(jí)別人員費(fèi)用則由人力資源部門(mén)根據(jù)公司薪酬制度及市場(chǎng)行情變動(dòng)趨勢(shì)分年度分別提供。為了便于更直觀地分析各項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)成本造成的影響，在內(nèi)部管理報(bào)表中，可以把車(chē)間管理人員及生產(chǎn)輔助人員的人工費(fèi)用亦分?jǐn)傆?jì)入人工費(fèi)用，而不是制造費(fèi)用。

3．制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本費(fèi)用，主要包括折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用、能源動(dòng)力費(fèi)用、安全環(huán)保費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用等。對(duì)于自動(dòng)化程度要求高的技術(shù)密集型企業(yè)，生產(chǎn)基地投資成本對(duì)未來(lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響重大且長(zhǎng)遠(yuǎn)，因此要合理控制廠房、設(shè)備等的投入成本，并重視對(duì)投資節(jié)奏的把控，盡量減少產(chǎn)能閑置，同時(shí)考慮為將來(lái)迅速提升產(chǎn)能留下空間。資產(chǎn)使用年限一經(jīng)確定不得隨意變更，在最大產(chǎn)能固定的情況下，生產(chǎn)基地項(xiàng)目投資建成后，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用也就基本確定。能源動(dòng)力費(fèi)用、安全環(huán)保費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用等，通常與生產(chǎn)批次數(shù)量正相關(guān)，可以先測(cè)算出生產(chǎn)一個(gè)批次對(duì)應(yīng)的變動(dòng)制造費(fèi)用，然后根據(jù)產(chǎn)量目標(biāo)計(jì)算出批次數(shù)量，進(jìn)而預(yù)測(cè)出變動(dòng)制造費(fèi)用。

（二）考慮不同產(chǎn)能布局因素對(duì)成本的影響

每個(gè)企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理進(jìn)行產(chǎn)能布局。例如我國(guó)的制劑灌裝凍干行業(yè)，近幾年普遍存在固定資產(chǎn)投入高，GMP監(jiān)管?chē)?yán)格，但產(chǎn)能利用率不足的情況。在新產(chǎn)品商業(yè)化初期階段，由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高，企業(yè)應(yīng)避免盲目進(jìn)行大額固定資產(chǎn)投資，在此階段若把制劑灌裝凍干工序委托外代工，幾乎就是一個(gè)最好的選擇，因?yàn)槭袌?chǎng)上有多家能夠滿足該工序生產(chǎn)要求的制造商，代工生產(chǎn)成本遠(yuǎn)低于自制生產(chǎn)成本（若自建生產(chǎn)線，在產(chǎn)能利用率較低的情況下，自制會(huì)因產(chǎn)生大量閑置產(chǎn)能而造成浪費(fèi)）。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，根據(jù)調(diào)研結(jié)果編制中長(zhǎng)期銷(xiāo)量預(yù)測(cè)，接著編制相應(yīng)的產(chǎn)量預(yù)測(cè)，再接著編制產(chǎn)能布局方案，如部分工序自制、委外代工、自制+委外代工等不同的組合，然后對(duì)每一種產(chǎn)能布局分別進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，評(píng)選出成本最優(yōu)產(chǎn)能解決方案，為管理層做總體產(chǎn)能布局決策提供有用信息。

（三）進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本預(yù)測(cè)

由于靜態(tài)成本預(yù)測(cè)法無(wú)法對(duì)中長(zhǎng)期成本決策提供支持，而動(dòng)態(tài)成本預(yù)測(cè)，有助于企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，在管理上快速適應(yīng)環(huán)境的不斷變化，因此企業(yè)需要采用動(dòng)態(tài)成本預(yù)測(cè)法，具體步驟為：進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，收集目標(biāo)市場(chǎng)信息和行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)類(lèi)似產(chǎn)品初始商業(yè)化階段的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)等信息；進(jìn)行差異分析，調(diào)整得出目標(biāo)產(chǎn)品的市場(chǎng)增長(zhǎng)率；按照中立、激進(jìn)和保守三種情形，分別預(yù)測(cè)未來(lái)十年各年度的銷(xiāo)售收入及產(chǎn)能需求；分別制定出相應(yīng)的產(chǎn)能解決方案；根據(jù)不同的產(chǎn)能解決方案，分別測(cè)算三種不同情形下的未來(lái)各年度的產(chǎn)品成本及最優(yōu)成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

成本預(yù)測(cè)方法有很多，一般每種方法都是定性分析與定量分析的結(jié)合，財(cái)務(wù)人員只有與各業(yè)務(wù)部門(mén)保持溝通互動(dòng)，充分了解業(yè)務(wù)情況，才有可能探索出行之有效的預(yù)測(cè)方法。合理的成本預(yù)測(cè)，為管理層制定短期和長(zhǎng)期目標(biāo)成本提供必要的信息，并為成本管理和控制指明方向，是企業(yè)成本控制成效的一個(gè)決定性環(huán)節(jié)。