農(nóng)信社實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則影響分析以及應(yīng)對(duì)措施

胥倩

（綿陽(yáng)市涪城區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，四川 綿陽(yáng) 621000）

一、引言

金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)占比非常高，因此新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施后，將會(huì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生非常重大都影響。農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）作為地方性金融機(jī)構(gòu)由于規(guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善、專業(yè)人才隊(duì)伍較為缺乏，在實(shí)施新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)面臨更多的困難和挑戰(zhàn)。本文以分析影響為切入點(diǎn)，在分析影響中尋求適合農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）自身情況的應(yīng)對(duì)措施。

二、新金融工具準(zhǔn)則的主要變化

（一）金融資產(chǎn)分類（重分類）依據(jù)以及其分類方法的變化

新準(zhǔn)則基于“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流特征”來(lái)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。重分類的依據(jù)由持有意圖改變改為業(yè)務(wù)模式的變更。金融資產(chǎn)由四分類變?yōu)槿?，新分類?jiǎn)化了金融資產(chǎn)類型，解決了以往在分類時(shí)主觀色彩過濃，缺乏客觀性的問題，更具科學(xué)性。

（二）新金融工具準(zhǔn)則減值方法的變化

金融工具減值確認(rèn)模式的變化：減值準(zhǔn)備由“已發(fā)生損失法”傳統(tǒng)管理體制下的計(jì)提模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期信用損失法”。以往的“已發(fā)生損失法”是指在于客觀上以及造成了資產(chǎn)的損失才能使用會(huì)計(jì)工具進(jìn)行核算，這種方法自金融危機(jī)以來(lái)，一直飽受質(zhì)疑，抨擊該模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定“過晚過少”。而采用“預(yù)期損失法”從初期確認(rèn)時(shí)便要求企業(yè)對(duì)未來(lái)12個(gè)月的信用損失進(jìn)行確認(rèn)，更具前瞻性與靈活性，更能去周期化和提高透明度。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的影響

（一）減值計(jì)提壓力增大，盈利能力面臨考驗(yàn)

新準(zhǔn)則提高了減值計(jì)提的范圍。一是從時(shí)間上看。無(wú)論事實(shí)上是否已經(jīng)發(fā)生減值跡象，從初始確認(rèn)開始就要計(jì)提金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)，提前了損益計(jì)提的時(shí)間。同時(shí)，由于金融資產(chǎn)劃分為三階段，當(dāng)由階段1過渡到階段2時(shí)，將會(huì)考慮金融工具的整個(gè)存續(xù)期來(lái)計(jì)算預(yù)期減值準(zhǔn)備，這將增大減值計(jì)提的金額。二是從空間上看。原準(zhǔn)則只要求對(duì)表內(nèi)業(yè)務(wù)計(jì)提準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則將所有資產(chǎn)，包括部分表外資產(chǎn)（如保函、信用證、銀行承兌匯票等對(duì)公表外部分以及信用卡表外部分）都納入了計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍，減值計(jì)提的基數(shù)增大。

考慮上述因素，金融機(jī)構(gòu)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額將會(huì)出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，盈利能力面臨考驗(yàn)。但同時(shí)，由于采用預(yù)期損失法延長(zhǎng)了損失計(jì)提的周期，使得金融機(jī)構(gòu)的減值準(zhǔn)備計(jì)提趨于穩(wěn)定。新準(zhǔn)則根據(jù)貸款分級(jí)分類以及貸款逾期天數(shù)作為判斷減值計(jì)提的依據(jù)，減少了人為因素對(duì)減值計(jì)提的干預(yù)，在一定程度上減少了減值計(jì)提對(duì)銀行盈余管理的調(diào)節(jié)作用。

（二）估值范圍增大、市場(chǎng)影響力增強(qiáng)

在新準(zhǔn)則下，只有通過SPPI合同現(xiàn)金流測(cè)試（即合同現(xiàn)金流僅代表本金利息測(cè)試）的金融工具，才能分類為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量方式且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融工具（指定的權(quán)益工具除外）。由于分類的嚴(yán)格限定條件，因此，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類的范圍將會(huì)增大，如部分債權(quán)類工具、部分票據(jù)貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、非標(biāo)投資等，除持有至到期以攤余成本計(jì)量外，另兩類公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)都需要進(jìn)行估值，估值的范圍擴(kuò)大，頻率上升。由于新準(zhǔn)則實(shí)施后，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)占比增加，使得農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）當(dāng)期利潤(rùn)受市場(chǎng)波動(dòng)影響的程度將增大。

（三）營(yíng)收結(jié)構(gòu)變化，凈息差持續(xù)承壓

隨著近年來(lái)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇、存貸款利息呈現(xiàn)出不對(duì)稱的變化，導(dǎo)致銀行類金融機(jī)構(gòu)的凈息差水平不斷下降、持續(xù)收窄。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)法通過SPPI合同現(xiàn)金流測(cè)試的債務(wù)工具投資將分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)行當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其產(chǎn)生的收益將計(jì)入“投資收益”。而在原準(zhǔn)則下，其產(chǎn)生的收益是納入利息性質(zhì)的收入進(jìn)行核算的。這就改變了原有的收入結(jié)構(gòu)、減少了利息收入、相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)將很有可能被認(rèn)定為“非生息資產(chǎn)”，而導(dǎo)致農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）息差水平將有所下降，而在一定程度忽略了該類投資的盈利能力。

（四）損益結(jié)構(gòu)變化，資本影響力增強(qiáng)

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（除指定的權(quán)益工具外），累計(jì)減值準(zhǔn)備和持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，而在出售時(shí)將累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。而公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資收益和持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)都是影響當(dāng)期利潤(rùn)的。雖然兩類資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的影響不同，但均最終影響所有者權(quán)益，影響資本。應(yīng)合理調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，減少公允價(jià)值波動(dòng)對(duì)資本的影響力。

（五）報(bào)表科目變動(dòng)較大、信息披露成本增加

為更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)文件，對(duì)新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施所涉及的科目進(jìn)行了調(diào)整，刪除了原因的報(bào)表科目，新增“信用減值損失”（專用于核算金融資產(chǎn)）、“其他資產(chǎn)減值損失”（專用于核算金融資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)）報(bào)表項(xiàng)目。除了報(bào)表列式發(fā)生變化外，IFRS9要求披露各金融工具在新準(zhǔn)則實(shí)施轉(zhuǎn)換日的轉(zhuǎn)換情況、減值準(zhǔn)備以及金融資產(chǎn)賬面總額的變化情況，披露內(nèi)容更加詳細(xì)和復(fù)雜，這將對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）的數(shù)據(jù)質(zhì)量提出更高要求，同時(shí)增加披露成本。

四、農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成本約束、提高金融資產(chǎn)減值管理能力

一是進(jìn)一步明確減值判斷標(biāo)準(zhǔn)。在學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，各行社結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化各類金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷標(biāo)準(zhǔn)，提升減值判斷效率。二是做好金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的全流程、全生命周期管理，由于新準(zhǔn)則下系統(tǒng)會(huì)按照設(shè)定的模型標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在這一要求下，會(huì)更精確的量化每項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)成本，這就要求在客戶選取、業(yè)務(wù)模式、綜合收益測(cè)算方面充分考慮風(fēng)險(xiǎn)成本因素，平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，同時(shí)借鑒同業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化減值方法及模型。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債端管理，提升盈利能力

一是尋求差異化定位。金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)，落實(shí)到根本其實(shí)是對(duì)客戶基礎(chǔ)的爭(zhēng)奪。農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）應(yīng)致力于特色化策略，基于區(qū)域優(yōu)勢(shì)和資源稟賦，形成獨(dú)特產(chǎn)品、獨(dú)特模式、深耕細(xì)作中小微企業(yè)客戶和零售客戶，向?qū)I(yè)化、精細(xì)化、特色化要效益。二是穩(wěn)定資產(chǎn)端收益。從現(xiàn)有的宏觀政策來(lái)講，金融讓利與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)改變。受政策面影響，貸款的市場(chǎng)價(jià)格有下降的壓力。面對(duì)這樣的外部形勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）只有加大對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的管理，減少壞賬成本，向資產(chǎn)質(zhì)量要效益。三是調(diào)整存款結(jié)構(gòu)、降低付息成本。提升資產(chǎn)價(jià)格存在政策瓶頸，我們只有更關(guān)注下降成本端。隨著金融機(jī)構(gòu)存款爭(zhēng)奪的白熱化，存款價(jià)格也持續(xù)居高不下。因此我們只有著力于改變存款結(jié)構(gòu)，提升對(duì)公存款占比、加強(qiáng)低成本資金的沉淀、向成本結(jié)構(gòu)要效益。四是大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)收入，進(jìn)一步提升非息收入占比。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，銀行的凈息差有進(jìn)一步收窄趨勢(shì)。因此，要加大中間業(yè)務(wù)發(fā)展，拓展收入來(lái)源，增強(qiáng)自身的多渠道盈利能力。五是加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，提升費(fèi)用利用率。在做好增收的同時(shí)，我們要持續(xù)關(guān)注節(jié)支。牢固樹立勤儉持“家”、勤儉辦社的理念，在決定是否發(fā)生每筆費(fèi)用時(shí)，應(yīng)充分算好費(fèi)用的投入產(chǎn)出比，確保將每筆費(fèi)用用在了刀刃上，最終實(shí)現(xiàn)向成本管控要效益。

（三）加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理工作，確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

在本次農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）減值模型各項(xiàng)參數(shù)的確定上，需要大量完整、精確、可靠、有效的歷史數(shù)據(jù)信息。如對(duì)于貸款類資產(chǎn)的預(yù)期信用損失模型，整體思路是采取各行社近5年各季度同一客戶或債項(xiàng)由正常到不良、關(guān)注到不良的平均概率，作為未來(lái)正常及關(guān)注類違約概率的估計(jì)。如果存在這些相關(guān)信息缺失、甚至出現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)失實(shí)的情況的話，將會(huì)嚴(yán)重影響最終減值判斷及減值結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部數(shù)據(jù)治理工作，關(guān)注數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量建設(shè)，持續(xù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)管理、提升數(shù)據(jù)治理水平、確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)管理政策，建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理體系

首先，在確定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前金融工具的實(shí)施，確定整體風(fēng)險(xiǎn)偏好，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，重新確定金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。其次，為保證金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的實(shí)施以及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制政策制度的有效落實(shí)，各行社應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際及時(shí)修訂配套的風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度體系。梳理職能部門的工作職能，如重新厘清風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l線、稽核檢查監(jiān)督條線、業(yè)務(wù)拓展條線、會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)支持條線的工作流程，開展流程建設(shè)和組織架構(gòu)的再造工作，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、前中后臺(tái)有效分離制約和協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行框架。

五、結(jié)束語(yǔ)

新金融準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)綜合系、系統(tǒng)性的工作。它從在財(cái)務(wù)報(bào)表上的變化來(lái)反映對(duì)銀行類金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。但事實(shí)上最終也是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的考驗(yàn)。農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）作為地方金融機(jī)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)管理、系統(tǒng)性建設(shè)方面落后于股份制銀行、四大國(guó)有銀行，更應(yīng)該尤其關(guān)注這一變更對(duì)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響。因此，全力做好應(yīng)對(duì)，確保新金融準(zhǔn)則的有效實(shí)施也是農(nóng)村商業(yè)銀行（農(nóng)信社）當(dāng)務(wù)之急。