齒科加工廠作業(yè)成本法實(shí)際運(yùn)用分析

劉詠梅

（成都亞非牙科有限公司，四川 成都 610000）

作業(yè)成本法是針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中間接成本分配不真實(shí)而提出的一種全新的企業(yè)成本計(jì)算和控制方法，其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代加工制造業(yè)中應(yīng)用的缺陷，并改變了企業(yè)管理者固有的思維模式，可以為企業(yè)提供更加全面、客觀、準(zhǔn)確的成本信息。因此，我國(guó)制造企業(yè)應(yīng)深入研究并推廣作業(yè)成本法在其成本管理工作中的應(yīng)用。

一、作業(yè)成本法定義

作業(yè)成本法是一種較傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法。作業(yè)成本法核心是成本動(dòng)因，企業(yè)發(fā)生間接費(fèi)用被各個(gè)作業(yè)核心所驅(qū)動(dòng)的，在這個(gè)作業(yè)過程中會(huì)發(fā)生項(xiàng)目選項(xiàng)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購、運(yùn)輸、維修、宣傳、質(zhì)量檢測(cè)等作業(yè)，其中每個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生多少與生產(chǎn)的產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，而與驅(qū)動(dòng)發(fā)生作業(yè)數(shù)量相聯(lián)系，目前，較多國(guó)內(nèi)知名上市公司運(yùn)用作業(yè)成本法成本管理思路完善本企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，推動(dòng)公司成本管理精細(xì)化，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的區(qū)別

第一，分配基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本分配是以單一數(shù)量為基礎(chǔ)對(duì)間接制造費(fèi)用進(jìn)行分配的。而作業(yè)成本法不僅采用多元化分配為基礎(chǔ)，還關(guān)注非財(cái)務(wù)的因變量，它是將財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量合成一體來判斷調(diào)整成本分配基礎(chǔ)的。

第二，分配動(dòng)因不同。傳統(tǒng)成本法將產(chǎn)量看成是唯一動(dòng)因，不會(huì)關(guān)注成本形成過程中產(chǎn)生的各種其他動(dòng)因，長(zhǎng)期變動(dòng)成本被忽略。作業(yè)成本法重新界定期間費(fèi)用，延伸了成本概念，根據(jù)發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素來決定成本對(duì)象，成本動(dòng)因和期間成本相關(guān)程度緊密，成本動(dòng)因采用較多，產(chǎn)品成本核算精準(zhǔn)。

第三，計(jì)算原理不同。傳統(tǒng)成本法將資源越過作業(yè)流程直接分配到產(chǎn)品成本中去，無法有效提高企業(yè)管理水平。作業(yè)成本法通過作業(yè)鏈動(dòng)態(tài)分析資源與作業(yè)，產(chǎn)品與作業(yè)之間動(dòng)態(tài)因果關(guān)系，再進(jìn)行分配，作業(yè)成本法與企業(yè)的管理流程緊密相連，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的。

第四，計(jì)算過程不同。傳統(tǒng)成本法計(jì)算過程簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性取決于制造費(fèi)用分配是否合理。作業(yè)成本法第一步需要確認(rèn)和計(jì)量各類資源的耗用情況，并歸集匯總，為進(jìn)一步分配制造條件；第二步確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心，并在其中建立作業(yè)成本鏈，對(duì)加工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程全面追蹤分析，并確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因，按照成本動(dòng)因建立匯總作業(yè)成本中心，將各類資源的耗費(fèi)量分配計(jì)入各作業(yè)成本中心，由作業(yè)量決定資源的消耗量。

三、運(yùn)用作業(yè)成本法的重要意義

齒科制造企業(yè)產(chǎn)品品種單一、生產(chǎn)線少、手工工序多、產(chǎn)量低、時(shí)間長(zhǎng)、批次間產(chǎn)量不明顯，因此，其必須根據(jù)管理需要建立正規(guī)、系統(tǒng)的成本管理體系。引進(jìn)作業(yè)成本法，并將其運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)管理中十分必要。齒科制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法能夠?qū)⒊杀矩?zé)任中心細(xì)化到每一個(gè)單品種，每一道工序中，并制訂相關(guān)的績(jī)效考核制度，從而調(diào)動(dòng)員工積極性，提高產(chǎn)量，增強(qiáng)勞動(dòng)效率。

四、目前傳統(tǒng)成本法應(yīng)用存在的問題

（一）成本核算過于簡(jiǎn)單，無法滿足對(duì)產(chǎn)品盈利需求

齒科加工生產(chǎn)產(chǎn)出的是個(gè)性化特制產(chǎn)品，要求企業(yè)進(jìn)行品種盈利能力研究，部分產(chǎn)品工時(shí)短，產(chǎn)量小，這就需要管理者及時(shí)掌握每種材料用量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、損耗等細(xì)節(jié)，產(chǎn)品要與各種材料配比，以進(jìn)一步細(xì)化成本管理，科學(xué)組織生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前成本核算沒有區(qū)分出短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本，對(duì)輔助車間固定資產(chǎn)發(fā)生的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等間接費(fèi)用未加以明確區(qū)分。間接成本占比過大，對(duì)成本分?jǐn)傄晕ㄒ划a(chǎn)量為基礎(chǔ)，導(dǎo)致成本核算中將長(zhǎng)期變動(dòng)成本錯(cuò)誤地劃分到固定成本，致使銷售定價(jià)不準(zhǔn)確，盈利能力、成本管控能力均有所降低。

（二）成本管理受到限制

由于齒科制造企業(yè)長(zhǎng)久以來沿用傳統(tǒng)的成本管理方式，未形成事先預(yù)算的控制思維，因此，無法分析出成本發(fā)生是否合理，無法確定成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者沒有實(shí)施相應(yīng)的措施來改變成本能耗，也就無法通過改造流程來實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值最大化。

（三）間接成本所占比重較大

目前，齒科制造企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)偸且援a(chǎn)量為唯一標(biāo)準(zhǔn)的，導(dǎo)致成本核算被扭曲，無法得到真實(shí)的成本。傳統(tǒng)成本法只重視直接材料、直接人工等形成的成本動(dòng)因，但實(shí)際上，有形的成本動(dòng)因影響企業(yè)總成本15%，無形的成本動(dòng)因才是影響企業(yè)總成本的關(guān)鍵。僅采用傳統(tǒng)成本核算方法會(huì)造成企業(yè)無法進(jìn)行成本控制，不能為管理者提供準(zhǔn)確決策依據(jù)。

五、齒科制造企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本管理的途徑

（一）加強(qiáng)作業(yè)成本法相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化思想理念

齒科制造企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)使成本管理人員掌握相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行詳細(xì)分析，并運(yùn)用到實(shí)踐中去，讓各個(gè)部門、小組明確本部門作業(yè)成本方案，提高加工質(zhì)量與進(jìn)度，合理計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的成本。

定期召開作業(yè)成本運(yùn)行協(xié)調(diào)會(huì)，根據(jù)作業(yè)工序找出影響重要作業(yè)的物料消耗、人工成本，不斷優(yōu)化作業(yè)、降低材料消耗，最終實(shí)現(xiàn)低能消耗、低工時(shí)、高產(chǎn)值的目標(biāo)。

（二）合理進(jìn)行成本歸集

齒科制造企業(yè)發(fā)生的成本中，主要原材料有蠟型、開圈、噴砂、基底冠、色、釉，瓷粉等，能源有中水、電、氣等，此外，還有維修費(fèi)用、設(shè)備折舊，輔助材料中的備件、包材等。在料工費(fèi)中，本工序可控的可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的成本項(xiàng)目按照產(chǎn)品歸集，設(shè)備修理費(fèi)可以按照實(shí)際使用工時(shí)計(jì)算，固定資產(chǎn)按作業(yè)中心進(jìn)行歸集，按月計(jì)提折舊，能源的消耗要按小時(shí)產(chǎn)量分配到成本中心，包裝材料消耗也要按照批次消耗計(jì)入本工序中去，成品運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品成本中去。

（三）消除不必要的作業(yè)以降低人力成本

在選擇高品質(zhì)原材料供應(yīng)商的前提下，入庫前供貨商如能提供合法的資質(zhì)證照，則材料檢驗(yàn)入庫作業(yè)可以簡(jiǎn)化，材料的搬運(yùn)工作也可以交給供貨商送貨員完成，減少非增值作業(yè)成本。在其他條件相同時(shí)選擇成本最低作業(yè)，提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗。在經(jīng)營(yíng)過程中識(shí)別作業(yè)類型，建立作業(yè)中心，將資源耗用量分配到各個(gè)作業(yè)中，最后分析作業(yè)所消耗資源量，確定作業(yè)分配的成本動(dòng)因。

（四）通過作業(yè)、價(jià)值鏈分析降低產(chǎn)品成本的途徑

第一，深入作業(yè)層級(jí)加強(qiáng)管理提高企業(yè)價(jià)值，消除或減少不增值作業(yè)，降低成本。第二，進(jìn)行作業(yè)關(guān)系分析、合理安排生產(chǎn)、降低作業(yè)成本。關(guān)注機(jī)器準(zhǔn)備作業(yè)，減少維修時(shí)間。第三，分析確定關(guān)鍵作業(yè)，加強(qiáng)物資采購管理工作。物資采購按照規(guī)定流程對(duì)比價(jià)格，努力降低成本價(jià)格，嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，建立健全退貨、換貨制度。第四，加強(qiáng)庫存物資管理，避免損失、浪費(fèi)發(fā)生，如發(fā)生非合理損耗要追究管理人員責(zé)任。

（五）作業(yè)成本法與成本預(yù)算接口

作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)需要與運(yùn)用的部門進(jìn)行交流總結(jié)，成本決策要與收入分配進(jìn)行配比以做出決策。年度目標(biāo)需與成本預(yù)算進(jìn)行接口，在完成預(yù)算收入目標(biāo)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本控制，才能提高企業(yè)效益。與成本預(yù)算接口可從系統(tǒng)角度出發(fā)對(duì)年度戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、分解到各個(gè)部門，最好以書面形式共享信息及新技術(shù)流程，總結(jié)改革中形成的經(jīng)驗(yàn)。

（六）加強(qiáng)信息化建設(shè)

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，作業(yè)成本法的應(yīng)用依賴于數(shù)據(jù)庫的支持。作業(yè)成本信息化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)使成本信息模塊與成本預(yù)算模塊、績(jī)效系統(tǒng)之間有效銜接，建立作業(yè)管理平臺(tái)。由于齒科制造企業(yè)生產(chǎn)過程復(fù)雜，工序交叉，涉及的手工作業(yè)多，又是個(gè)性化特殊產(chǎn)品、材料貴重，因此，每一件原材料在入庫、出庫時(shí)，物品發(fā)生變動(dòng)必須掃碼計(jì)入信息系統(tǒng)，出庫存量需要與加工生產(chǎn)軟件配合，對(duì)材料的使用情況需要及時(shí)掌握，用作業(yè)成本信息模塊收集、整理、分析數(shù)據(jù)，不斷的優(yōu)化成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本信息系統(tǒng)與周邊系統(tǒng)要接口管理，齒科制造企業(yè)應(yīng)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，讓開發(fā)組深入現(xiàn)場(chǎng)與生產(chǎn)單位、財(cái)務(wù)單位共同探討，以為作業(yè)成本信息化打下堅(jiān)固基礎(chǔ)。

六、結(jié)束語

作業(yè)成本法作為現(xiàn)代最實(shí)際、最有效的成本核算方法，能給企業(yè)決策者帶來精確的成本信息，要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須要有基礎(chǔ)的成本管理制度為保障，以智能化計(jì)算系統(tǒng)為條件，才能準(zhǔn)確分析費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使企業(yè)將損失、浪費(fèi)減少到最低限度。同時(shí)，要提高財(cái)務(wù)人員的成本管理、控制水平，提高各個(gè)作業(yè)中心責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人員提供是信息是真實(shí)有效的，以最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定快速發(fā)展的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。