淺析農(nóng)商銀行內(nèi)部審計的潛在沖突及化解方法

摘要：內(nèi)部審計部門具有對農(nóng)商銀行內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與評價的職責(zé)，與其他職能部門及經(jīng)營單位之間容易產(chǎn)生潛在沖突。如何有效化解這種潛在沖突，對促進(jìn)內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮職能有著至關(guān)重要的意義。本文分析了農(nóng)商銀行內(nèi)部審計潛在沖突的形成原因，明確潛在沖突的相關(guān)要素，并提出化解潛在沖突的方式方法，以促進(jìn)內(nèi)部審計部門最大限度地發(fā)揮效能。

關(guān)鍵詞：農(nóng)商銀行 內(nèi)部審計 潛在沖突 化解方法

近年來，隨著廣東農(nóng)信審計體系的不斷強(qiáng)化，轄內(nèi)各農(nóng)商銀行對內(nèi)部審計部門的重視程度日漸提高，內(nèi)部審計部門的地位和作用也日益凸顯。內(nèi)部審計是農(nóng)商銀行經(jīng)營管理過程中的一項重要治理程序，能夠?qū)?jīng)營管理中所產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行識別、分析及控制，對機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮著不可或缺的作用。在內(nèi)部審計體系中，沖突是不可避免的，其潛在沖突的發(fā)生主要集中在農(nóng)商銀行的經(jīng)營管理層、職能部門、經(jīng)營單位與審計部門，其中審計部門與被審計單位的潛在沖突為其主要表現(xiàn)形式。

一、內(nèi)部審計潛在沖突的形成原因

一是內(nèi)部審計部門一方面要接受農(nóng)商銀行經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面要對農(nóng)商銀行經(jīng)營管理層進(jìn)行監(jiān)督與評價，產(chǎn)生了“雙重領(lǐng)導(dǎo)”，使其在角色扮演上存在潛在沖突。二是內(nèi)部審計部門能夠及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)商銀行在經(jīng)營管理過程中存在的問題，進(jìn)而向經(jīng)營管理層及審計委員會提出具有針對性的審計建議，經(jīng)營管理層將審計建議納入農(nóng)商銀行后續(xù)經(jīng)營管理中，再由內(nèi)部審計部門進(jìn)行確認(rèn)，這就造成內(nèi)部審計部門在建議與確認(rèn)的過程中存在獨立性，從而使其在治理職能上存在潛在沖突。三是內(nèi)部審計部門由于自身的工作性質(zhì)，有時需要中斷內(nèi)部其他職能部門或經(jīng)營單位的某些工作，并將發(fā)現(xiàn)的問題與差錯匯報給其分管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬑瘑T會，會導(dǎo)致被審計單位因擔(dān)心問題被上級領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)而出現(xiàn)阻礙內(nèi)部審計部門的情緒與行為，這也使內(nèi)部審計部門的工作性質(zhì)及工作方式上存在潛在沖突。

二、內(nèi)部審計的潛在沖突要素

（一）結(jié)構(gòu)要素。結(jié)構(gòu)要素是農(nóng)商銀行的整體框架，而機(jī)構(gòu)內(nèi)部的職權(quán)分配、管理跨度、群體目標(biāo)差異及專業(yè)化程度均可能產(chǎn)生潛在沖突。通常來講，農(nóng)商銀行的規(guī)模越大、人員的專業(yè)化程度越高，則潛在沖突產(chǎn)生的幾率也就越高。內(nèi)部審計部門從根本上來講是為了促進(jìn)機(jī)構(gòu)所制定的組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而這就使內(nèi)部審計部門在與經(jīng)營管理層達(dá)成共識時需要花費更多的精力。

（二）溝通要素。溝通要素是內(nèi)部審計潛在沖突的重要組成要素。如果被溝通者的自身認(rèn)知或思想與溝通者的信息產(chǎn)生不一致性，便會產(chǎn)生潛在沖突;如果信息超載或傳遞不完全，就會因為個體自身認(rèn)知、教育及理解上的差異而產(chǎn)生溝通障礙。內(nèi)部審計部門向經(jīng)營管理層或?qū)徲嬑瘑T會匯報審計結(jié)果時，有時會用到大量的專業(yè)術(shù)語，如未能詳細(xì)闡明，便有可能造成對方后續(xù)作出的判斷與審計結(jié)論產(chǎn)生較大偏差。

（三）個人要素。個人要素也是潛在沖突的重要組成要素，其主要包括個人的價值觀、人生觀等組成的價值系統(tǒng)與個性特征，而個體之間所存在的差異也是產(chǎn)生潛在沖突的重要原因。當(dāng)內(nèi)部審計過程中審計人員與被審計單位在審計結(jié)論與審計方式上看法不一致并且涉及到自身利益時，必然會使個體產(chǎn)生情緒化反映，進(jìn)而產(chǎn)生沖突。

三、內(nèi)部審計潛在沖突的化解方法

（一）要體現(xiàn)審計價值。一是審計工作要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)，掌握被審計單位實際情況，做好充分的審前調(diào)研準(zhǔn)備工作，制定審計的需求和目標(biāo)，掌握主要問題產(chǎn)生的背景，尋求問題的主要矛盾點、事項的前因后果、來龍去脈甚至被審計單位的困惑和期望。一般情況下，被審計單位也有解決問題的訴求和通過審計被上級認(rèn)可的想法。二是要擺正審計位置，審計工作不僅僅是只找問題，也要肯定成績特別是好的經(jīng)驗與做法，要充分運(yùn)用內(nèi)控思維，幫助被審計單位解決困難。有時候被審計單位自己就有解決辦法，只是存在各種實現(xiàn)的障礙;雖然有時候被審計單位也會出現(xiàn)“一葉障目不見泰山”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計人員在保持獨立性的基礎(chǔ)上，可以客觀評價，也可以充當(dāng)溝通其他部門的橋梁，找出共性問題，基于保護(hù)被審計單位角度進(jìn)行溝通，規(guī)避風(fēng)險，提出被審計單位認(rèn)可的解決方案。

（二）要保持客觀公正。部分農(nóng)商銀行經(jīng)營管理層要求審計部門在內(nèi)部審計之外扮演角色或承擔(dān)職責(zé)介入管理環(huán)節(jié)時，可能會損害審計部門的客觀性與公正性。內(nèi)部審計部門要明確自身定位，制定替代程序避免正面沖突，并確保內(nèi)部審計職責(zé)范圍之外工作的有效性。在幫助其他職能部門及經(jīng)營單位落實相關(guān)工作的過程中，內(nèi)部審計部門要擺正位置，把握好獨立性的尺度，主要是運(yùn)用內(nèi)部審計的內(nèi)控思維把握全流程風(fēng)險并提出工作建議，但做決定的還是職能部門及經(jīng)營單位，要做到“不缺位、不錯位、不越位”。

（三）要多換位思考。內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題之后，不要只站在自身角度自說自話，要有同理心，多換位思考，以子之矛攻子之盾。針對發(fā)現(xiàn)的問題，在以自身角度充分闡明觀點但被審計單位不理解的情況下，可以站在被審計單位的角度，用對方的思維、順著對方的思路分析，最終讓被審計單位明白自身的不足之處。

（四）要重視審計營銷。一是對經(jīng)營管理層營銷，踐行審計工作“有為才有位”。內(nèi)部審計部門要根據(jù)工作安排，持續(xù)向經(jīng)營管理層匯報工作成果，通過對審計成果的總結(jié)、匯報與展示，獲得經(jīng)營管理層最直接的支持，為營造良好的審計工作環(huán)境創(chuàng)造條件。二是對職能部門營銷，爭取形成監(jiān)督合力。從本質(zhì)上講，審計發(fā)現(xiàn)的問題不僅僅是被審計單位的合規(guī)管理執(zhí)行出現(xiàn)問題，也可能是相關(guān)職能部門的規(guī)章制度存在風(fēng)險漏洞，管理效率低下或不合時宜。三是對被審計單位營銷，體現(xiàn)“真幫、促改”的作用。內(nèi)部審計工作往往不是查出問題就結(jié)束，而是通過查漏補(bǔ)缺，幫助被審計單位防范管理風(fēng)險、堵塞風(fēng)險漏洞，并敦促其及時有效執(zhí)行相關(guān)整改。

四、結(jié)語

對農(nóng)商銀行而言，高水平的經(jīng)營管理，并非消除沖突，而是要通過保持適當(dāng)?shù)臎_突，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，并通過合理的方式方法解決，使其始終保持活力，有力地促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。內(nèi)部審計作為一種跨部門的沖突，其存在有一定的必然性，同時也為發(fā)現(xiàn)和解決農(nóng)商銀行經(jīng)營管理中存在問題提供了一種契機(jī)。在解決這類沖突的過程中，要善于設(shè)計和運(yùn)用組織層面的沖突解決方案，通過組織層面的制度建設(shè)，增進(jìn)部門之間的溝通交流，保證內(nèi)部審計部門的獨立性，更好地發(fā)揮審計的“眼睛、利劍、參謀”作用，提升審計監(jiān)督效能。

作者簡介：關(guān)江森，男，1989年9月生，漢族，廣東開平人，本科學(xué)歷，中級審計師、中級經(jīng)濟(jì)師職稱，研究方向：行業(yè)審計。